孫立家

摘要：自20世紀80年代開始，中國就已經針對商譽會計開展了一系列的研究，然而對于當時的企業(yè)而言，商譽會計仍舊是一項全新的事物。在理論與實踐相融合的過程中存在著非常多的問題，然而時至今日我國有關商譽的會計問題仍舊較多，本文主要分析了商譽會計中存在的問題，并且提出相應的解決方式。

關鍵詞：商譽;財務管理;會計

引言

隨著市場經濟的發(fā)展深入，我國資本并購運作的成熟度也越來越高，通過企業(yè)合并進行資本運作的手段越來越普遍，并已經成為發(fā)揮市場機制作用的重要組成內容。而隨著“互聯(lián)網+”時代的到來，以及大數據、云計算、5G等技術的普及應用，傳統(tǒng)產業(yè)升級優(yōu)化的速度不斷加快，新業(yè)態(tài)、新行業(yè)不斷涌現(xiàn)。在這種宏觀環(huán)境下，企業(yè)開展投資并購的可能性越來越高。在合并的過程中，企業(yè)在獲得合并的協(xié)同效應的同時，在整合管理中也會面臨投資并購所帶來的各類問題，商譽及減值的會計處理便是這些問題中的重要一項。商譽是投資方購買價格高于被并購方資產公允價值的溢價，對于投資方來說，商譽屬于一項看漲實物期權。商譽確認及減值的會計處理質量，不但影響企業(yè)自身的會計信息質量，而且影響整個資本市場的規(guī)范運行。

一、商譽在實際會計處理中存在的問題

（一）商譽在減值中存在問題

在執(zhí)行原會計制度時期，商譽的后續(xù)會計處理方法為攤銷法，與無形資產攤銷方法類似，如果存在減值跡象，仍然需要對商譽進行減值測試。但是，這種處理方法不合理之處在于，商譽的使用壽命及消耗模式無法準確預測，確定一個攤銷的期間并在該期間攤銷商譽，該攤銷金額的估計過于隨意，因此該攤銷金額無法給報表使用者提供有用的信息，不符合會計信息質量的相關要求。

為與國際會計準則趨同，新會計準則將商譽攤銷法改為單一減值測試法，并要求無論是否存在減值跡象，至少每年對商譽進行減值測試。但是，現(xiàn)行商譽減值處理方法仍表現(xiàn)出來兩個方面問題：

一是，現(xiàn)行商譽減值測試法是一種間接測試，減值測試的計量單元是資產組或資產組組合，無法直接測算商譽本身的可收回金額，很多企業(yè)未能及時確認商譽減值損失，且確認的減值損失金額明顯不足，導致會計的穩(wěn)健性受到影響。

二是，“凈空高度”的掩護效應，商譽減值無法及時確認。所謂的凈空高度，是指資產組的可收回金額超過賬面價值的部分。凈空高度存在的原因，是由于資產組的價值并沒有完全在企業(yè)報表上得到體現(xiàn)，包括企業(yè)在并購前已存在的自創(chuàng)商譽、尚未在報表中確認的資產以及報表中已經確認的資產其賬面價值與可收回金額的差額中尚未確認的部分等。由于減值損失首先被凈空高度稀釋，只有當凈空高度變?yōu)榱銜r，才會開始確認商譽的減值。因此，凈空高度的存在，必然會減少商譽的減值損失。

（二）商譽的信息披露問題

我國會計準則僅對商譽及減值的披露進行原則性的要求，上市公司也僅是披露商譽的金額及是否發(fā)生減值，減值測試中關鍵預測數據、參數未能詳細披露。在實務工作中，商譽減值測試一方面依賴于管理層的財務預測，另一方面依賴于審計機構與評估機構的規(guī)范程度和發(fā)展程度。在信息披露監(jiān)管不嚴格的情況下，商譽減值測試大部分時候流于形式，未能起到有效識別商譽減值風險，導致部分上市企業(yè)利用商譽進行盈余管理。

（三）缺乏完整的法律法規(guī)

