劉娟

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)也面臨著愈發(fā)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)部控制作為促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展的核心，在實(shí)施過(guò)程中尚存在一些不足。文章從這一點(diǎn)出發(fā)，通過(guò)分析如何做好內(nèi)部控制的優(yōu)化策略來(lái)確保其運(yùn)行過(guò)程不會(huì)有太多缺陷。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;優(yōu)化措施

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈的情況下，企業(yè)要想更好地發(fā)展就必須要做好會(huì)計(jì)管理工作，重視企業(yè)內(nèi)控并不斷進(jìn)行優(yōu)化，提升監(jiān)管效果、防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)運(yùn)行過(guò)程的經(jīng)濟(jì)性和可靠性，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)地位。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制意指企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用科學(xué)合理的管理方法和手段對(duì)企業(yè)現(xiàn)階段存在的資源進(jìn)行合理的分配，從而使得企業(yè)獲得最多的收益。企業(yè)內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)部分組成，對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作的監(jiān)督管理發(fā)揮著十分重要的作用。在企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率，在一定程度上影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安全穩(wěn)定。因此對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理加大監(jiān)管力度，是需要企業(yè)管理者高度重視的問(wèn)題。

二、落實(shí)內(nèi)部控制的重要作用

由于企業(yè)管理是一個(gè)復(fù)雜的工程，企業(yè)在運(yùn)作過(guò)程中會(huì)涉及到諸多方面，如果各方面沒(méi)有有效的銜接，會(huì)產(chǎn)生很多漏洞制約企業(yè)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制管理通過(guò)建立內(nèi)控規(guī)范體系，識(shí)別分析控制目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，逐步理順工作流程，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制管理工作根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，逐步完善監(jiān)督管理制度，從而推動(dòng)企業(yè)向著更好更高的目標(biāo)邁進(jìn)。除此之外，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理還可以提高相關(guān)信息的真實(shí)完整性和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行提供保障。

三、優(yōu)化內(nèi)部控制的意義

（一）促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

公司的可持續(xù)發(fā)展是以實(shí)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)為前提，而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要保障。在企業(yè)內(nèi)部控制管理過(guò)程中，對(duì)所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，進(jìn)行全過(guò)程、全員控制，同時(shí)兼顧重要性原則，關(guān)注重要和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的真實(shí)性和完整性。同時(shí)，根據(jù)不同職能部門內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)部控制實(shí)施的判斷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期計(jì)劃和短期計(jì)劃的協(xié)調(diào)，選擇科學(xué)合理的生產(chǎn)計(jì)劃，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）促進(jìn)管理水平提高

內(nèi)部控制需建立在良好的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)上。通過(guò)對(duì)企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面建立完善的內(nèi)部控制體系，并進(jìn)行有效控制、溝通和監(jiān)督，可以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，真實(shí)反映企業(yè)的資本運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)成果。通過(guò)建立信息溝通制度和反舞弊機(jī)制，提高信息質(zhì)量和控制效率，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。

四、企業(yè)內(nèi)部控制中的常見(jiàn)問(wèn)題

現(xiàn)如今，雖然企業(yè)意識(shí)到內(nèi)部控制制度在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的重要性，但在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度過(guò)程中，仍舊存在諸多問(wèn)題。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境

在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，有些企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不夠合理規(guī)范，導(dǎo)致董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層責(zé)任制度不明確，在企業(yè)一些重大決策過(guò)程中，不能夠根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，做出科學(xué)合理的決策。因此企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)急需優(yōu)化。除此之外，在企業(yè)文化建設(shè)過(guò)程中，內(nèi)部控制觀念并未得到企業(yè)內(nèi)部的認(rèn)可，從而使得企業(yè)內(nèi)部控制制度在落實(shí)過(guò)程中難以得到企業(yè)內(nèi)部的支持和幫助。

（二）企業(yè)的信息溝通與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在企業(yè)的信息溝通與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，有些企業(yè)存在相關(guān)工作人員不能夠熟練使用信息化、智能化等方式，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析和控制，影響時(shí)效性。另外，有些企業(yè)不能夠?qū)ο嚓P(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中有些關(guān)鍵數(shù)據(jù)不能夠及時(shí)進(jìn)行整理和分析，也并未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別辨別和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，從而使得企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，不能夠有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的活動(dòng)

企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)內(nèi)部控制管理制度并未有效落實(shí)到位。如存在企業(yè)內(nèi)部控制資金管理不嚴(yán)謹(jǐn)，財(cái)務(wù)活動(dòng)中授權(quán)審批流程不夠嚴(yán)格，財(cái)務(wù)日常管理和清查工作不到位，預(yù)算控制管理對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束力不足等問(wèn)題，從而加大企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督制度不完善。有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門雖具有一定的權(quán)威性、客觀性和獨(dú)立性，但執(zhí)行力度不足，使得內(nèi)部審計(jì)部門工作只是流于表面，不能夠充分發(fā)揮其自身作用，難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的諸多問(wèn)題，嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

