摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)研發(fā)費(fèi)用成本投放量增加，研發(fā)中心在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中位置升高，怎樣才能實(shí)現(xiàn)研發(fā)支出比例科學(xué)控制，是當(dāng)前研發(fā)中心和企業(yè)一同需要思考的問(wèn)題。本文就結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，重點(diǎn)分析研發(fā)中心財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的問(wèn)題，根據(jù)分析結(jié)果，提出加強(qiáng)研發(fā)中心財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：研發(fā)中心;財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F275?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A?文章編號(hào)：2096-3157（2020）19-0052-02

在研發(fā)活動(dòng)中，不但涉及技術(shù)研發(fā)，從財(cái)務(wù)管理角度分析，在研發(fā)項(xiàng)目管理中，也包含高新技術(shù)認(rèn)定、研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收、研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策等內(nèi)容。要想保證各項(xiàng)工作順利進(jìn)行，需要從財(cái)務(wù)管理角度入手，加大財(cái)務(wù)內(nèi)控管理力度，在保證研發(fā)項(xiàng)目質(zhì)量的同時(shí)，減少成本消耗，保證研發(fā)效益，獲取離線的研發(fā)成果。

一、研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)概述

1.系統(tǒng)性特點(diǎn)

從研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理角度來(lái)說(shuō)，其作為一個(gè)系統(tǒng)性工作，其中包含研發(fā)項(xiàng)目資金統(tǒng)籌管理、投資管理、資金運(yùn)營(yíng)和效益分配管理等內(nèi)容。并且管理工作滲透在研發(fā)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)中，各個(gè)環(huán)節(jié)之間有著必然的聯(lián)系，在相互配合下形成一個(gè)完整的研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理體系，在實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目資源科學(xué)分配的情況下，保證科研目標(biāo)快速完成，提高科研項(xiàng)目整體效益。

2.復(fù)雜性特點(diǎn)

針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目而言，和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較，一般具有復(fù)雜性特點(diǎn)。在開(kāi)展項(xiàng)目研發(fā)工作時(shí)，將會(huì)投放大量的人力、物力、財(cái)力資源，因此針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理而言，需要綜合思考各項(xiàng)因素，對(duì)研發(fā)過(guò)程有充分了解，科學(xué)制定管理計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)投入合理控制。

3.動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)

眾所周知，項(xiàng)目研發(fā)從項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究、審批研發(fā)完成會(huì)經(jīng)歷較長(zhǎng)周期。因此在研發(fā)項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中，將會(huì)面臨諸多不明確因素，這些因素將會(huì)給研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作開(kāi)展帶來(lái)直接影響。在這種環(huán)境下，使得研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控管理具有創(chuàng)新性特點(diǎn)，凸顯出研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)，這種動(dòng)態(tài)性便于在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，結(jié)合各項(xiàng)因素變化，調(diào)整財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提高研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平。

二、研發(fā)中心財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的問(wèn)題

1.資金管理及資源優(yōu)化配置還存在提升空間

作為非獨(dú)立法人核算的研發(fā)中心，年初根據(jù)集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展要求及自身年度規(guī)劃，編制年度資金預(yù)算報(bào)集團(tuán)審批。研發(fā)中心根據(jù)《資金預(yù)測(cè)管理實(shí)施細(xì)則》，按月推進(jìn)研發(fā)中心月度資金預(yù)測(cè)、資金申請(qǐng)、資金到賬跟進(jìn)及月度執(zhí)行反饋，月度資金申請(qǐng)需控制在年度資金預(yù)算范圍內(nèi)。但是在實(shí)際資金使用與管理過(guò)程中，部分部門或項(xiàng)目組沒(méi)有結(jié)合資金管理要求，制定可行性業(yè)務(wù)推進(jìn)計(jì)劃及充分考慮支付進(jìn)度計(jì)劃，對(duì)業(yè)務(wù)驗(yàn)收進(jìn)度未進(jìn)行嚴(yán)格把控，預(yù)計(jì)情況與實(shí)際往往存在較大偏離。由于沒(méi)有將資金管理工作落實(shí)到位，可能導(dǎo)致研發(fā)中心月度資金執(zhí)行率不高，申請(qǐng)額度與執(zhí)行額度差異很可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)部資金預(yù)留并造成閑置，未能充分發(fā)揮資金效益。缺少資金統(tǒng)一規(guī)劃和安排，同時(shí)給項(xiàng)目研發(fā)開(kāi)展帶來(lái)一定影響。

