摘要：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制幫助企業(yè)高效地完成會(huì)計(jì)工作，企業(yè)會(huì)計(jì)信息連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地、綜合地反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，并為管理者做出經(jīng)營(yíng)決策帶來(lái)關(guān)鍵的參考。然而換個(gè)思路來(lái)看，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和普及讓信息數(shù)據(jù)快速且大范圍傳播，加上技術(shù)存在的漏洞和不足、內(nèi)部控制不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題，給企業(yè)的會(huì)計(jì)安全造成了一定的威脅。本文針對(duì)網(wǎng)絡(luò)背景的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制課題展開(kāi)深入研究，希望能夠幫助目前網(wǎng)絡(luò)技術(shù)之下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提升和完善，讓企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不但能夠享受網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的便利和高效，同時(shí)保證安全性。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)背景;會(huì)計(jì)信息;內(nèi)部控制;建設(shè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 ?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A ?文章編號(hào)：2096-3157（2020）20-0181-02

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)第一次理論性的登上歷史舞臺(tái)是在1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利在他的《算術(shù)、幾何與比例概要》一書(shū)中詳細(xì)闡述了復(fù)式記賬法的基本原理，使它的優(yōu)點(diǎn)及方法開(kāi)始為世人所了解并逐漸接受，這便是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開(kāi)端，它也是會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)重要的里程碑，因此，帕喬利也被稱(chēng)為會(huì)計(jì)之父。借貸記賬法一直沿用至今。

現(xiàn)代化信息技術(shù)下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和過(guò)去的老舊模式最大的差別就在于是否運(yùn)用了現(xiàn)代信息技術(shù)來(lái)運(yùn)作會(huì)計(jì)工作。在20世紀(jì)中期，美國(guó)的企業(yè)就開(kāi)始借助電子信息技術(shù)進(jìn)行工作人員的薪酬計(jì)算，也算是信息技術(shù)和會(huì)計(jì)工作相輔相成的開(kāi)端。在那之后會(huì)計(jì)工作不斷革新和升級(jí)，慢慢創(chuàng)造出了兩者相結(jié)合的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)?，F(xiàn)代信息技術(shù)給會(huì)計(jì)工作提供了不小的幫助，縮短了工作時(shí)長(zhǎng)，提高了速度。然而凡事都有兩面性，這中間也不可避免地出現(xiàn)了許多問(wèn)題，帶來(lái)很多的風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系還處于一個(gè)需要不斷完善的過(guò)程，需要通過(guò)一些措施來(lái)完善。

一、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理論研究

雖然會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)跟信息技術(shù)相結(jié)合能夠幫助會(huì)計(jì)工作的效率有所提升，然而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還是會(huì)存在部分漏洞和缺陷。

1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)電子化流程提高了造假概率

過(guò)去的會(huì)計(jì)工作需要把全部的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和流程都書(shū)寫(xiě)下來(lái)，記錄在賬冊(cè)中，假如出現(xiàn)篡改的情況很容易被發(fā)現(xiàn)。但是電子化的會(huì)計(jì)信息工作卻免去了這一步驟，就算實(shí)施了數(shù)據(jù)的篡改在電子賬冊(cè)上也不容易被發(fā)現(xiàn)，同時(shí)由于技術(shù)的限制，被篡改的數(shù)據(jù)難以改回來(lái)。這種情況下，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就會(huì)受到影響和威脅，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是不小的風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)信息安全沒(méi)有保障

現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息都是使用網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)來(lái)進(jìn)行的，假如網(wǎng)絡(luò)和硬件軟件出現(xiàn)問(wèn)題，則會(huì)計(jì)信息的各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料很容易被竊取或者丟失，影響重大。因此，網(wǎng)絡(luò)的安全保障和硬件軟件的維護(hù)檢查工作假如沒(méi)有到位，就會(huì)給會(huì)計(jì)信息安全形成威脅。

3.系統(tǒng)工作者給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)造成的風(fēng)險(xiǎn)