現(xiàn)階段，有些企業(yè)未形成有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)工作的一部分，不需要再設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。從獨(dú)立性角度出發(fā)，財(cái)務(wù)人員作為經(jīng)辦人員不能完全做到客觀公正，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。

五、改善措施

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)，只有保障內(nèi)部控制環(huán)境的完善和合理性，才可以為企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)措施的執(zhí)行，提供強(qiáng)有力的支持和保障。第一，企業(yè)內(nèi)部高層管理人員應(yīng)充分意識(shí)到完善的內(nèi)部控制制度的重要作用，提高對(duì)內(nèi)部控制制度的關(guān)注度，從而使得內(nèi)部控制制度更加完善，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)作，從而使得內(nèi)部控制制度能夠充分發(fā)揮自身作用。第二，應(yīng)要不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層等方面進(jìn)行優(yōu)化管理，從而保障企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人員做出的決策更加科學(xué)合理。除此之外，還應(yīng)將執(zhí)行工作與監(jiān)督工作劃分，使得兩者之間可以起到監(jiān)督指導(dǎo)作用。另外，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部職能部門的建設(shè)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、管理內(nèi)容等方面進(jìn)行綜合性考慮，從而設(shè)置科學(xué)合理的職能部門，使得各項(xiàng)責(zé)任制明確，實(shí)現(xiàn)既能夠相互制約，又能夠相互合作的目的。

（二）將信息溝通與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相融合

在企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)要使得企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)、預(yù)算管理信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)三者之間有效配合，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)的歸集分析應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。根據(jù)存在問(wèn)題，制定完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，而完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，主要體現(xiàn)在能夠?qū)ω?cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果和資金運(yùn)作等主要財(cái)務(wù)因素信息進(jìn)行分析，采用定性定量的方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)和分析，從而根據(jù)企業(yè)自身承受風(fēng)險(xiǎn)能力、風(fēng)險(xiǎn)收益等情況，制定具有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，使用降低風(fēng)險(xiǎn)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的管理，從而大大減少由于風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高執(zhí)行力度

為保障企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，這就需要對(duì)關(guān)鍵的內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，主要從以下方面進(jìn)行監(jiān)督管理：建立完善的責(zé)任制度，保障業(yè)務(wù)流程和相關(guān)工作落實(shí)到位，同時(shí)又要做到相互制約;完善授權(quán)審批制度，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和活動(dòng)的審批、權(quán)限范圍和責(zé)任，主要業(yè)務(wù)和重大事項(xiàng)的確定采用集體決策審批的方式;建立健全的會(huì)計(jì)流程，保障企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)賬單、財(cái)務(wù)報(bào)表等各種會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，從而保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)可靠性;建立完善的財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度，要對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)信息進(jìn)行定期的清查，對(duì)資產(chǎn)的收入支出進(jìn)行詳細(xì)記載，做好賬務(wù)核對(duì)工作等，從而使得企業(yè)資產(chǎn)安全可靠;規(guī)范預(yù)算控制制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的預(yù)算工作流程制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，從而提高預(yù)算管理水平，保障企業(yè)資金的正常運(yùn)作，為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)作提供資金支持;提高執(zhí)行運(yùn)營(yíng)分析能力，使用對(duì)比分析、市場(chǎng)分析等多種分析方法對(duì)企業(yè)的運(yùn)行情況進(jìn)行深入研究，根據(jù)實(shí)際情況制定科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)管理方案;建立完善的企業(yè)內(nèi)部績(jī)效考核制度，對(duì)企業(yè)進(jìn)行定期的考核和評(píng)價(jià)，從而使企業(yè)可以制定符合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督力度

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的主要任務(wù)就是對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和管理，從而保障企業(yè)的正常運(yùn)作。企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)建立與執(zhí)行內(nèi)部控制的實(shí)際情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，而專項(xiàng)監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容是對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督管理。

在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮著監(jiān)督管理的作用。因此，需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，建立健全執(zhí)行能力較高的內(nèi)部審計(jì)部門，可以對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理水平，進(jìn)行公平、公正、客觀的監(jiān)督管理和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門在發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)，按內(nèi)控制度規(guī)定及時(shí)進(jìn)行上報(bào)，使得企業(yè)高層管理人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)制定具有針對(duì)性的解決方案。同時(shí)隨著問(wèn)題和漏洞發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)控部門對(duì)相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行完善和跟進(jìn)，進(jìn)一步保障企業(yè)控制的有效性。

六、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制體系建設(shè)只有結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)階段存在的企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行深入分析和研究，不斷改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息溝通更好的融合，內(nèi)部控制管理措施才能更加趨于完善和合理，同時(shí)提高內(nèi)部控制執(zhí)行力度，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平不斷提升，保障企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。

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（作者單位：山東漢興醫(yī)藥科技有限公司）