馮小進

摘要：近年來，隨著人民收入水平的增加以及生活需求的提升，旅游行業(yè)實現(xiàn)了蓬勃發(fā)展。但是在高速發(fā)展的過程中，由于制度體系的不完善、管理模式的滯后等原因也使得許多旅游企業(yè)面臨著較大的財務(wù)風(fēng)險挑戰(zhàn)，對旅游企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展極為不利。本文首先介紹了全面財務(wù)預(yù)算的基本概念，然后從強化全面財務(wù)預(yù)算在旅游企業(yè)中的應(yīng)用實施效果的角度，提出轉(zhuǎn)變預(yù)算管理觀念、完善預(yù)算組織結(jié)構(gòu)、健全預(yù)算管理體系框架等有效的應(yīng)用優(yōu)化建議，為旅游企業(yè)提升財務(wù)預(yù)算管理水平、增強全面財務(wù)預(yù)算應(yīng)用效果指明了方向，希望能為相關(guān)旅游行業(yè)財務(wù)管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：全面財務(wù)預(yù)算;旅游企業(yè);應(yīng)用

引言

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的深入改革，旅游行業(yè)同時面對著較大的機遇和挑戰(zhàn)，旅游企業(yè)為了緊抓機遇應(yīng)對挑戰(zhàn)，需要深入改革內(nèi)部管理，有效提升企業(yè)的競爭實力，保證企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中脫穎而出。全面財務(wù)預(yù)算管理對提升企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量具有積極作用，而傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展過程中還存在一定的問題，旅游企業(yè)要引進全面預(yù)算管理模式，加強全面財務(wù)預(yù)算管理，提高對全面財務(wù)預(yù)算管理的重視，充分發(fā)揮財務(wù)預(yù)算管理的重要作用，為企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營提供有效支持。

一、全面財務(wù)預(yù)算的基本概念

財務(wù)預(yù)算管理通常包括利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容，主要以企業(yè)實際的資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利水平以及財務(wù)收支情況等為基礎(chǔ)對企業(yè)的資金進行合理的規(guī)劃，強化預(yù)算資金管控約束，提高企業(yè)的預(yù)算資金使用效率，從而促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展目標(biāo)。相較于一般的利潤及現(xiàn)金流量等的財務(wù)預(yù)算內(nèi)容，全面財務(wù)預(yù)算會更加突出預(yù)算的全面性，要求按照“全員參與、全方位管理、全過程控制”的基本原則來開展預(yù)算活動[1]。全員參與指的是企業(yè)要鼓勵所有員工積極地參與和配合相關(guān)的財務(wù)預(yù)算管理活動，增強預(yù)算管控意識。全方位管理指的是將財務(wù)預(yù)算管理的業(yè)務(wù)范圍進一步擴大，包括前期資金的籌備、融資管理、投資計劃等，中期的收支管理、成本控制、資產(chǎn)管理等，后期的債務(wù)償還、績效考評等，將企業(yè)所有的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動都納入預(yù)算管控的范疇內(nèi)，實現(xiàn)從企業(yè)的整體經(jīng)營層面對資源進行合理的分配和協(xié)調(diào)，優(yōu)化資源配置，提高綜合管理成效。全過程控制指的是針對預(yù)算編制審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算反饋與評價、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等所有預(yù)算相關(guān)的流程進行管控，確保各項活動高效、有序開展。

二、全面財務(wù)預(yù)算對旅游企業(yè)的影響

旅游企業(yè)傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算管理難以達到提升財務(wù)管理水平的目的，而且企業(yè)的財務(wù)管理混亂、企業(yè)資金的使用效率較低，旅游企業(yè)的經(jīng)營成本增加。員工在傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算管理模式下，缺乏完善的財務(wù)管理制度約束，難以將有限的資金充分利用，企業(yè)的整體財務(wù)管理水平較低。而通過全面財務(wù)預(yù)算管理則能夠促使企業(yè)完善財務(wù)管理制度，加強對財務(wù)管理工作的規(guī)范和約束，把控企業(yè)資金的流入和流出，根據(jù)企業(yè)的實際情況合理安排企業(yè)資金的具體用途，有效提升企業(yè)資金的利用率，加快實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化經(jīng)濟管理目標(biāo)，從而促進旅游行業(yè)健康發(fā)展。

三、強化旅游企業(yè)全面財務(wù)預(yù)算應(yīng)用效果的有效措施

（一）樹立全面財務(wù)預(yù)算管理觀念，完善預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)

