劉銀琪

【摘要】研究指出房地產(chǎn)的稅收工作和支出情況有著很強(qiáng)的對(duì)應(yīng)性，通過(guò)對(duì)稅收工作進(jìn)行分析能探究?jī)r(jià)值征收以及房產(chǎn)所有者所具備的支付能力匹配性，體現(xiàn)出比較強(qiáng)的觀(guān)察性，利于社會(huì)公眾對(duì)稅收工作進(jìn)行監(jiān)督。國(guó)內(nèi)于2010年開(kāi)展房地產(chǎn)調(diào)控工作，從試點(diǎn)改革逐漸推廣全國(guó)房產(chǎn)稅改，重視通過(guò)稅法改革的方式提高房地產(chǎn)稅費(fèi)工作的改革效率。本文分析在稅收法定原則指導(dǎo)下進(jìn)行房地產(chǎn)稅法改革的困境與針對(duì)性的出路。

【關(guān)鍵詞】稅收法定;房地產(chǎn)行業(yè);稅法改革;改革困境;征收管理

房地產(chǎn)行業(yè)飛速發(fā)展，房?jī)r(jià)未能得到有效調(diào)控，出現(xiàn)房?jī)r(jià)上漲過(guò)快等現(xiàn)象，人們希望通過(guò)稅法改革抑制房屋價(jià)格過(guò)高。國(guó)內(nèi)在上海等地率先進(jìn)行房地產(chǎn)稅法改革，邁出稅法改革的步伐，但受到各界的爭(zhēng)議，也出現(xiàn)一些返回呼聲。研究指出人們不反對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅法改革，但是具體改革工作又遇到阻礙，未能收獲良好的改革效果。這就需要進(jìn)行稅法改革的有效探索，制定針對(duì)性的改革出路。

1、國(guó)內(nèi)進(jìn)行房地產(chǎn)稅法改革的多種困境分析

1.1改革程序出現(xiàn)違反稅收法定的原則

因?yàn)槎愂辗ǘㄊ嵌惙▽W(xué)的一項(xiàng)基本原則，立法者會(huì)決定稅收問(wèn)題的基本原則，如果未能得到相關(guān)的法律支持，國(guó)家部門(mén)則不能開(kāi)展征稅工作，公民也不需要承擔(dān)相關(guān)的納稅義務(wù)。稅收主體要想開(kāi)展征稅工作則應(yīng)該得到法律規(guī)定的支持，納稅主體也應(yīng)該依照法律規(guī)定納稅，不能出現(xiàn)違法征稅的行為?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》對(duì)房地產(chǎn)稅收工作提供指導(dǎo)，明確規(guī)定稅收工作的條款，應(yīng)該嚴(yán)格根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行稅收工作[1]。任何機(jī)關(guān)、企業(yè)或者是個(gè)人必須在法律指導(dǎo)下進(jìn)行稅收工作，不能出現(xiàn)違反法律規(guī)定或者是相關(guān)行政法規(guī)的現(xiàn)象，更加不能出現(xiàn)擅自征收稅、退稅或者是補(bǔ)稅等決定。但是國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅法征收的法律條款比較少，主要是幾個(gè)暫行條例或者是規(guī)范文件，均不符合稅收法定的原則。

1.2稅收立法出現(xiàn)多種問(wèn)題

一是稅收工作以流通環(huán)節(jié)為主。研究指出國(guó)內(nèi)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收體系形成在90年代，基于時(shí)代條件限制所開(kāi)展的征收工作主要是停留商品房的流通轉(zhuǎn)讓階段，但是未能針對(duì)個(gè)人房產(chǎn)的保有階段進(jìn)行針對(duì)性的征稅。二是稅費(fèi)體系出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，有著嚴(yán)重的重復(fù)征收問(wèn)題。稅與費(fèi)是兩個(gè)不同的概念，稅是建立在國(guó)家稅法的基礎(chǔ)上，遵循稅收法定的原則明確規(guī)定稅種與具體的稅率，納稅人應(yīng)該根據(jù)法律規(guī)定納稅，同時(shí)征稅主體也應(yīng)該依照法律規(guī)定開(kāi)展征稅工作。若管理制度出現(xiàn)弱化現(xiàn)象，就會(huì)出現(xiàn)隨意性的收費(fèi)。房地產(chǎn)收費(fèi)項(xiàng)目包含房管、土地、規(guī)劃以及治安等，也有著復(fù)雜的亂收費(fèi)現(xiàn)象，影響房地產(chǎn)稅法改革工作的順利開(kāi)展[2]。三是稅收基礎(chǔ)比較狹窄，兩套稅制影響稅收工作的公平原則。通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)稅收工作進(jìn)行分析得知無(wú)論在征收方式，還是在征收內(nèi)容上都出現(xiàn)不規(guī)范的現(xiàn)象，房地產(chǎn)稅各項(xiàng)工作出現(xiàn)形式化現(xiàn)象，不能成為政府財(cái)政收入的重要支持。兩套稅制也是國(guó)內(nèi)開(kāi)展房地產(chǎn)稅改革遇到的困境，需要通過(guò)宏觀(guān)調(diào)控等方式推動(dòng)稅收工作的改革發(fā)展。