2.項(xiàng)目投資立項(xiàng)財(cái)務(wù)管理及評(píng)價(jià)機(jī)制有待提升

由于研發(fā)中心為非獨(dú)立法人，研發(fā)技術(shù)成果依據(jù)集團(tuán)戰(zhàn)略要求主要交付于集團(tuán)全資子公司進(jìn)行生產(chǎn)銷售，按照產(chǎn)品投放市場(chǎng)后的銷售情況向集團(tuán)全資子公司收取技術(shù)使用費(fèi)以回收研發(fā)成本，但是如遇到研發(fā)產(chǎn)品投入市場(chǎng)賣得不好的情況時(shí)，研發(fā)投入無(wú)法完全回收甚至無(wú)法回收。研發(fā)中心年度同期進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量眾多，且每年研發(fā)技術(shù)成果成績(jī)斐然，但是投入市場(chǎng)反映很好、銷售情況好的“明星產(chǎn)品”不多。產(chǎn)品銷售情況不好導(dǎo)致研發(fā)投入得不到良好回報(bào)，嚴(yán)重造成研發(fā)資源浪費(fèi)。

3.預(yù)算管理模式不適應(yīng)目前發(fā)展需求

在研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過(guò)程中，項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)算作為管理活動(dòng)中重要內(nèi)容，通過(guò)調(diào)查得知，當(dāng)前大約有50%以上的企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理上缺少規(guī)范性，在整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目確定和運(yùn)行過(guò)程中，將會(huì)面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)因素，由于企業(yè)采取的預(yù)算管理方法不合理，在某種程度上影響研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理水平提升，阻礙企業(yè)更好發(fā)展。在實(shí)際中，因?yàn)榇蟛糠制髽I(yè)受到各種因素影響，采取的預(yù)算管理方法比較落后。研發(fā)中心預(yù)算編制依托于集團(tuán)事業(yè)計(jì)劃總體安排，在流程上需要通過(guò)“多上多下”的編制方式執(zhí)行;基于當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境和日益趨嚴(yán)的預(yù)算管控要求，研發(fā)中心資金預(yù)算需求和集團(tuán)資金供給之間存在一定的差距，預(yù)算管理模式與項(xiàng)目研發(fā)業(yè)務(wù)進(jìn)度開(kāi)展需求矛盾更為凸顯，目前的偏重的資金預(yù)算管理機(jī)制不滿足現(xiàn)狀要求，甚至一定程度上可能會(huì)造成研發(fā)進(jìn)度開(kāi)展受到延遲影響。例如：目前研發(fā)支出費(fèi)用報(bào)銷，只要費(fèi)用科目有預(yù)算余額即可提交請(qǐng)款單，業(yè)務(wù)部門存在“先提單、先占預(yù)算、先付款”的意識(shí)，導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年度預(yù)算外事項(xiàng)先請(qǐng)款占用預(yù)算，預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)后請(qǐng)款則無(wú)預(yù)算支付的情況。由于無(wú)法提交報(bào)銷單據(jù)進(jìn)行支付申請(qǐng)，部門費(fèi)用單據(jù)即使發(fā)票和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等原始單據(jù)齊全并符合要求，但相關(guān)信息未系統(tǒng)性地歸集到財(cái)務(wù)部，只是零散地保存在各個(gè)經(jīng)辦人手中，可能造成年度實(shí)際支出低估的情況。

4.內(nèi)部控制措施實(shí)施不全面

在開(kāi)展內(nèi)部控制工作時(shí)，重要內(nèi)容在于控制，其實(shí)施目標(biāo)在于風(fēng)險(xiǎn)防控和管理，保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)順利完成。所以，企業(yè)在組織開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作過(guò)程中，應(yīng)該強(qiáng)化業(yè)務(wù)管理，從全員參與、全面性入手，將內(nèi)控工作落實(shí)到位。例如：雖然研發(fā)中心內(nèi)部建立了相對(duì)完善的制度管理體系，制度執(zhí)行情況良好，但仍存在個(gè)別制度不嚴(yán)謹(jǐn)，部分業(yè)務(wù)部門對(duì)制度理解不夠深的現(xiàn)象。例如之前三公經(jīng)費(fèi)相關(guān)制度，制度歸口部門沒(méi)有及時(shí)按照國(guó)家政策規(guī)定進(jìn)行制度修訂，導(dǎo)致業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)內(nèi)部制度與國(guó)家政策規(guī)定存在矛盾的現(xiàn)象。內(nèi)部控制工作作為一項(xiàng)持續(xù)性、長(zhǎng)久性工作，由于部分企業(yè)管理人員缺少對(duì)內(nèi)部控制價(jià)值的了解，在開(kāi)展內(nèi)控工作時(shí)，可能存在不支持不配合，導(dǎo)致最終管理效果并不理想。由于缺少對(duì)應(yīng)獎(jiǎng)懲機(jī)制，很可能也會(huì)使得內(nèi)部控制流于形式，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。

