劉勇

摘要：我國(guó)改革開(kāi)放之后，證券市場(chǎng)的發(fā)展速度不斷加快。作為推動(dòng)我國(guó)社會(huì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置的一大動(dòng)力，證券市場(chǎng)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著十分重要的作用。而目前證券市場(chǎng)能夠健康運(yùn)轉(zhuǎn)，其主要依靠高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，只有保障財(cái)務(wù)信息的高質(zhì)量以及高效，才能使投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)可以做出正確選擇，使投資者的切實(shí)利益不會(huì)受到損害。但是近些年，我國(guó)證券市場(chǎng)中，財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在2015—2017年，我國(guó)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)重述的概率高達(dá)20%之多，其主要是由于我國(guó)目前上市公式進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量還存在一定的問(wèn)題，而獨(dú)立的第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻并沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并采取措施解決相應(yīng)的問(wèn)題，也需要負(fù)擔(dān)一定的責(zé)任。本文對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)概述以及財(cái)務(wù)重述的相關(guān)概念進(jìn)行分析，探究會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征與財(cái)務(wù)重述相關(guān)性，進(jìn)一步提出財(cái)務(wù)重述頻發(fā)的相關(guān)建議，希望可以減少財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;特征;財(cái)務(wù)重述;相關(guān)性

中圖分類(lèi)號(hào)：F276.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

近些年我國(guó)市場(chǎng)化發(fā)展速度不斷加快，但是國(guó)內(nèi)上市公司的財(cái)務(wù)重述出現(xiàn)不斷呈現(xiàn)頻繁化。就我國(guó)2016年分析，便有近17%的上市公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)重述的情況，甚至是2013年時(shí)的三倍之多。因此我國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象的重視不斷加深，尋找其影響因素，并提出相應(yīng)的解決措施。據(jù)目前整理數(shù)據(jù)可知，公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)重述的因素和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特征有著一定的關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所其表現(xiàn)出的特征以及規(guī)模等，對(duì)于財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象都會(huì)出現(xiàn)一定的影響。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與財(cái)務(wù)重述的相關(guān)概述

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)概述

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)涵

所謂會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其實(shí)就是其中的成員獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，并且會(huì)有一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)水平，其根據(jù)我國(guó)法律所創(chuàng)辦的服務(wù)機(jī)構(gòu)，其主要工作在于獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)、會(huì)計(jì)以及稅務(wù)等各項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的服務(wù)[1]。該機(jī)構(gòu)屬于以人為主，資料為輔助作用，并且在會(huì)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的切實(shí)指導(dǎo)以及管理監(jiān)督。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)

當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際特征，各學(xué)者都有自身不通的劃分標(biāo)準(zhǔn)。其中具有一定代表意義的，為嚴(yán)華光所提出的，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體特征的衡量變量主要為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、溝通能力以及其行業(yè)專長(zhǎng)，并且研究其事務(wù)所具體的特征對(duì)于審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的具體影響。

（二）財(cái)務(wù)重述的內(nèi)涵

所謂財(cái)務(wù)重述，最早將其定義為企業(yè)在發(fā)現(xiàn)之前財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，采取一定措施進(jìn)行糾正后重新將財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行表述的行為[2]。而之后進(jìn)一步改善之后，表述將前期已經(jīng)發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改，反映更正這些報(bào)告之中所存在差錯(cuò)的過(guò)程。而我國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)重述研究起步較晚，一直到2006年，才提出“前期差錯(cuò)”以及“追溯重述”的相關(guān)概念。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征與財(cái)務(wù)重述相關(guān)性

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征和財(cái)務(wù)重述的相關(guān)性猜想

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)重述的相關(guān)性

目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)財(cái)務(wù)提供審計(jì)以及鑒證服務(wù)，其具有較高的替代性。因此如果審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題、失敗的情況下，便會(huì)導(dǎo)致其事務(wù)所的聲譽(yù)受到損壞，客戶流失較多，面臨巨額罰款以及訴訟等風(fēng)險(xiǎn)，甚至有部分事務(wù)所會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn)問(wèn)題[3]。特別是對(duì)于一些規(guī)模性較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，其在前期發(fā)展的過(guò)程中，無(wú)論是在吸引客戶，還是在擴(kuò)大規(guī)模方面，才都耗費(fèi)了較多的成本。所以只有將自身審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行提升，可以使更多投資者以及上市公司進(jìn)行信任，從而維護(hù)事務(wù)所的聲譽(yù)，獲取更高的經(jīng)濟(jì)利益。除此之外，提高審計(jì)質(zhì)量，還可以減少上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)重述的情況。從而規(guī)避審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模較大，具有較多優(yōu)勢(shì)時(shí)，為了維護(hù)自身的聲譽(yù)，可以使提高審計(jì)的質(zhì)量，從而減少出現(xiàn)財(cái)務(wù)重述的情況。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所和財(cái)務(wù)重述呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的狀態(tài)[4]。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)和財(cái)務(wù)重述的相關(guān)性