2、在稅收法定原則指導(dǎo)下房地產(chǎn)稅法改革的出路分析

2.1稅法改革堅(jiān)持稅收法定原則

研究指出稅收主體要想開(kāi)展征稅工作則應(yīng)該得到法律規(guī)定的支持，納稅主體也應(yīng)該依照法律規(guī)定納稅，不能出現(xiàn)違法征稅的行為?；诋?dāng)前房地產(chǎn)稅法改革出現(xiàn)的困境，應(yīng)該在稅收法定原則指導(dǎo)下開(kāi)展多個(gè)方面的探索，重視結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行改革探索以提高稅收工作的開(kāi)展效率。任何機(jī)關(guān)、企業(yè)或者是個(gè)人必須在法律指導(dǎo)下進(jìn)行稅收工作，不能出現(xiàn)違反法律規(guī)定或者是相關(guān)行政法規(guī)的現(xiàn)象，更加不能出現(xiàn)擅自征收稅、退稅或者是補(bǔ)稅等情況。

應(yīng)該堅(jiān)持三個(gè)方面的內(nèi)容，根據(jù)法律規(guī)定確定稅種，也應(yīng)該法定稅收要素與相關(guān)的程序，在法律指導(dǎo)下開(kāi)展多個(gè)方面的稅法改革探索。需要通過(guò)法律規(guī)定的方式確定具體的稅種，針對(duì)稅種制定合理的法律規(guī)定，如果不能得到法律規(guī)定則不能開(kāi)展征稅工作，納稅主體也不需要承擔(dān)相關(guān)的納稅義務(wù)。政府部門(mén)也應(yīng)該明確征稅主體、減免稅、納稅具體環(huán)節(jié)與征稅對(duì)象等因素，需要明確納稅地點(diǎn)與期限等內(nèi)容，更應(yīng)該明確具體的法律責(zé)任[3]。而程序法定應(yīng)該根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定開(kāi)展相關(guān)的納稅與征稅工作，按照法律規(guī)定開(kāi)展相關(guān)的稅法工作。

2.2保障立法技術(shù)的合理性

國(guó)家開(kāi)展稅法改革是為了使時(shí)代發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有效接軌，對(duì)房地產(chǎn)稅制進(jìn)行改革能改善地方政府與中央財(cái)政的關(guān)系，給地方政府提供穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源。應(yīng)該明確稅法改革對(duì)房地產(chǎn)發(fā)展的各種影響，在制定明確稅法改革目標(biāo)后制定可行化的執(zhí)行方案，立法技術(shù)應(yīng)該保障科學(xué)性的原則，推動(dòng)稅法改革工作的有序開(kāi)展。在立法過(guò)程中可關(guān)注以下幾點(diǎn)：一是從之前的重視流轉(zhuǎn)與忽視保有階段觀(guān)念轉(zhuǎn)化為重視保有階段而輕流轉(zhuǎn)的立法觀(guān)念[4]。二是應(yīng)該對(duì)房地產(chǎn)稅制工作進(jìn)行理順，重視劃定稅費(fèi)之間的關(guān)系，通過(guò)開(kāi)展多種立法工作減少重復(fù)征稅問(wèn)題的發(fā)生，保障稅法改革的深度探索。三是合理拓展稅基，以此讓房地產(chǎn)稅收工作成為地方政府重要的財(cái)政收入。四是要及時(shí)取消兩套稅制工作制度，保障稅收工作的公平性。

2.3稅法改革應(yīng)該接受科學(xué)指導(dǎo)

房地產(chǎn)的征收稅對(duì)象是那些不能進(jìn)行轉(zhuǎn)移或者是隱藏的不動(dòng)產(chǎn)，稅源比較穩(wěn)定，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展針對(duì)性的征收管理工作。在進(jìn)行房地產(chǎn)稅改革的過(guò)程中應(yīng)該接受科學(xué)指導(dǎo)，制定科學(xué)的立法方案，有計(jì)劃地開(kāi)展稅收改革工作。

首先在房地產(chǎn)稅法改革的過(guò)程中應(yīng)該堅(jiān)持稅收法定與公平等原則，如果出現(xiàn)背離稅法原則，改革工作就會(huì)失敗，嚴(yán)重的話(huà)會(huì)遭到各種社會(huì)輿論的嚴(yán)厲抨擊，影響房地產(chǎn)稅法改革工作的深度開(kāi)展。其次是對(duì)國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒。國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅法在改革過(guò)程中出現(xiàn)多種問(wèn)題或者是遭遇困境，政府部門(mén)可以借鑒國(guó)外一些成功經(jīng)驗(yàn)給稅法改革提供指導(dǎo)。最后是將稅法學(xué)的理論研究成果運(yùn)用到房地產(chǎn)稅的改革中。通過(guò)房地產(chǎn)稅的改革對(duì)財(cái)政稅收進(jìn)行有效地調(diào)節(jié)，也能對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行合理地配置，更能實(shí)現(xiàn)宏觀(guān)層面的調(diào)控，確保稅法改革的成功。

結(jié)論：

國(guó)內(nèi)進(jìn)行房地產(chǎn)稅改革的過(guò)程中出現(xiàn)多種問(wèn)題，影響房地產(chǎn)稅法改革工作的順利開(kāi)展。因此應(yīng)該在稅收法定原則指導(dǎo)下開(kāi)展多個(gè)方面的探索，重視結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行改革以提高稅收工作的效率。同時(shí)，立法技術(shù)應(yīng)該保障科學(xué)性，這樣可以推動(dòng)稅法改革工作的有序開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李欣.房產(chǎn)稅改革的困境與出路研究[J].今日財(cái)富（中國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)），2019（2）：126-127.

[2]王立.芻議推進(jìn)我國(guó)房地產(chǎn)稅改革的難點(diǎn)及對(duì)策[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2018，000（020）：95-96.

[3]向禹銘，羅紹林.淺析我國(guó)房地產(chǎn)相關(guān)稅制現(xiàn)狀及改革建議[J].商情，2018，000（008）：97-98.