袁興　陳明達(dá)

摘要：健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，是貫徹落實(shí)具體會計(jì)準(zhǔn)則的基本前提，也是市場競爭的迫切需要。為了保證會計(jì)信息質(zhì)量，不僅《會計(jì)法》明確要求各單位必須建立內(nèi)部會計(jì)控制制度，而且財(cái)政部也于2001年頒布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》，進(jìn)一步明確了企業(yè)建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的必要性。本文簡要分析企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題，進(jìn)而提出了完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的若干對策和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè)管理;現(xiàn)代企業(yè)制度

1.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的含義

財(cái)政部于2001年頒發(fā)了《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范（試行）》（財(cái)會[2001]41號）。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是指企業(yè)為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性，確保財(cái)務(wù)活動的合法性及有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是整個單位內(nèi)部控制的重要組成部分，對加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、提高管理效率、防范危機(jī)、防止腐敗等具有重要作用。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的主體是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和會計(jì)工作人員;企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對象是企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)是提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，完善經(jīng)營管理制度，追求綜合效益。

2.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

目前我國大多數(shù)企業(yè)都或多或少建立了內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)制度和措施，但是內(nèi)部會計(jì)控制職能的發(fā)揮卻參差不齊，有些更是形同虛設(shè)。造成企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制未充分發(fā)揮效能的原因主要有：

2.1內(nèi)部會計(jì)控制意識淡薄和制度缺失

受傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)控制重視不夠，有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出。企業(yè)負(fù)責(zé)人行政干預(yù)會計(jì)工作，致使內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督流于形式，會計(jì)秩序混亂，會計(jì)信息失真，會計(jì)職能未得到有效發(fā)揮。造成這種狀況的主要原因是大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部會計(jì)控制制度的理論學(xué)習(xí)不夠，企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立和實(shí)施重視不足，即便制訂了一些相關(guān)制度但基本上為會計(jì)管理或財(cái)務(wù)管理的部門性制度，和具體實(shí)際操作差距較大。

2.2內(nèi)控會計(jì)制度執(zhí)行不力和缺乏監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督。由于管理者的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力上的差異，一些人為的因素導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制工作執(zhí)行不力，流于形式。內(nèi)部稽核控制不全面，導(dǎo)致賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真;違反不相容職務(wù)分離原則，崗位職務(wù)設(shè)置不合理;會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平參差不齊，以及單位領(lǐng)導(dǎo)的授意等致使會計(jì)信息失真。

3.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的若干建議

3.1強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算剛性控制

堅(jiān)持財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)規(guī)劃對公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的引領(lǐng)作用。公司所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，嚴(yán)格遵守“預(yù)算、立項(xiàng)、合同、支付”不可逆原則。財(cái)務(wù)預(yù)算必須體現(xiàn)本單位的業(yè)務(wù)活動，明確職責(zé)，由上而下或由下而上，將各項(xiàng)費(fèi)用、支出、收入等全部納入單位預(yù)算;在預(yù)算執(zhí)行過程中，因客觀原因需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能對財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整;需及時或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況;預(yù)算執(zhí)行完畢，應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考核，分析產(chǎn)生差異的原因，將預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題及時糾正，提出改進(jìn)措施。

3.2堅(jiān)守會計(jì)基礎(chǔ)工作控制

嚴(yán)格按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》開展會計(jì)業(yè)務(wù)，是做好內(nèi)部會計(jì)控制的第一道屏障，是內(nèi)部會計(jì)控制有效性重要保障。具體包括：依據(jù)相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，以及公司制定的各項(xiàng)成本費(fèi)用管理規(guī)定，嚴(yán)格審核原始憑證的合法性、真實(shí)性、有效性，對發(fā)現(xiàn)問題的予以退回或要求更正，情節(jié)嚴(yán)重的予以上報(bào);對記賬憑證進(jìn)行復(fù)核控制，發(fā)揮復(fù)核作用避免流于形式;加強(qiáng)記賬憑證的檔案管理，避免憑證缺少，及時移交公司檔案保管;會計(jì)報(bào)表的編制，做到數(shù)字準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，報(bào)送及時，為股東方和其他會計(jì)報(bào)告使用者提供真實(shí)有效的會計(jì)信息。

