張志輝

摘要：高新技術(shù)企業(yè)要適應時代發(fā)展和進步，就需要不斷的提高自身的企業(yè)競爭力，而加大科研的開發(fā)和投入、提高技術(shù)開發(fā)力度是提升企業(yè)水平的主要手段之一。為充分享受國家對于高新技術(shù)企業(yè)給予的扶持策略，高新技術(shù)企業(yè)就需要按照相關(guān)的規(guī)定辦法建立完整高校的科研開發(fā)費用的核算體系，以此充分規(guī)劃和管理科研經(jīng)費的使用。本文探討了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集核算。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費;歸集核算

在我國推動創(chuàng)新改革發(fā)展政策的全面落實下，高新技術(shù)企業(yè)越來越重視核心技術(shù)的研發(fā)和投入，這使得企業(yè)的研發(fā)項目在數(shù)量和質(zhì)量上都得到顯著的提升，同時也進一步加大了研發(fā)費用核算的難度。對于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的歸集核算需要遵循企業(yè)會計準則要求、高新企業(yè)認定標準以及研發(fā)費稅前加計扣除要求。這需要對于研發(fā)費進行科學合理的歸集核算來滿足各方的要求和利益。

1.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費歸集核算的類型

當前的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費主要包括五種，首先是產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)前直接投入到高新技術(shù)的費用，如原材料、實驗消耗品等較為直觀的投入費用。其次是參與人員的費用，主要是參與到項目研發(fā)過程中工作人員的薪資，基本工資、各類補貼、年終獎、加班費等組成了參與員工方面的費用歸集。然后是產(chǎn)品的設計費用，包含研發(fā)過程中所進行工序以及技術(shù)方面所消耗的費用。之后是折舊費用以及待攤費用。主要包括研發(fā)過程中的物品折舊或物品損失等費用。待攤費用指研發(fā)設施改建、修理等費用。最后是研發(fā)中無形資產(chǎn)的攤銷。例如為研發(fā)高新技術(shù)而購入專利技術(shù)所消耗的費用[1]。

2.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費歸集核算存在的問題

會計學科未設置高新企業(yè)的認定和研發(fā)費加計扣除等內(nèi)容，依據(jù)企業(yè)會計準則，在企業(yè)研發(fā)過程中的各項支出分為費用化指出和資本化指出兩個類型，企業(yè)在研發(fā)支出分為研究階段支出和開發(fā)階段指出，研究階段指出費用化處理，開發(fā)階段的支出在一定條件下進行資本化處理，不符合資本化條件的費用化處理。而現(xiàn)實中部分企業(yè)在研發(fā)支出上是根據(jù)自身的業(yè)務實際情況設置，未考慮到高新企業(yè)認定和研發(fā)費加計扣除對于研發(fā)費用歸集的要求，這使得填報相關(guān)部門研發(fā)支出輔助賬時增加的重新歸類的難度，出現(xiàn)錯誤頻發(fā)的情況，嚴重阻礙了研發(fā)費加計扣除的數(shù)目。

對于研發(fā)人員往往未進行明確的劃分，研發(fā)費用中人工成本的核算難以準確，同時存在即從事研發(fā)工作有從事普通工作的人員來說，企業(yè)就需要對其產(chǎn)生的相關(guān)費用進行分攤，將研發(fā)費用和經(jīng)營成本費用進行合理的分配。大部分企業(yè)難以做到事先明確分攤方式，往往采取不了了之的方法。導致在作為研發(fā)人員處理計入研發(fā)成本時有一定的稅務風險，或不納入研發(fā)費用損失稅前加計扣除的數(shù)額。

對于研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營成本的區(qū)分不夠明確合理，研發(fā)人員普遍對于稅務規(guī)定不夠了解，對于在研發(fā)活動和經(jīng)營中的費用未進行嚴格區(qū)分，這導致研發(fā)費用的歸集不夠準確，同時由于業(yè)務本身的影響會導致出現(xiàn)區(qū)分研發(fā)設備和生產(chǎn)設備較為困難，企業(yè)為保證效率最大化往往也會在經(jīng)營過程中和研發(fā)過程中公用部分資源，在歸集過程中難以進行適當?shù)姆謹偂?/p>

3.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費歸集核算的有效途徑

3.1加強企業(yè)研發(fā)費用的預算管理

在項目開發(fā)過程中，財務部門要對科研項目的成本進行歸集核算，對材料費用、研發(fā)費用、折舊費等進行單獨輔助賬目的設立，以便更加細致的對項目經(jīng)費進行預算控制和管理，對于后續(xù)知識產(chǎn)權(quán)的申請也有著積極的意義。財務部門需要采取不定期監(jiān)察的形式對項目經(jīng)費進行審核，強化對于經(jīng)費去向的監(jiān)督和成本的控制。在項目結(jié)束后進行經(jīng)費決算，總結(jié)和評價項目所帶來的的經(jīng)濟效益，將獎懲機制運用到工作中。