第一，行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)將較多的人力以及物力投入在某一行業(yè)中，獲得該行業(yè)中的專業(yè)知識(shí)，使其在自己所熟悉擅長(zhǎng)的行業(yè)中，有更高的競(jìng)爭(zhēng)能力，從而對(duì)于該行業(yè)進(jìn)行有效的審計(jì)程序，從而得到較多的經(jīng)濟(jì)利益[5]。而對(duì)于這些特定的行業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師在對(duì)于企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的差錯(cuò)，會(huì)更好地進(jìn)行識(shí)別，從而降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。第二，一般情況下，具有行業(yè)特長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其絕大多數(shù)規(guī)模較大，具有較高的經(jīng)濟(jì)效益，因此其可以通過(guò)最低的成本，獲取專業(yè)知識(shí)，提高自身的審計(jì)質(zhì)量，降低出現(xiàn)財(cái)務(wù)重述的概率。第三，由于該類(lèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)有較高的聲譽(yù)，在其行業(yè)中有一定的權(quán)威，而一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗的情況，便會(huì)導(dǎo)致聲譽(yù)受到損害，因此該類(lèi)事務(wù)所中的會(huì)計(jì)師會(huì)自覺(jué)提高自身的審計(jì)質(zhì)量，從而避免由于出現(xiàn)財(cái)務(wù)重述，而造成事務(wù)所出現(xiàn)負(fù)面影響。

因此可以推測(cè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)和財(cái)務(wù)重述為負(fù)相關(guān)[6]。

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)和財(cái)務(wù)重述的相關(guān)性

目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)時(shí)，其主要考慮以下兩個(gè)因素。第一，將事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中所投入的人力以及物力成本進(jìn)行彌補(bǔ);第二，便是事務(wù)所為了避免之后出現(xiàn)審計(jì)失敗而獲得損失，對(duì)于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告所存在的風(fēng)險(xiǎn)，收取的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)格[7]。

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用較高，可能是因?yàn)樵撌聞?wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，十分重視審計(jì)的質(zhì)量，因此所聘請(qǐng)的專業(yè)人員較為權(quán)威，實(shí)施的審計(jì)程序十分嚴(yán)密，從而提供更高質(zhì)量的審計(jì)工作。除此之外，也有可能是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所為來(lái)避免因?yàn)閷徲?jì)失敗，而出現(xiàn)損失，收取更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)格。所以如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果收取的審計(jì)費(fèi)用較高時(shí)，其可能會(huì)更加重視自身審計(jì)的質(zhì)量，防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)重述的情況[8]。從而能夠推測(cè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)規(guī)模和財(cái)務(wù)重述為負(fù)相關(guān)。

由于上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所和財(cái)務(wù)重述的關(guān)系皆為猜想推測(cè)，因此進(jìn)行相應(yīng)的實(shí)驗(yàn)，進(jìn)行分析研究。

（二）實(shí)驗(yàn)分析后相關(guān)結(jié)論

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和財(cái)務(wù)重述顯著負(fù)相關(guān)

經(jīng)過(guò)實(shí)驗(yàn)后，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和財(cái)務(wù)重述呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)，和上述猜想觀點(diǎn)一致。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，其所具備的人才以及技術(shù)優(yōu)勢(shì)越高，在內(nèi)部的分工方面也更加合理。而在這些優(yōu)勢(shì)的背景下，會(huì)使審計(jì)質(zhì)量得到提升，從而減少出現(xiàn)財(cái)務(wù)重述的概率[9]。另外，當(dāng)規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)審計(jì)失敗時(shí)，會(huì)造成巨大的經(jīng)濟(jì)以及聲譽(yù)損失，因此該類(lèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)自覺(jué)提高自身的審計(jì)的質(zhì)量，進(jìn)一步避免出現(xiàn)此財(cái)務(wù)重述情況。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與財(cái)務(wù)重述顯著負(fù)相關(guān)

通過(guò)實(shí)驗(yàn)，可以證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與財(cái)務(wù)重述的確呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系。也就是說(shuō)，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)具備行業(yè)專長(zhǎng)時(shí)，出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)重述的概率便越小。該類(lèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保障在該行業(yè)的領(lǐng)先地位，會(huì)把更多的人力以及物力資源放置在一定的行業(yè)中，從而使會(huì)計(jì)師有該行業(yè)更為專業(yè)的知識(shí)，從而可以對(duì)于該行業(yè)的特點(diǎn)，采取針對(duì)性的審計(jì)工作，更好地將財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行分析，提高審計(jì)質(zhì)量，降低出現(xiàn)財(cái)務(wù)重述的概率。

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)與財(cái)務(wù)重述不相關(guān)