三、加強(qiáng)研發(fā)中心財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的相關(guān)對(duì)策

1.進(jìn)一步完善資金管理體系

在開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理要求有一定了解，明確財(cái)務(wù)管理流程，在研發(fā)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)發(fā)展中，確定財(cái)務(wù)管理地位，認(rèn)識(shí)到資金周轉(zhuǎn)和使用對(duì)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)展的意義。并且實(shí)現(xiàn)資金科學(xué)使用，促進(jìn)企業(yè)資源合理分配，對(duì)資金投放情況有統(tǒng)一安排，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)程進(jìn)行預(yù)算，給研發(fā)項(xiàng)目發(fā)展預(yù)留充足的資金。結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃，制定差異預(yù)警目標(biāo)，避免發(fā)生重大決策失誤問(wèn)題。

第一，引入費(fèi)用、資金雙管控機(jī)制，事項(xiàng)立項(xiàng)需要在費(fèi)用預(yù)算范圍內(nèi)，資金支付時(shí)進(jìn)行資金預(yù)算檢驗(yàn)。為解決業(yè)務(wù)發(fā)展需求與資金資源緊張的矛盾，推進(jìn)應(yīng)付賬款管理模式，改變當(dāng)前付款節(jié)奏的把控方式，加強(qiáng)月度資金管控。通過(guò)研究合同付款周期，充分利用應(yīng)付賬款信用期的方式，聯(lián)合采購(gòu)管理部，與往來(lái)相對(duì)頻密的供應(yīng)商/服務(wù)商進(jìn)行商務(wù)談判，改善付款條件及付款周期;對(duì)于研發(fā)任務(wù)已完成驗(yàn)收的事項(xiàng)清單，聯(lián)合項(xiàng)目管理部及采購(gòu)管理部，對(duì)事項(xiàng)支付需求輕重緩急進(jìn)行排序，優(yōu)化資金配置，促進(jìn)資金調(diào)配的靈活性。

第二，對(duì)資金預(yù)測(cè)流程進(jìn)行優(yōu)化，建立合理有效的資金預(yù)測(cè)執(zhí)行反饋及考評(píng)機(jī)制，提高經(jīng)辦人對(duì)資金預(yù)測(cè)的重視度，提高預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性;對(duì)于資金預(yù)測(cè)執(zhí)行情況的把控上，為了使資金使用發(fā)揮其最大效益，原則上，月度資金預(yù)測(cè)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)年度預(yù)算不足的部分，不納入下月資金計(jì)劃范圍，并通過(guò)修訂制度，將具體要求規(guī)范化。

2.加強(qiáng)項(xiàng)目投資立項(xiàng)財(cái)務(wù)管理及評(píng)價(jià)機(jī)制

對(duì)于企業(yè)研發(fā)中心來(lái)說(shuō)，其作為企業(yè)研發(fā)戰(zhàn)略實(shí)施的主要部門，因此在研發(fā)中心開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作時(shí)，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略部署，把企業(yè)近期獲取的研發(fā)成果和企業(yè)效益充分融合，在企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過(guò)程中，努力朝著企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展趨勢(shì)邁進(jìn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)。

應(yīng)逐步建立完善的項(xiàng)目投資立項(xiàng)財(cái)務(wù)管理，聯(lián)合集團(tuán)全資子公司，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)研發(fā)成果投入生產(chǎn)銷售后所帶來(lái)的現(xiàn)金流量及經(jīng)濟(jì)效益做嚴(yán)格測(cè)算，建立投入產(chǎn)出預(yù)測(cè)機(jī)制。對(duì)于明顯不能帶來(lái)正向效益的項(xiàng)目，應(yīng)該不予立項(xiàng)，以免造成不必要的研發(fā)浪費(fèi)。另外，項(xiàng)目投資立項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該一定程度上關(guān)注產(chǎn)品用戶、產(chǎn)品市場(chǎng)及行業(yè)動(dòng)態(tài)，必要時(shí)可適當(dāng)參與相關(guān)市場(chǎng)走訪調(diào)研，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)關(guān)聯(lián)因素的了解，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目投資效益評(píng)價(jià)各影響因素的理解及把控。