目前，我國尚未建立健全完善的法律、法規(guī)，對于商譽的產生及后續(xù)減值進行監(jiān)管，以及中介機構的工作質量、職業(yè)素養(yǎng)都有待提升，影響商譽減值測試的整體測試質量。特別是，國際會計準則理事會對商譽減值方法進行了修訂，我國會計準則一旦與之趨同，將給管理層更多的主觀判斷空間，管理層將更加傾向于作出過于樂觀的預測以避免確認商譽減值損失，從而進一步增強商譽減值測試的隨意性和可操縱性，也進一步增加了審計與監(jiān)管難度。因此，市場監(jiān)管層出臺對于商譽監(jiān)管的法律、法律，已經是迫在眉睫。

二、對于商譽會計處理存在問題的對策

（一）改進商譽減值測試對象

在進行商譽測試時，應以企業(yè)相關的全部資產作為對象，盡可能地降低由于企業(yè)自身的問題而導致在做商譽測試時，其對象存在過分的不穩(wěn)定性。企業(yè)內的固定資產以及相關資產都是隨著企業(yè)并購行為進而產生的一種商譽，在企業(yè)并購之前只有一個自創(chuàng)商譽，只有一個參考對象。當前為了避免企業(yè)在做商譽測試時，存在的不規(guī)范不合理問題，保證所有商譽測試的準確性和合理性，需要明確參考對象是什么，并且不改變這一參考對象。通過對我國現(xiàn)行的會計準則進行分析，發(fā)現(xiàn)商譽在商譽減值測試過程中，有著十分明確且詳細的規(guī)定，但是企業(yè)部分企業(yè)會為了提高自己的經濟效益或者始終考慮到自身發(fā)展，選擇對自己有利的方式操作商譽。這種操作商譽會導致企業(yè)所做出的商譽減值測試的結果并不滿足企業(yè)的實際狀況，甚至會讓企業(yè)商譽減值測試的方式變得更加煩瑣，并且缺少透明性。很多企業(yè)管理者都不會將企業(yè)進行商譽測試時的測試方法、測試對象與大眾公開。企業(yè)的商譽測試具有非常強的主觀性，導致市場中越來越多的投資者以及消費者并不信任企業(yè)的商譽減值測試結果，認為企業(yè)的商譽減值結果第一沒有說服力，第二結果不準確。并且我國市場中的監(jiān)管部門，可以選擇基于期權的商譽計量方式，并且對并購企業(yè)的商譽進行簡單的計量，明確商譽在減值測試時，其定期的全模型相關參數是什么、合并商譽的金額，并且在合并之前了解到所產生的商譽價值差額是多少。在合并商譽時，了解到商譽的比例小于零時，則需要從最初始的合并商譽中扣除這一部分。

（二）對商譽在披露方面出現(xiàn)問題的策略

通過對我國現(xiàn)行的會計準則進行分析，會計準則中明確規(guī)定了企業(yè)在進行商譽減值測試時，需要將當期損益放入到商譽減值這一損益的科目中。但是這種方式存在著一定的矛盾，并不符合我國會計準則中要求的會計數據真實性這一原則，商譽價值變動本身并沒有實現(xiàn)最基本的企業(yè)經濟要求，應該考慮到商譽在披露過程中所涉及的成本與費用，企業(yè)無論是在合并或者是在收購中，都會出現(xiàn)相對明顯的商譽減值。商譽減值計入綜合收益科目中，在企業(yè)的資產負債表或者是企業(yè)的財務報表利潤表中有著明確的顯示。然而現(xiàn)階段我國部分企業(yè)在進行商譽減值測試時并沒有在這一方面展現(xiàn)出問題，也沒有將企業(yè)的商譽減值融入企業(yè)的資產負債表中，在企業(yè)的財務報表附注披露時，其需要披露的內容不僅包括了傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展的相關參數，還要披露企業(yè)的商譽減值測試的方法，以及在開展商譽減值測試時所涉及的一系列設計參數、設計內容，使得商譽減值在市場應用時具有一定的可審性，可以驗證商譽減值的質量。與此同時，企業(yè)管理者需并購商譽減值，將其移出企業(yè)的利潤發(fā)展之外，確保企業(yè)的商譽減值和企業(yè)的利潤是可以分離開，本身并不會受到過多的影響，由于并購商譽減值是企業(yè)權益者的項目，但是并不是利潤。為此，將并購商譽除去這種方式可以幫助企業(yè)更好地提高企業(yè)的核心競爭力，讓企業(yè)在經濟發(fā)展時，發(fā)展效益得到提升，同時也可以減少市場中在并購時過分溢價的情況，讓企業(yè)的經濟發(fā)展效果能逐步提升，控制市場中出現(xiàn)了巨額虧損的現(xiàn)象。以往我國對于商譽的概念相對模糊，也導致在進行減值測試時其成本相對較高，有關商譽的概念，現(xiàn)階段的討論內容比較多，不同的學者以及不同的人，通過不同的角度去思考商譽，給商譽賦予更多的看法以及全新的解釋。從現(xiàn)階段商譽的發(fā)展效果分析，商譽雖然沒有一個準確的定義，但是仍舊可以認知商譽是在企業(yè)長久經營過程中所產生的一種資產，現(xiàn)階段隨著社會的不斷發(fā)展，人們對于商譽的認知也越發(fā)的深刻，而通過大量的內容進行分析，可以發(fā)現(xiàn)商譽主要分為三個不同的含義：第一消費者對于某一個企業(yè)所體現(xiàn)出的好感，進而讓其企業(yè)的市場經濟價值得到了提升。第二，企業(yè)的預想收益后以及企業(yè)在商譽的總投資上所剩出所剩余的回報。第三，企業(yè)的總價值減去企業(yè)中所蘊含的有形資產或者是無形資產，其中的總和同樣是企業(yè)的商譽。在這種情況下，如何去更好地評判企業(yè)的商譽，當前制度制定出更加準確的企業(yè)商譽概念，并且給出一系列有關商譽減值測試中的規(guī)范操作，確保商譽減值的質量能夠得到提升。

