摘要：當(dāng)前，財務(wù)造假事件屢見不鮮，這其中有相當(dāng)部分的原因都要歸結(jié)于管理層違規(guī)和注冊會計師違規(guī)，也就是二者未能遵守他們在履行職責(zé)過程中應(yīng)有的職業(yè)道德。作為會計專業(yè)的學(xué)生，即將踏入會計審計工作的職場中，了解管理層和注冊會計師職業(yè)道德相關(guān)的話題對我們的職業(yè)生涯起到至關(guān)重要的支撐和引導(dǎo)作用。本文通過分析遵守職業(yè)道德的原因，然后從管理層職業(yè)道德和注冊會計師職業(yè)道德兩個角度分別入手，提出加強職業(yè)道德建設(shè)的對策，旨在對財會從業(yè)人員提供一些有關(guān)職業(yè)道德的新思考。

關(guān)鍵詞：職業(yè)道德;管理層;注冊會計師

1.管理層違背職業(yè)道德的原因及對策

1.1管理層違背職業(yè)道德的原因

1.1.1管理層的利己主義思想

當(dāng)個人利益與公司利益沖突或個人利益與公眾利益沖突時，管理層可能會面臨取舍和選擇。此時利己主義和功利主義占據(jù)上風(fēng)時，管理層可能會違反職業(yè)道德，試圖加工會計信息，并以損害公司利益為代價為自己尋求額外的補貼。

1.1.2管理層業(yè)績壓力大

股東委托管理層來管理整個公司，以確保企業(yè)能夠在指定的時間內(nèi)實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。為了達到業(yè)績目標(biāo)或上市目標(biāo)，在預(yù)期收入與實際收入之間存在差異的情況下，管理層可能會選擇業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)造假等違反職業(yè)道德的行為。

1.1.3內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和監(jiān)督制度不健全

管理層違反職業(yè)道德的原因還在于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)一股獨大的現(xiàn)象嚴重，很容易形成大股東掏空行為。同時，內(nèi)部管理監(jiān)督機制沒有得到有效實施，外部監(jiān)管機構(gòu)在對管理人員違規(guī)的處罰措施中沒有發(fā)揮最大作用，違規(guī)成本過低，導(dǎo)致管理人員存在違規(guī)動機。

1.1.4“人情社會”的大背景

“人情社會”是我國社會發(fā)展的背景和普遍現(xiàn)象，在公司管理中也很常見。由于礙于情面，管理層在處理業(yè)務(wù)時可能會失去一些基本的客觀判斷或泄露一些商業(yè)機密。公司最初制定的一些規(guī)章制度也很容易被直接跳過。

1.2加強管理層職業(yè)道德建設(shè)的對策

1.2.1完善個人職業(yè)道德教育的培訓(xùn)機制

在企業(yè)中，應(yīng)定期開展職業(yè)道德教育和培訓(xùn)，同時，可以考慮建立考核、激勵機制，以考慮員工的職業(yè)道德績效。管理人員的大多數(shù)后備人才是會計或管理專業(yè)的大學(xué)生。因此，開展大學(xué)生職業(yè)道德教育更加有效。通過一些實際案例教育和理論教育，學(xué)生可以盡快達到審慎和獨立的境界，并培養(yǎng)可持續(xù)和負責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人才。

1.2.2建立合理的內(nèi)部管理制度

公司內(nèi)部管理制度和章程的建立不是僅停留在表面的，而且應(yīng)嚴格按照規(guī)定執(zhí)行，制定合理的業(yè)務(wù)計劃和考核目標(biāo)，綜合、全面考慮公司的發(fā)展戰(zhàn)略和管理層的能力，盡量避免設(shè)置過高的業(yè)績要求，并減少由于績效壓力而導(dǎo)致的管理人員的業(yè)務(wù)欺詐和其他行為。

1.2.3完善外部市場建設(shè)和政府監(jiān)管機制

管理層和注冊會計師敢于違反職業(yè)道德的主要外部因素是，違反成本相對較低。因此，外部市場和政府監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)設(shè)置更嚴格的處罰方法，使冒險所獲得的收益遠低于違法行為所帶來的懲罰。例如，對于管理層，證監(jiān)會可以建立信用檔案，列出該行業(yè)的“黑名單”，向公眾宣布嚴重違反職業(yè)道德的管理層。