系統(tǒng)操作的工作者不但要具備全面的會(huì)計(jì)知識(shí)和技能，同時(shí)也要擁有熟練的信息技術(shù)。由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是涵蓋兩個(gè)領(lǐng)域的技術(shù)，所以也給相關(guān)工作者提出了更高的要求。假如工作者不具備熟練的技能，工作效率和質(zhì)量必然不會(huì)很高，甚至比不上傳統(tǒng)工作模式。更嚴(yán)重的情況，由于工作者的技能水平不達(dá)標(biāo)，可能會(huì)給信息系統(tǒng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，造成數(shù)據(jù)丟失、損毀的可能。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的知識(shí)研究

1.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的要求、模式和范圍變化

信息技術(shù)讓我們不再限制于書(shū)面資源，和會(huì)計(jì)工作的結(jié)合能夠幫助會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集更高效，不同科室、部門(mén)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料能夠在短時(shí)間內(nèi)聚集到一起并進(jìn)行整理，對(duì)于內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)范圍更廣且全面了。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的要求不僅包含了對(duì)工作人員的活動(dòng)，同時(shí)也涵蓋會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制利用現(xiàn)代技術(shù)，把企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)狀況放在一起，進(jìn)行快速、高效的核查和管理，幫助企業(yè)更好地掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況和水平。并且，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制會(huì)把重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)的綜合價(jià)值方面，而不再是個(gè)別和單獨(dú)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)于企業(yè)的綜合判斷和未來(lái)計(jì)劃都是十分有力的支撐。

2.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制變得更加流程化

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的活動(dòng)變得更加流程化，同時(shí)不同步驟間有著很大的關(guān)聯(lián)性，牽一發(fā)而動(dòng)全身，假如某個(gè)步驟出錯(cuò)，就會(huì)對(duì)其他甚至整個(gè)流程造成影響，全部出錯(cuò)。同時(shí)，假如財(cái)務(wù)工作者忽略了這一錯(cuò)誤，則全部流程的錯(cuò)誤都可能無(wú)法被察覺(jué)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)必然造成大筆損失和嚴(yán)重后果，風(fēng)險(xiǎn)極大。

3.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制授權(quán)方式不夠多元化

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息處理只包括賬證核對(duì)（賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對(duì)），財(cái)政核對(duì)全部的工作步驟都是需要會(huì)計(jì)工作者來(lái)查驗(yàn)過(guò)的，通過(guò)指定工作人員進(jìn)行簽字、蓋章的步驟才能夠被認(rèn)可。計(jì)算這中間出現(xiàn)了一些差錯(cuò)也可以很快被找出、改正，即使這樣的做法肯定不是高效省時(shí)的選擇，但對(duì)于工作質(zhì)量和安全性來(lái)說(shuō)確實(shí)很好的選擇，并且規(guī)避了一定的風(fēng)險(xiǎn)。然而，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要是依賴(lài)于網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)營(yíng)，其操作運(yùn)行的一切環(huán)節(jié)都需要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行。這樣的操作方式只需要工作人員在會(huì)計(jì)處理時(shí)輸入相關(guān)的代碼，就可以完成某個(gè)操作，非常得便捷，并且大大提高了工作效率。但是授權(quán)方式過(guò)于單一，不同職務(wù)的員工有自己相應(yīng)的操作權(quán)限，權(quán)限較高的可以隨意查看權(quán)限較低的員工的情況，反之則不行，這就會(huì)給內(nèi)部控制造成一定的阻礙，并且授權(quán)方式過(guò)于單一缺乏相互間的制衡，會(huì)計(jì)信息就會(huì)很輕易地被泄露出去。并且會(huì)計(jì)處理脫離了紙質(zhì)化過(guò)程，一些錯(cuò)誤就無(wú)法輕易地被察覺(jué)并更正，很容易造成內(nèi)部控制失效的情形。