在上述觀點(diǎn)中，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)與財(cái)務(wù)重述呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系，但是通過(guò)實(shí)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)與財(cái)務(wù)重述并不相關(guān)。這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所在收取審計(jì)費(fèi)用時(shí)，其費(fèi)用的高低和審計(jì)質(zhì)量的高低并沒(méi)有直接性的關(guān)系，雖然審計(jì)費(fèi)用較高，但是其并不能保障審計(jì)質(zhì)量更高，因此無(wú)法降低出現(xiàn)財(cái)務(wù)重述的概率，甚至有時(shí)候一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了追求更高的收益，所以便會(huì)和被審計(jì)單位進(jìn)行合謀，并不能使財(cái)務(wù)重述出現(xiàn)的概率有所降低[10]。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)高審計(jì)費(fèi)用，也可能是因?yàn)槠鋵徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，那么其出現(xiàn)財(cái)務(wù)重述的可能性也會(huì)較大。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)與財(cái)務(wù)重述并不相關(guān)。

四、財(cái)務(wù)重述頻發(fā)的相關(guān)建議

（一）擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展規(guī)模

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在之后發(fā)展的過(guò)程中，能夠利用合并、與企業(yè)規(guī)模同步增長(zhǎng)以及提供人力資源質(zhì)量等多項(xiàng)方式，來(lái)推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展，對(duì)于部門(mén)內(nèi)的設(shè)置進(jìn)行完善，充分發(fā)揮審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)，在保障自身聲譽(yù)不會(huì)受到損害的前提下，擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模[11]。但是需要注意的是，防止由于事務(wù)所的規(guī)模擴(kuò)大，而使組織成本出現(xiàn)較大的增長(zhǎng)，職工之間的內(nèi)耗問(wèn)題不斷增加等情況。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模之后，其開(kāi)展的審計(jì)工作會(huì)更加高效以及合理，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量，減少財(cái)務(wù)重述出現(xiàn)的目的。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的發(fā)展

當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展的過(guò)程之中，可以根據(jù)自身的實(shí)際特點(diǎn)以及優(yōu)勢(shì)，尋找到自己所擅長(zhǎng)的領(lǐng)域，投入一定的人力、物力以及財(cái)力，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，或者針對(duì)不同行業(yè)設(shè)置固定的審計(jì)小組等方法，獲取某行業(yè)更加專業(yè)化的知識(shí)，提高自身會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該行業(yè)上的技能水平，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低出現(xiàn)財(cái)務(wù)重述的概率。

（三）加強(qiáng)對(duì)于高額審計(jì)費(fèi)用的監(jiān)督管理

在上文中，已經(jīng)了解到高額的審計(jì)費(fèi)用并不能保障財(cái)務(wù)重述概率的降低，因此我國(guó)相關(guān)部門(mén)需要加強(qiáng)對(duì)于高額審計(jì)費(fèi)用的監(jiān)督管理，限制最高審計(jì)收費(fèi)等相關(guān)的措施[12]。避免出現(xiàn)異常審計(jì)費(fèi)用收費(fèi)情況，從而對(duì)于我國(guó)審計(jì)工作的審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，切實(shí)將財(cái)務(wù)重述出現(xiàn)的概率降低，保障投資者的經(jīng)濟(jì)效益不受損害，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)，提高自身的優(yōu)勢(shì)所在，吸引更多的客戶，進(jìn)一步提高事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益。

五、結(jié)論

當(dāng)前我國(guó)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)重述情況，這和注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有做好自身的審計(jì)職責(zé)有一定的關(guān)系，這表明其并沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)的問(wèn)題。因此我國(guó)相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)于報(bào)表重述的重視，切實(shí)了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特征和報(bào)表重述的關(guān)系進(jìn)行了解研究，從而希望可以避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)重述，保護(hù)投資者的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益，并且推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。而當(dāng)前經(jīng)過(guò)研究可知，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模以及特征，和財(cái)務(wù)重述呈現(xiàn)負(fù)相關(guān);而會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)與財(cái)務(wù)重述并不相關(guān)。因此提出相應(yīng)的建議，擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展規(guī)模，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)于高額審計(jì)費(fèi)用的監(jiān)督管理以及證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息紕漏制度，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)上市企業(yè)得到發(fā)展。

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[7]劉媛媛，田言.財(cái)務(wù)報(bào)表誤述、誤述風(fēng)險(xiǎn)與自愿性信息披露——基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2019（4）：83-84.

[8]譚羽希.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量提升探究——以會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度為視角[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（19）：93-93.

[9]陸潔，童元松.公司治理對(duì)上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇的影響——基于我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市公司數(shù)據(jù)的研究[J].山東農(nóng)業(yè)工程學(xué)院學(xué)報(bào)，2017（7）：35-39.

[10]王丹.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2017（8）：233-234.

[11]楊重姚.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制視域下的審計(jì)失信問(wèn)題探究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2017（16）：89-90.

[12]呂莉.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量及其影響因素研究[J].智富時(shí)代，2019（3）：66-66.