2.注冊會計師違背職業(yè)道德的原因及對策

2.1注冊會計師違背職業(yè)道德的原因

2.1.1注冊會計師的道德觀念薄弱，專業(yè)能力有待提高

當(dāng)前，注冊會計師隊伍對職業(yè)道德認識不清晰，職業(yè)行為不規(guī)范，在工作中求數(shù)量不求質(zhì)量，未按照正當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M行審計。其次，隨著中國審計內(nèi)容和經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜，行業(yè)對注冊會計師的能力和要求也在不斷提高，盡管一些經(jīng)驗豐富的審計師具有更多的經(jīng)驗，但有必要學(xué)習(xí)新知識，并且他們不能根據(jù)其原始經(jīng)驗來審計業(yè)務(wù)。

2.1.2注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境差

會計師事務(wù)所的選擇權(quán)和定價權(quán)掌握在大股東或上市公司的管理層手中。但是，注冊會計師的職業(yè)道德要求他們從公眾的角度遵守審計原則，由于審計報告的使用者并沒有為注冊會計師付費，這自然會阻礙會計師保持獨立性。同時，中國目前的市場經(jīng)濟體制不健全，資本市場運作不規(guī)范，公眾對會計報表客觀性的重視程度不夠。

2.1.3外部監(jiān)督機制不完善

盡管注冊會計師行業(yè)受到財政部、地方政府、注冊會計師協(xié)會和證券監(jiān)督管理委員會的監(jiān)督。但是，多頭監(jiān)督模式還沒有達到各職能部門統(tǒng)一、全面監(jiān)督的效果，存在監(jiān)督部門分離、信息孤島、重復(fù)監(jiān)管等問題。同時，注冊會計師違法行為的處罰輕，注冊會計師違法牟利的風(fēng)險不高。因此，一些注冊會計師敢于冒險以謀取巨額利潤。

2.1.4行業(yè)自律與內(nèi)部控制不完善

由于我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，審計工作質(zhì)量缺乏檢查和監(jiān)督，行業(yè)的自律程度不足，尚未形成有效的內(nèi)部控制和管理體系。大多數(shù)會計師事務(wù)所會選擇在經(jīng)營業(yè)務(wù)上投入大量資源，而忽略了內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

2.2加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的對策

2.2.1糾正道德觀念，提高專業(yè)能力

從道德角度出發(fā)，增強注冊會計師的廉正觀念，借助當(dāng)今發(fā)達的網(wǎng)絡(luò)媒體積極倡導(dǎo)廉潔文化，自上而下進行廉潔教育。同時，結(jié)合我國的實際情況，增加對審計教育的投入，提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。從經(jīng)濟收入的角度出發(fā)，有必要提高注冊會計師的合理收入，將注冊會計師的收入與項目績效掛鉤，避免因小額利潤而冒險。

2.2.2改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強外部監(jiān)督

建立注冊會計師行業(yè)內(nèi)部的相互監(jiān)督機制，完善社會監(jiān)督機制。中國注冊會計師協(xié)會可以組織行業(yè)定期監(jiān)督，以減少行業(yè)中的包庇和羊群欺詐行為。同時，進一步加強公眾和媒體對注冊會計師的監(jiān)督，也可以更好地維護財務(wù)報告使用者的利益。

2.2.3加強行業(yè)自律

注冊會計師行業(yè)協(xié)會應(yīng)樹立為會員服務(wù)的理念，建立和完善自律管理制度，并確保該制度的有效實施。同時，要加強對會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督，督促他們嚴格遵守審計職業(yè)準則，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，更好地維護公共利益和群眾利益。

2.2.4完善會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度

會計師事務(wù)所應(yīng)明確各部門之間的管理職能，避免各個機構(gòu)重疊，建立自上而下的嚴密、簡潔、高效的管理機制。同時，應(yīng)建立合理的監(jiān)督管理體系，并將工作所需的程序納入審計項目過程的規(guī)范中，每次審計工作結(jié)束后，應(yīng)由專人進行相應(yīng)的驗證和檢查。

作者簡介：許新杰（1997-）男，漢族，福建泉州人，單位：華南理工大學(xué)工商管理學(xué)院，碩士研究生學(xué)歷，會計專業(yè)，研究方向：企業(yè)價值并購與評估。