旅游企業(yè)管理學(xué)要摒棄傳統(tǒng)片面的、粗放的預(yù)算管理模式，以企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，構(gòu)建全面財務(wù)預(yù)算管控體系[2]，將企業(yè)經(jīng)營管理所有環(huán)節(jié)、人員都納入預(yù)算管理的范疇內(nèi)。要樹立全面財務(wù)預(yù)算觀念，積極地推動相關(guān)活動的開展。為了更好地落實全面財務(wù)預(yù)算工作，企業(yè)要建立專門的全面預(yù)算管理組織體系，主要由全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組、全面預(yù)算管理工作小組和預(yù)算管理執(zhí)行機構(gòu)三部分組成，由領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)全面預(yù)算工作，由工作小組負(fù)責(zé)具體組織預(yù)算的編審、調(diào)控、核算、分析、考評和獎懲等工作內(nèi)容。執(zhí)行機構(gòu)作為預(yù)算責(zé)任主體，執(zhí)行上級下達的指標(biāo)任務(wù)及具體的計劃措施等，主要由企業(yè)各職能部門構(gòu)成。企業(yè)要明確其各個部門及崗位的預(yù)算管控權(quán)責(zé)，并且嚴(yán)格按照不相容崗位分離原則進行崗位設(shè)計，確保內(nèi)部預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)各司其職，相互制衡，互相約束。

（二）完善全面財務(wù)預(yù)算管理體系，加強全面財務(wù)預(yù)算績效考核

1.改進預(yù)算編制方法

企業(yè)要結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實施全面預(yù)算管理，在綜合考慮企業(yè)的盈利水平、償債能力以及資金成本的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)的現(xiàn)金流動比率以及目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率等，以比率指標(biāo)為依據(jù)編制相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算。

為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略與財務(wù)預(yù)算的結(jié)合，企業(yè)要通過繪制戰(zhàn)略地圖，利用平衡計分卡分別從財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長四個維度制定企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)，然后將目標(biāo)逐步分解細(xì)化，落實到各個具體的業(yè)務(wù)流程及部門崗位。企業(yè)要編制收支業(yè)務(wù)預(yù)算，將企業(yè)經(jīng)營管理過程中的全部資金收支業(yè)務(wù)都納入預(yù)算管理的范疇內(nèi)，不僅能有效加強企業(yè)對其各項資金收支業(yè)務(wù)開展的過程監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)并處理異常風(fēng)險行為。還能進一步規(guī)范企業(yè)員工的收支業(yè)務(wù)行為，提高企業(yè)的資金預(yù)算管理效率和管控質(zhì)量。

企業(yè)要按照“全員參與、上下結(jié)合、分級編制、分類匯總、綜合平衡”的方式開展預(yù)算編制工作，確保預(yù)算總目標(biāo)的有效實現(xiàn)。要求在下達預(yù)算編制任務(wù)后，各責(zé)任部門應(yīng)將歸口管理的預(yù)算編制初計劃報送到計劃財務(wù)部，由計劃財務(wù)部審核并平衡調(diào)整和測算金額后，上報全面預(yù)算管理工作小組匯總。

企業(yè)要將預(yù)算總目標(biāo)進行分解細(xì)化，確定具體的預(yù)算項目指標(biāo)，預(yù)算項目指標(biāo)數(shù)據(jù)要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)實踐進行確定，這就要求財務(wù)預(yù)算編制人員要深入到各個一線業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)了解企業(yè)的業(yè)務(wù)特點及業(yè)務(wù)開展情況，加強同各個部門間的溝通，確保預(yù)算計劃的編制符合預(yù)算執(zhí)行的需求，充分發(fā)揮預(yù)算管控作用。

旅游企業(yè)常用的預(yù)算編制方法為增量預(yù)算法，這種方法雖然簡單、易于操作，但隨著市場化的逐步深入，企業(yè)所面臨的內(nèi)外環(huán)境變化相對復(fù)雜，這種相對固化、缺乏彈性的預(yù)算編制方式會加大企業(yè)后期預(yù)算執(zhí)行的難度，導(dǎo)致預(yù)算管控流于形式。因此，企業(yè)要采取多元化的預(yù)算編制方式，包括零基預(yù)算、滾動預(yù)算、彈性預(yù)算比例預(yù)算等，如對于一些相對固定的預(yù)算項目，可以采用零基預(yù)算;針對旅游企業(yè)涉及的大量的交通費用、差旅費用等變動費用，可以采用彈性預(yù)算。通過多元化的預(yù)算編制方法，使得企業(yè)的預(yù)算計劃更加貼合業(yè)務(wù)實際，從而更好地提高預(yù)算管理的成效。

2.有力推動財務(wù)預(yù)算執(zhí)行

為了加強經(jīng)驗總結(jié)，計劃財務(wù)部要定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，從定量與定性兩個層面全面分析預(yù)算執(zhí)行情況、發(fā)展趨勢，集體討論研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，及時糾正預(yù)算執(zhí)行偏差，落實改進措施，確保預(yù)算有效執(zhí)行。