三、案例分析

某企業(yè)組織架構(gòu)具體包括了以財(cái)務(wù)為核心的總賬處理系統(tǒng)、往來(lái)賬處理系統(tǒng)、應(yīng)收應(yīng)付處理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)處理系統(tǒng)、現(xiàn)金賬處理系統(tǒng)、成本費(fèi)用處理系統(tǒng)和工資薪金處理系統(tǒng)，以及以業(yè)務(wù)為核心的購(gòu)銷(xiāo)存貨處理系統(tǒng)，這些系統(tǒng)構(gòu)成了該企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制。該企業(yè)將各分公司包括總公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息直接傳送給總公司的財(cái)務(wù)部門(mén)，由他們將這些信息收集、整合好之后，報(bào)告給管理層，為他們決策提供可幫助的信息。

1.企業(yè)內(nèi)部控制漏洞分析

通過(guò)調(diào)查，總結(jié)出該企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨這些漏洞：

（1）企業(yè)缺乏有效且完整的相關(guān)制度。該企業(yè)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制方面并沒(méi)有十分用心，甚至沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的部門(mén)和科室來(lái)進(jìn)行這項(xiàng)工作，僅僅在別的科室中安排了部分工作人員來(lái)開(kāi)展工作。在這種情況下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制活動(dòng)想要開(kāi)展必然障礙重重，一定要先跟有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示，才能進(jìn)行相關(guān)工作，但有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方面并不具備足夠且達(dá)標(biāo)的知識(shí)水平，對(duì)于判斷和部署工作不能勝任。因此會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的工作必然就質(zhì)量不高，偏離了正常軌道。

（2）企業(yè)職責(zé)分配不明確。根據(jù)會(huì)計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)分配必須清晰、明確、合理，否則肯定會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題。而在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作中，職責(zé)的分配同樣至關(guān)重要，但該企業(yè)卻沒(méi)有做好這一點(diǎn)，職責(zé)分配不清晰也不合理。尤其體現(xiàn)在企業(yè)的總裁身上，他身兼四職，僅一人就擔(dān)任了企業(yè)的黨委書(shū)記、總裁、董事長(zhǎng)以及監(jiān)事會(huì)主席，這樣的職責(zé)分工就會(huì)導(dǎo)致權(quán)利制衡失效。并且眾所周知在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部，不相容職務(wù)做到分離不僅關(guān)鍵同時(shí)也是必須的。假如職責(zé)分配不合理、不清晰，權(quán)責(zé)之間做不到互相制衡、監(jiān)督，必然會(huì)產(chǎn)生以權(quán)謀私的問(wèn)題，企業(yè)的內(nèi)部管控、監(jiān)督更加是漏洞百出。

（3）會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)技能與道德素質(zhì)普遍偏低。據(jù)了解當(dāng)時(shí)該企業(yè)會(huì)計(jì)崗位上的人員并不是很具有專(zhuān)業(yè)性的，不僅學(xué)歷普遍較低，而且大部分人對(duì)專(zhuān)業(yè)技能知識(shí)也沒(méi)有很好地掌握，這就導(dǎo)致了在處理會(huì)計(jì)信息時(shí)沒(méi)有辦法很好地將企業(yè)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)，只是形式化地做了一些淺層次的工作，內(nèi)部控制也無(wú)法有效實(shí)施，因此會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就不能夠充分體現(xiàn)其價(jià)值，并且在一定程度上還增加了企業(yè)的成本。

