張義麗

摘要：上市是現(xiàn)代企業(yè)資本運作發(fā)展的重要方向，尤其是對于規(guī)模日益擴大、業(yè)務日益多元且市場競爭日趨激烈的大型公司。而上市雖然代表著公司進入了一個更高更大的發(fā)展平臺，同時也對公司的內部管理提出了更高的要求。內部控制的建設與執(zhí)行情況對公司把控發(fā)展時的風險起到了尤為重要的作用。本文分析了上市公司內部控制的作用，提出了上市公司如何通過完善自身內部控制制度達到加強公司管理、實現(xiàn)公司發(fā)展目標及戰(zhàn)略規(guī)劃目的的措施。

關鍵詞：上市公司;內部控制;內控體系

上市無疑是現(xiàn)代企業(yè)尋求更好發(fā)展的重要途徑，其不僅可以給企業(yè)帶來更多的流動資金，同時也能增強企業(yè)的社會影響力，進而有助于企業(yè)樹立良好的品牌形象。而在上市帶來更廣闊的發(fā)展空間和競爭機會的同時，也對公司的管理能力提出了更高要求。內部控制作為現(xiàn)代企業(yè)內部管理的核心要素，對企業(yè)的發(fā)展有極為重要的影響，內控質量的高低對上市公司尤為重要。它不僅是穩(wěn)定公司內部管理秩序的重要手段，同時也是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標、戰(zhàn)略規(guī)劃以及防范風險的必然要求。

一、上市公司內部控制的作用

內部控制不僅對企業(yè)內部秩序及綜合管理能力有極大的影響，同時對企業(yè)外部拓展、戰(zhàn)略目標達成以及社會聲譽與品牌形象塑造具有重要作用，具體如下。

第一，增強財務數(shù)據(jù)的可靠性。內部控制通過對各業(yè)務部門、運作環(huán)節(jié)及管理工作的全程監(jiān)督，能夠最大限度保證財務數(shù)據(jù)的真實性、有效性，增加財務數(shù)據(jù)的使用價值，從而為管理部門分析應用數(shù)據(jù)奠定良好的基礎，有利于管理層與領導者制定科學決策。

第二，增強企業(yè)資產(chǎn)的安全性與穩(wěn)定性。由于企業(yè)業(yè)務活動的互相關聯(lián)性，建立適當?shù)膬炔靠刂?，設置互相獨立的崗位，能夠使不相容崗位分離，從而互相監(jiān)督，充分保障企業(yè)資產(chǎn)使用及管理安全，極大限度減少企業(yè)內部的貪腐行為，保證企業(yè)進行合規(guī)與合法的經(jīng)營活動。

第三，對企業(yè)內部氛圍的建設具有積極作用。良好的內控制度有助于企業(yè)形成良好的企業(yè)文化，增強員工對企業(yè)的認同感;有助于提升員工的向心力，增強企業(yè)的穩(wěn)定性與抗壓能力，并增強企業(yè)處理復雜問題的能力。

第四，有助于塑造企業(yè)良好的外部形象。良好的內部控制不僅能加強上市公司內部管理秩序建設，而且能夠規(guī)范生產(chǎn)銷售等外部窗口部門的行為，有助于提升企業(yè)社會形象，塑造積極正面的企業(yè)品牌，極大提高企業(yè)的社會影響力。

二、上市公司內控工作典型問題

內部控制對企業(yè)具有積極作用，但在實際執(zhí)行中仍存在部分問題，具體如下。

首先，上市公司內控工作面臨的第一個典型問題是公司治理結構問題。上市公司不僅規(guī)模大、涉及區(qū)域廣，而且存在大量分、子公司，但許多上市公司在治理結構上沒有及時順應上市帶來的變化進行相應的優(yōu)化調整。一方面是因為董事會沒有發(fā)揮相應的監(jiān)管職能，另一方面是由于內控制度不完善，沒有對分、子公司的發(fā)展狀況設計相應的控制制度，導致分、子公司在某些方面沒有足夠的自主權利，從而降低了企業(yè)的效率，甚至造成了經(jīng)濟損失。