為了加強預(yù)算的執(zhí)行過程監(jiān)管，企業(yè)要在關(guān)鍵預(yù)算支出環(huán)節(jié)強化對崗位人員及流程的授權(quán)審批控制，詳細(xì)記錄預(yù)算執(zhí)行情況，為后期預(yù)算績效考核提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。要建立預(yù)算目標(biāo)責(zé)任追究機制[3]，落實各個部門及崗位的預(yù)算管理責(zé)任，規(guī)范預(yù)算支出行為，樹立預(yù)算監(jiān)管權(quán)威。要確保審計監(jiān)管的獨立性，針對預(yù)算執(zhí)行效果開展日常及不定期專項審計活動，形成常態(tài)化的審計監(jiān)管機制。要借助信息化的技術(shù)手段加強對預(yù)算執(zhí)行全流程的監(jiān)管，通過在系統(tǒng)中實時更新預(yù)算數(shù)據(jù)，設(shè)置預(yù)算支出風(fēng)險預(yù)警機制，在關(guān)鍵流程操作環(huán)節(jié)嚴(yán)格限制授權(quán)審批權(quán)限、完善系統(tǒng)的預(yù)算數(shù)據(jù)的處理和分析功能等一系列措施手段，在提高預(yù)算管理效率的同時，強化預(yù)算業(yè)務(wù)剛性約束。

另外，為了避免預(yù)算編制過于松弛，避免預(yù)算資金的浪費，企業(yè)在編制預(yù)算時要采取“上下結(jié)合”的預(yù)算管理模式，強化自上而下以及自下而上的反復(fù)溝通，增加預(yù)算博弈的空間，確保計劃編制的準(zhǔn)確性。要提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和到位率，嚴(yán)格控制年度中間預(yù)算追加，強化預(yù)算管控約束。對預(yù)算的執(zhí)行效果進行考核，全方位、多角度地強化預(yù)算控制，減少過程中不合理、松弛的預(yù)算行為[4]。

3.加強財務(wù)預(yù)算績效考核

財務(wù)預(yù)算績效考核是企業(yè)財務(wù)預(yù)算有效執(zhí)行的基礎(chǔ)保障。企業(yè)可利用平衡計分卡建立財務(wù)預(yù)算績效考核指標(biāo)，指標(biāo)不僅要包括一些基礎(chǔ)的財務(wù)內(nèi)容，還應(yīng)設(shè)計相關(guān)的非財務(wù)性指標(biāo)，如組織管理、運營管理、客戶滿意度、員工競爭等方面的內(nèi)容。根據(jù)公司年度總體經(jīng)營目標(biāo)和各部門績效考核結(jié)果，制定激勵獎懲措施，將其同各部門下一周期預(yù)算以及各崗位績效薪資、職位升遷等相掛鉤，通過指標(biāo)的考核更好地引導(dǎo)企業(yè)開展預(yù)算管理活動。通過對財務(wù)預(yù)算管理效果進行考核評價，一方面能夠提高企業(yè)員工的預(yù)算參與的積極性，自主地提升自身的預(yù)算業(yè)務(wù)工作能力，提高預(yù)算管理效率。另一方面企業(yè)可以根據(jù)考評結(jié)果不斷地改進和優(yōu)化全面預(yù)算管理體系，促進預(yù)算管理閉環(huán)的形成。

結(jié)語

全面財務(wù)預(yù)算管理能夠確保旅游企業(yè)的財務(wù)資源進行合理分配，保證財務(wù)資源能夠物盡其用，充分發(fā)揮其價值，企業(yè)的經(jīng)營管理成本得到有效控制。旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確傳統(tǒng)財務(wù)預(yù)算管理模式的弊端，引進全面財務(wù)預(yù)算管理改進企業(yè)的財務(wù)管理工作，利用全面財務(wù)預(yù)算管理實現(xiàn)成本控制、風(fēng)險防范。總之，旅游企業(yè)管理人員在開展全面財務(wù)預(yù)算管理工作中，一定要對相關(guān)的理念以及應(yīng)用的途徑有清晰的認(rèn)知，深化全面財務(wù)預(yù)算管理意識，及時解決全面財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題，積極地推進全面財務(wù)預(yù)算工作的開展，逐步地構(gòu)建和完善全面財務(wù)預(yù)算管理體系，強化預(yù)算控制約束，增強預(yù)算管理效果，并且全面財務(wù)預(yù)算管理也要以旅游企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展為基礎(chǔ)，為企業(yè)實現(xiàn)長遠(yuǎn)的可持續(xù)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)保駕護航，更好地滿足人民群眾的旅游需求，促進企業(yè)的經(jīng)濟效益以及社會效益的雙贏。

參考文獻

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