高新企業(yè)在設計產(chǎn)品或服務的過程中需要根據(jù)目標成本來對開發(fā)和研究的過程中的費用進行制定，對于各個環(huán)節(jié)和流程中的費用都要進行明確的規(guī)定，例如對于研發(fā)的材料在采購、使用、損耗等方面都需要設置限度，合理考量進貨的價格、數(shù)量等，保證采購材料的質(zhì)量和價格處在正常的區(qū)間，采取少量多次的進貨方式，嚴格控制材料費用和材料質(zhì)量，對于設計生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量需要避免由原料質(zhì)量而導致的質(zhì)量問題以及損失[2]。

3.2加強研發(fā)項目價值的分析

企業(yè)在選擇研發(fā)項目的過程中，要充分考慮到市場的需求，只有符合客戶的要求，得到其認可才能夠提高其價值。在項目研發(fā)的過程中要考慮到市場的走向以及未來的前景分析，以此讓項目在研發(fā)后為企業(yè)創(chuàng)造應有的價值，更好的實現(xiàn)高新技術(shù)研發(fā)的價值，迎合并滿足市場的實際需求，為企業(yè)創(chuàng)造出更高的價值。

3.3正確運用加計扣除政策

高新技術(shù)企業(yè)在所得稅匯算清繳時進行研發(fā)費用加計扣除時，需要財務部門整理保存?zhèn)洳椴牧?，以配合稅務機關(guān)在后續(xù)的調(diào)查。明確區(qū)分企業(yè)的日常經(jīng)營成本和研發(fā)成本，對于項目所耗用的人力工時、材料、折舊費等進行詳細的登記，并作為項目費用分配的依據(jù)。財務部門在制作相關(guān)的加計扣除政策表格時，需要注意提出研發(fā)費用中不能進行加計扣除的部分。例如在實驗儀器購買的費用可以作為加計扣除費用，而實驗室的租借費用則無法納入，否則會出現(xiàn)較大的稅務風險[3]。

3.4制定符合企業(yè)實際情況的項目研發(fā)費管理條例

高新技術(shù)企業(yè)由于涉及的內(nèi)容較廣，在管理項目研發(fā)費的過程中首先需要考慮到企業(yè)的實際情況，以此提高研發(fā)費用的使用規(guī)范性、有效性和安全性。通過制度約束科研項目開發(fā)部門以及對財務部門中經(jīng)費核算的人員進行管控。同時要注重研發(fā)費的管理和使用原則確立，高新技術(shù)企業(yè)要根據(jù)當前科學技術(shù)發(fā)展的趨勢和潮流，集中自身資源發(fā)揮優(yōu)勢，選擇具有前景的項目進行重點研發(fā)，保證項目的先進性和實用性。對項目研發(fā)費需要落實投入與產(chǎn)出效果的評比和考核，研發(fā)費要保持一定的獨立性，由財務進行統(tǒng)一的管理和根據(jù)項目進行單獨的核算，以此做到?？顚Ｓ茫v項目和責任共同落實。

3.5建立項目研發(fā)管理部門

高新技術(shù)企業(yè)為保證項目研發(fā)的效果，需要建立完善的管理和組織機構(gòu)，結(jié)合企業(yè)的具體情況以及項目的類型建立專門的研發(fā)項目管理部門，將責任進行明確，對研發(fā)項目可行性、成立項目審批、定期檢查、驗收、專利登記以及經(jīng)費使用進行全方位的管理，通過管理部門全程參與到項目研發(fā)的各個環(huán)節(jié)中，保證客觀、完整、準確的歸集核算項目的研發(fā)費用。同時財務管理體系需要加強與項目研發(fā)管理部門的配合，通過建立完善的項目預算管理制度，在項目開展前，明確各個科研項目的具體預算，研發(fā)費要根據(jù)預算進行依次的落實，將費用真正用到各個地方。財務部門也要建立預算控制責任體系，明確財務人員的責任和要求，實現(xiàn)項目與個人的關(guān)聯(lián)[4]。

4.結(jié)語

總而言之，高新企業(yè)在研發(fā)費的歸集核算中，首先需要建立起完善的研發(fā)費核算體系，提高對于預算的管理制度，選擇合適的項目進行研發(fā)保證科研后的價值，同時合理的運用加計扣除政策，建立項目研發(fā)管理部門，將研發(fā)中的費用進行標準化和規(guī)范化的管理，以此達到正確歸集和核算的目的。

參考文獻：

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[2]孫天青.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除核算的相關(guān)探討[J].中外企業(yè)家，2019， No.649（23）：25-26.

[3]宛貞.淺析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集核算管理中的問題及應對舉措[J].精品，2020（7）：086-087.

[4]楊艷.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計處理及涉稅問題淺析——以海南省A市政工程公司為例[J].現(xiàn)代商業(yè)，2018， No.500（19）：159-161.