其次，內控制度的完善度不足。雖然企業(yè)經(jīng)營者深知內控的重要性，但在具體操作中未能將內控理論與自身業(yè)務及管理需求有效融合，缺乏清晰的層級結構與系統(tǒng)性是當前上市公司內部控制的突出問題，進而導致管理混亂、權責模糊，無法發(fā)揮內控應有的作用。

最后，雖然大多數(shù)上市公司都建立了所謂的內控制度，卻未能將其真正滲透到重要環(huán)節(jié)與流程中，即使針對具體業(yè)務及運作環(huán)節(jié)進一步制定了詳細的執(zhí)行規(guī)范，但沒有設立針對相應流程的監(jiān)控崗位，企業(yè)很難憑借現(xiàn)有的內控制度及在此制度下獲得的信息對其業(yè)務活動的開展作出有效指導。

三、加強上市公司內部控制的措施

從上文分析中可以看出，加強上市公司內控建設具有重要的現(xiàn)實意義，上市公司內部控制制度建設尚有可以改善之處。針對上述提出的問題，可以從以下方面著手完善。

（一）健全公司治理結構

公司治理結構存在缺陷將直接導致管理上的滯后甚至發(fā)展方向的錯誤，給企業(yè)帶來不可估量的經(jīng)濟損失與社會聲譽損失。對規(guī)模較大，分、子公司較多的上市公司來說，完善公司治理結構首先應從改善董事會職責入手，各個公司的制度基本都規(guī)定了董事會對公司具有重要的監(jiān)督作用，但實際上部分公司的董事會并未深入了解公司的生產(chǎn)及經(jīng)營活動，董事會成員往往依據(jù)企業(yè)高層管理者的反饋了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在信息的獲取上存在滯后性。要充分發(fā)揮董事會對公司內部管理的監(jiān)管約束職能，董事會必須深入了解公司的全面信息，不能僅依照報表對公司進行判斷，要實地查看工廠的生產(chǎn)經(jīng)營過程，不定時檢查基礎數(shù)據(jù)，以了解企業(yè)的實際管理情況。

同時，上市公司需要直面分、子公司較多的實際情況，在充分保證董事會監(jiān)事會權利履行的同時，建立健全內控制度與規(guī)范，確定分、子公司可以自行決斷的事項，給予分、子公司一定的自主管理權力，保證分、子公司順暢、有序運作。

此外，在推行分權管理制度的同時，為保證總公司的最高領導及決策權，公司還應設立信息監(jiān)控中心，實現(xiàn)總公司對分、子公司各項數(shù)據(jù)的快速獲取與全面監(jiān)控，防止分、子公司對總部指令執(zhí)行滯后或總部與分、子公司信息脫節(jié)等一系列負面問題，進一步完善公司內部控制制度。

（二）規(guī)范健全內部控制制度體系

上市公司內控建設是一個系統(tǒng)的過程，需要加強內控體系建設的系統(tǒng)性和層次性。既不對某些關注的內容設立過多的程序從而降低效率，又不僅僅把控制制度體現(xiàn)為程序上、形式上的內容。以下將具體論述如何做到制度的健全。

1.減少特定業(yè)務活動的程序環(huán)節(jié)

對企業(yè)日常經(jīng)營活動來說，資金管理通常為治理層、管理層最為關注的重要方面之一，因而資金的流出往往需要各級各部門人員的層層簽批才能最終完成。而在大多數(shù)公司，并不缺乏審批資金流的人員，而是缺少相關的資金額度控制。因此，為加強資金管控，公司可以建立與預算相關的資金審批系統(tǒng)，在資金使用者提交資金申請時可以清晰呈現(xiàn)年度或者項目周期已經(jīng)使用的額度、本次申請額度及預算剩余額度?；诖?，公司可以減少無關部門的簽批，簡化流程，只需要對應管理部門的領導進行監(jiān)督審批，從而提高企業(yè)的業(yè)務處理效率。