（三）完善相關的政策法規(guī)，提高會計人員的專業(yè)能力

由于傳統(tǒng)我國商譽在確定時缺乏相關的法律法規(guī)，無論是在商譽的初始確認或者是在后續(xù)的計量中，都沒有十分完善的相關規(guī)定，導致商譽的測量質量相對較差。在開展測試環(huán)節(jié)處理難度也在逐步提升，只有規(guī)定越發(fā)的清晰、明了，才能更加符合商譽減值測試中的實際操作要求，防止在商譽操作的過程中其爭議越來越多，企業(yè)的支出成本也可以逐步減少，這種方式能直接提高企業(yè)在進行商譽管理時的整體管理質量，并且讓企業(yè)更加公允、更加客觀地去判斷商譽減值的價值估量，提高商譽管理的準確性。現(xiàn)階段還需要提高我國企業(yè)內所有會計工作人員的工作質量，由于商譽減值操作本身需要會計人員參與到其中，而會計人員對于我國政策以及相關規(guī)定的了解、熟悉程度皆影響商譽減值測試的整體質量?？梢栽谑袌鲋薪I(yè)的商譽測試相關考級，確保所有參與到商譽測試的會計從業(yè)人員，具有其專業(yè)素養(yǎng)。會計人員的專業(yè)素養(yǎng)提高能夠幫助我國開展商譽減值測試的處理中，測試質量更佳，要求所有的會計從業(yè)人員對我國所下發(fā)的財政政策以及審計政策，非常準確地了解、掌握市場發(fā)展情況，確保商譽處理的專業(yè)性以及合理性。在商譽處理的前期、后期以及中期環(huán)節(jié)，都需要進行細致化的處理與規(guī)定，才能不斷地完善有關商業(yè)發(fā)展的各項指標以及必經程序。在不同情況下，針對商譽減值測試應有明確的對應點，而不僅僅是簡單地做一個大致或者是大概的時間要求。確定減值測試方法以及測量依據，該做到細化規(guī)定，降低由于主觀因素的參與而導致商譽的確認和測量的質量不佳這一問題出現(xiàn)。

結語

綜上所述，通過對我國現(xiàn)階段在企業(yè)商譽測試處理的過程中分析，其會計處理上仍舊存在著一系列的問題，需要我國相關部門以及企業(yè)自身都格外重視。無論是提高會計從業(yè)人員的工作素養(yǎng)或者是明確相關的法律法規(guī)，了解到什么是商譽、對商譽進行準確的定義，根據國際市場的發(fā)展趨勢、做到與時俱進，都能夠降低企業(yè)的成本支出，并且?guī)椭髽I(yè)進一步優(yōu)化資源配置，促使企業(yè)的經濟發(fā)展效益能夠逐步提升達到最大化。幫助我國社會主義市場經濟的發(fā)展效益更加穩(wěn)定，使得市場經濟有序、健康地向前發(fā)展。

參考文獻

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