3.3建立健全財(cái)務(wù)授權(quán)控制

財(cái)務(wù)授權(quán)是賦予企業(yè)相應(yīng)管理人員審批經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的權(quán)利，包括：立項(xiàng)與合同批準(zhǔn)、合同變更、合同索賠、支付申請、預(yù)算變更、貸款審批、資產(chǎn)購置、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)清查處理、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、費(fèi)用預(yù)支和開支、稅費(fèi)及行政規(guī)范繳納批準(zhǔn)、債務(wù)保值操作、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)總會計(jì)師審核權(quán)等。任何一個企業(yè)都應(yīng)該對內(nèi)部會計(jì)控制的具體行為者進(jìn)行適當(dāng)授權(quán)。財(cái)務(wù)授權(quán)的原則應(yīng)堅(jiān)持“直線授受、因崗設(shè)權(quán)、責(zé)權(quán)相符、斥崗分離”。被授權(quán)人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)，從事本崗位職責(zé)范圍內(nèi)的授權(quán)審批工作，不得超職責(zé)范圍進(jìn)行業(yè)務(wù)審批。被授權(quán)人行使職權(quán)的同時擔(dān)負(fù)相應(yīng)的職責(zé)，避免有權(quán)無責(zé)和有責(zé)無權(quán)的授權(quán)狀態(tài)。

3.4堅(jiān)持不相容崗位分離控制

崗位分離是指對不相容的崗位必須由不同的部門或人員來完成，而不能由同一個部門或一個人同時兼任，以減少差錯，阻塞漏洞，防止職務(wù)犯罪，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全。《會計(jì)法》要求“出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”。實(shí)際工作中，如財(cái)務(wù)部門不能參與具體的材料采購，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的執(zhí)行職責(zé)不能承擔(dān)具體的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，管錢的不能管物，管支票的不能管印鑒。通過不相容崗位相分離，以促使內(nèi)部會計(jì)控制得到有效實(shí)施。

3.5定期開展崗位輪換控制

《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求定期開展崗位輪換。財(cái)務(wù)各崗位員工，因個人素質(zhì)不同、職業(yè)道德水平不同，即使是企業(yè)再精心設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度，也會被個別人鉆空子，因而應(yīng)定期輪換，杜絕因長期從事某崗位而缺少相應(yīng)的監(jiān)管。同時由于各崗位所從事的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不同，崗位輪換可以拓展員工業(yè)務(wù)水平，提高業(yè)務(wù)技能。只有通過輪崗才能打造出有戰(zhàn)斗力的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，同時崗位輪換，也能夠發(fā)現(xiàn)不同人員在工作中的不足，找出差距，有利于工作改進(jìn)和創(chuàng)新。

3.6發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核控制

《會計(jì)法》第三十七條“會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度”。會計(jì)稽核是會計(jì)工作的重要內(nèi)容，是會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化和會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督環(huán)節(jié)，加強(qiáng)會計(jì)稽核工作是做好會計(jì)核算工作的重要保證。開展事后稽核業(yè)務(wù)，以會計(jì)規(guī)范與準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，以公司各項(xiàng)管理程序?yàn)橐罁?jù)，對會計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行全面內(nèi)部審核、監(jiān)督檢查，防范會計(jì)差錯和舞弊行為，為完善會計(jì)內(nèi)部控制提出管理建議。會計(jì)稽核的形式可以是定期稽核，也可以是專項(xiàng)稽核。企業(yè)應(yīng)建立健全會計(jì)稽核工作標(biāo)準(zhǔn)，明確稽核范圍。會計(jì)稽核人員的配備至關(guān)重要，應(yīng)配備責(zé)任心強(qiáng)且具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)技能的人員。

3.7提高財(cái)務(wù)信息化控制

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)已逐漸實(shí)現(xiàn)信息化。內(nèi)部會計(jì)控制，應(yīng)充分借助信息化技術(shù)，逐步建立起自業(yè)務(wù)端到財(cái)務(wù)端的全流程閉環(huán)管理。如通過稅企直聯(lián)，實(shí)現(xiàn)發(fā)票查詢、審核、記賬、認(rèn)證、報(bào)稅功能，杜絕發(fā)票過期現(xiàn)象，避免人因差錯;通過UPM等業(yè)務(wù)流程設(shè)置，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)線上管理，杜絕人為手工蓄意調(diào)整，同時完整保留各環(huán)節(jié)信息，也便于事后跟蹤記錄。

3.8健全綜合考評控制

內(nèi)部會計(jì)控制制度的運(yùn)行如果不進(jìn)行考核、評價(jià)、獎勵和懲罰，就無法保證其有效推進(jìn)和運(yùn)行。只有通過定期考評，肯定成績，找出問題，分析原因，才能實(shí)事求是、客觀公正的反映內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行情況，才能激勵和推動各部門和相關(guān)人員積極主動地做好內(nèi)部會計(jì)控制制度，使企業(yè)降低成本，提高效益。

綜上所述，內(nèi)部會計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制對企業(yè)來說至關(guān)重要。只有在企業(yè)中切切實(shí)實(shí)的建立起內(nèi)部會計(jì)控制制度，認(rèn)認(rèn)真真的實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度，才能真正規(guī)范我們企業(yè)的會計(jì)行為和財(cái)務(wù)活動，為公司規(guī)范經(jīng)營保駕護(hù)航。