2.設立內審部門，加強內控在基層部門的有效實施

企業(yè)管理的復雜性不僅體現(xiàn)在資金管理部門，還體現(xiàn)在各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)。比如：采購業(yè)務流程往往涉及采購部、物流部、倉儲部、資金部、財務部，從制單到復核再到流轉，數(shù)據(jù)量大且涉及大部分基層員工，受知識素養(yǎng)水平限制，部分基層人員在落實內控制度時缺乏相應的目標導向，又因各個人員記錄數(shù)據(jù)的特點不同導致匯總數(shù)據(jù)的困難程度增加。按照業(yè)務處理流程，財務部負責最后資料的匯總與整理，其不僅要負責賬務的處理，還承擔了相應的審核單據(jù)等管理監(jiān)督職責?；诖耍瑸榉奖阒卫韺涌梢詮纳现料麓┩敢騼瓤刂贫榷鴮е碌穆氊煼至?、崗位不相容等現(xiàn)象，展示出企業(yè)的真實情況，企業(yè)需要設立相應的內審機構，在業(yè)務執(zhí)行過程中管控發(fā)現(xiàn)的問題，從而指導基層員工規(guī)范其行為與流程，使其向符合企業(yè)利益的方向發(fā)展。

（三）規(guī)范內部控制流程細則

為加強上市公司內部控制及細節(jié)控制，上市公司應針對具體業(yè)務制定詳細的內控流程。

以下通過采購流程中的采購業(yè)務發(fā)生環(huán)節(jié)簡要論述其實施細則。

第一，需要加強原材料、生產(chǎn)設備、固定資產(chǎn)采購調研?？梢灾概蓸I(yè)務人員去現(xiàn)場落實情況，結合公司自身的產(chǎn)品特點選擇合適的供應商，業(yè)務人員返回后形成業(yè)務調研報告，而內部控制要做的就是對業(yè)務調研報告進行適當?shù)墓潭?，比如?guī)定供應商產(chǎn)品的特點、原料產(chǎn)地、價格優(yōu)勢、其原料將滿足公司的何種需求等。

第二，可以利用大數(shù)據(jù)技術，構建合格的供應商數(shù)據(jù)庫，規(guī)范采購招標流程，依據(jù)業(yè)務人員出具的業(yè)務調研報告完善供應商比價制度，在規(guī)范招標流程時需要注意不要因裙帶關系導致公司利益受損，比如：招標時可以從其他部門臨時抽調不相關的人員來主持判斷等。

第三，公司的采購計劃一般由生產(chǎn)部門先提出采購申請，由計劃部門根據(jù)采購預算下達預算指標，制訂采購計劃，最后由采購部門落實。加強預算管理需要計劃部合理制定預算指標，根據(jù)公司的年度目標確認相應的生產(chǎn)目標，并且確認相應的采購目標，如果是訂單式業(yè)務生產(chǎn)采購，預算僅包含很小的部分，但對于批量式、成制式生產(chǎn)，需要健全預算制度。

其他環(huán)節(jié)也有需要注意的內控要素，比如：在銷售與收款流程中，需要對客戶信用實行動態(tài)化管理，及時更新客戶數(shù)據(jù)，避免造成客戶信用風險損失;通過分析企業(yè)的賒銷數(shù)據(jù)，研究行業(yè)的賒銷水平，從而優(yōu)化企業(yè)的賒銷政策，避免盲目賒銷給公司造成不必要的經(jīng)濟損失。

在資金業(yè)務流程中，資金管理是否推行專人專崗嚴格監(jiān)督、相關崗位是否互相獨立、資金業(yè)務及往來賬目是否定期或不定期核查監(jiān)督等內控關鍵要素都將影響企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，管理層需要制定相應的政策來規(guī)范企業(yè)日常業(yè)務的處理并兼顧效率與效果。

四、結語

上市公司加強內部控制不僅能增強企業(yè)內部管理的有效性與管理合力，同時對企業(yè)塑造良好的社會形象、品牌形象具有重要的作用。對上市公司面臨的業(yè)務面廣、分子公司多等現(xiàn)實問題，均需管理層從公司管理實際出發(fā)，完善相應的內控制度，建立健全內控體系，把握內控的要點。

同時，內控也是一把雙刃劍，一味增加內控程序、增加內控措施，只會導致公司處理業(yè)務的能力與效率下降，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生消極的作用。如何建立恰當?shù)膬瓤刂贫龋绾纹胶鈨瓤匦枰c企業(yè)效率之間的關系，也是上市公司管理層需要考慮的重要內容。

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