2.問(wèn)題的原因

（1）組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題。根據(jù)上文可以知道，該企業(yè)采用的是直線職能制的組織結(jié)構(gòu)，這種直線職能制的組織形式只適合于規(guī)模較小的企業(yè)，當(dāng)時(shí)的該企業(yè)已經(jīng)是規(guī)模很大的大型國(guó)有企業(yè)了，旗下?lián)碛袔装偌易庸竞涂毓晒?，再以這樣的模式管理公司，一來(lái)會(huì)給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)造成很大的工作壓力，管理的內(nèi)容太多太復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中傳輸過(guò)來(lái)的電子信息不能完全被人數(shù)較少的領(lǐng)導(dǎo)層所消化，領(lǐng)導(dǎo)就不能在工作中做到面面俱到，難免會(huì)在決策中出現(xiàn)判斷失誤。二來(lái)，以總裁為核心的“家長(zhǎng)制”的組織形式，看上去更像是總裁的家族企業(yè)，一人同時(shí)擔(dān)任總裁和監(jiān)事會(huì)主席，權(quán)利缺少監(jiān)督和制衡，這樣很容易造成權(quán)利的濫用，出現(xiàn)舞弊等情況，給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）會(huì)計(jì)信息的管理問(wèn)題。從組織結(jié)構(gòu)圖中可以看出，企業(yè)把大部分精力都放在了業(yè)務(wù)部門(mén)，會(huì)計(jì)部門(mén)所占的比重非常小，更不用說(shuō)注重對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制了。這也是由于領(lǐng)導(dǎo)層的局限性造成的，他們認(rèn)為只有與業(yè)務(wù)相關(guān)的部門(mén)才能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)利潤(rùn)，而會(huì)計(jì)部門(mén)只是起輔助作用，因此就忽視了它的作用。然而，事實(shí)并非如此，正是因?yàn)楹鲆晻?huì)計(jì)信息的作用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不完善，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，所以造成了管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息的掌握缺失，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及現(xiàn)金流都不夠了解，以至于在2003年欠下巨額負(fù)債，不得已使企業(yè)走向債務(wù)重組的道路。

（3）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制實(shí)施問(wèn)題。企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，設(shè)有監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)，但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)公布的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告表中只有2012年之后的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，2012年之前則是一片空白，說(shuō)明在這之前企業(yè)并沒(méi)有將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制落到實(shí)處。

四、完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的建議

1.完善會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制體系的組織架構(gòu)

從崗位設(shè)置、流程設(shè)計(jì)、權(quán)責(zé)落實(shí)等多方面進(jìn)行考慮，形成權(quán)責(zé)分明、相互牽制、嚴(yán)格監(jiān)督的組織架構(gòu)。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部管理

制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)信息內(nèi)部管理制度，提高相關(guān)人員的技術(shù)與職業(yè)道德水平，完善獎(jiǎng)罰規(guī)則，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。

3.完善會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制體系

從相關(guān)的內(nèi)部控制制度到執(zhí)行和評(píng)價(jià)監(jiān)督，都要落到實(shí)處。

總而言之，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)、管控的核心要素，企業(yè)一定要認(rèn)識(shí)到它的意義和作用，認(rèn)真對(duì)待，才可以確保會(huì)計(jì)信息的達(dá)標(biāo)，才可以成為管理者做出經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)。所以，企業(yè)一定要打造一系列和企業(yè)的狀況、規(guī)模互相匹配的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度作為支撐，做好對(duì)危險(xiǎn)狀況的防范和處理措施，在進(jìn)行資金交易、資源管理的過(guò)程中嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，做好對(duì)開(kāi)支的把控和管理，做好對(duì)完成的交易的核查工作并實(shí)施總結(jié)，不定期查驗(yàn)企業(yè)的資產(chǎn)資源。要打造合理且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆氊?zé)崗位配置辦法，清晰規(guī)定各個(gè)崗位的權(quán)責(zé)，做好不相容崗位的分離、制約、監(jiān)督，避免以權(quán)謀私的可能。設(shè)置好相關(guān)的制度后要按照制度落實(shí)，不能紙上談兵、流于形式。企業(yè)法人、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)要加強(qiáng)制度的管理，從實(shí)際上把會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)合起來(lái)，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制機(jī)制有效實(shí)施。

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作者簡(jiǎn)介：

張小蕓，供職于浙江浙大網(wǎng)新國(guó)際軟件技術(shù)服務(wù)有限公司。