項(xiàng)目研發(fā)成功投入市場(chǎng)后，應(yīng)及時(shí)跟蹤市場(chǎng)動(dòng)向、市場(chǎng)反應(yīng)及用戶評(píng)價(jià)，并關(guān)注實(shí)際研發(fā)帶來(lái)的效益與立項(xiàng)可研的偏差，及時(shí)分析差異原因，并建立合理有效的項(xiàng)目效益考評(píng)機(jī)制，并落實(shí)責(zé)任。

3.科學(xué)編制研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算，建立適應(yīng)發(fā)展的預(yù)算管理模式

在研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為重要內(nèi)容，要想保證預(yù)算管理目標(biāo)順利完成，應(yīng)該結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際情況，科學(xué)制定預(yù)算管理計(jì)劃，編制預(yù)算管理方案，加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行中各項(xiàng)問(wèn)題分析，及時(shí)作出潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題并處理。在實(shí)際財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，應(yīng)該根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理要求，利用一系列現(xiàn)代化技術(shù)，協(xié)調(diào)研發(fā)中心一同開(kāi)展研發(fā)項(xiàng)目全生命周期管理工作。并且，根據(jù)國(guó)家提出的管理要求，制定研發(fā)項(xiàng)目管理投放產(chǎn)出預(yù)測(cè)模板，形成完整的研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)算。在實(shí)際財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程中，注重預(yù)算編制方法選擇，規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算編制行為，綜合思考研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際情況，完善研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制體系。

4.完善內(nèi)部控制體系

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理主要是利用財(cái)務(wù)管理權(quán)限，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行管理。企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)舞弊等行為，給企業(yè)造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)個(gè)別內(nèi)部制度不嚴(yán)謹(jǐn)，應(yīng)加強(qiáng)制度規(guī)范梳理，對(duì)于國(guó)家政策新規(guī)應(yīng)及時(shí)做出響應(yīng)，并提請(qǐng)制度歸口部門對(duì)內(nèi)部制度進(jìn)行修訂，制度制定或修訂后應(yīng)加強(qiáng)宣貫，確保制度學(xué)習(xí)落實(shí)到位，執(zhí)行到位。

另外，企業(yè)應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)控管理要求，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系建設(shè)，通過(guò)采取預(yù)算管理、資金管理等手段，利用不兼容崗位分離機(jī)制、業(yè)務(wù)授權(quán)審批機(jī)制等，從研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)入手，到研發(fā)活動(dòng)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，保證企業(yè)研發(fā)活動(dòng)目標(biāo)順利完成，保證企業(yè)研發(fā)資金使用安全。例如，在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過(guò)程中，針對(duì)固定資產(chǎn)，如果驗(yàn)收結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生跨月跨年入賬問(wèn)題，影響會(huì)計(jì)期間內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)列報(bào)金額。因此，在資產(chǎn)管理過(guò)程中，應(yīng)建立內(nèi)部控制管理體系，嚴(yán)格按照管理要求，提前制定管理計(jì)劃，優(yōu)化資產(chǎn)管理流程，保證資產(chǎn)管理工作順利進(jìn)行。在完成相關(guān)資產(chǎn)安裝調(diào)試試運(yùn)行完成并驗(yàn)收、出具資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后，業(yè)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格按照《固定資產(chǎn)管理制度》規(guī)定，及時(shí)填制固定資產(chǎn)驗(yàn)收單并提交給財(cái)務(wù)部做會(huì)計(jì)入賬，對(duì)于不按要求辦理的部門，進(jìn)行公示及督促改正，并納入部門負(fù)責(zé)人考核指標(biāo)加減分范圍。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在研發(fā)中心財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過(guò)程中，受到各種客觀因素影響，管理問(wèn)題頻繁出現(xiàn)，不但會(huì)造成各項(xiàng)資源被大量消耗，也會(huì)給研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)展帶來(lái)直接影響。因此，為了保證研發(fā)活動(dòng)有序進(jìn)行，不僅要加大財(cái)務(wù)內(nèi)控管理力度，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理效率，同時(shí)還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合培訓(xùn)，選擇適宜的財(cái)務(wù)管理方法，完善財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理一體化，讓研發(fā)項(xiàng)目管理工作順利進(jìn)行，增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

張海婷，供職于廣州汽車集團(tuán)股份有限公司汽車工程研究院。