袁興　陳明達

摘要：健全企業(yè)內部會計控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，是貫徹落實具體會計準則的基本前提，也是市場競爭的迫切需要。為了保證會計信息質量，不僅《會計法》明確要求各單位必須建立內部會計控制制度，而且財政部也于2001年頒布了《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》，進一步明確了企業(yè)建立內部會計控制制度的必要性。本文簡要分析企業(yè)內部會計控制存在的問題，進而提出了完善企業(yè)內部會計控制的若干對策和建議。

關鍵詞：內部控制;企業(yè)管理;現(xiàn)代企業(yè)制度

1.企業(yè)內部會計控制的含義

財政部于2001年頒發(fā)了《內部會計控制基本規(guī)范（試行）》（財會[2001]41號）。企業(yè)內部會計控制是指企業(yè)為了提高會計信息質量，保護財產物資的安全性和完整性，確保財務活動的合法性及有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是整個單位內部控制的重要組成部分，對加強會計監(jiān)督、提高管理效率、防范危機、防止腐敗等具有重要作用。企業(yè)內部會計控制的主體是企業(yè)內部會計監(jiān)督機構和會計工作人員;企業(yè)內部會計控制的對象是企業(yè)的一切經濟活動。企業(yè)內部會計控制的目標是提高會計信息的準確性，完善經營管理制度，追求綜合效益。

2.企業(yè)內部會計控制存在的問題

目前我國大多數(shù)企業(yè)都或多或少建立了內部會計控制的相關制度和措施，但是內部會計控制職能的發(fā)揮卻參差不齊，有些更是形同虛設。造成企業(yè)內部會計控制未充分發(fā)揮效能的原因主要有：

2.1內部會計控制意識淡薄和制度缺失

受傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，企業(yè)對內部會計控制重視不夠，有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出。企業(yè)負責人行政干預會計工作，致使內部會計監(jiān)督流于形式，會計秩序混亂，會計信息失真，會計職能未得到有效發(fā)揮。造成這種狀況的主要原因是大多數(shù)企業(yè)經營管理者對內部會計控制制度的理論學習不夠，企業(yè)對內部會計控制制度的建立和實施重視不足，即便制訂了一些相關制度但基本上為會計管理或財務管理的部門性制度，和具體實際操作差距較大。

2.2內控會計制度執(zhí)行不力和缺乏監(jiān)督

企業(yè)內部會計控制的監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督。由于管理者的職業(yè)素質和業(yè)務能力上的差異，一些人為的因素導致內部會計控制工作執(zhí)行不力，流于形式。內部稽核控制不全面，導致賬目混亂、財產不實和數(shù)據(jù)失真;違反不相容職務分離原則，崗位職務設置不合理;會計從業(yè)人員素質和職業(yè)道德水平參差不齊，以及單位領導的授意等致使會計信息失真。

3.企業(yè)內部會計控制的若干建議

3.1強化財務預算剛性控制

堅持財務預算和財務規(guī)劃對公司經濟業(yè)務的引領作用。公司所有的經濟業(yè)務事項，嚴格遵守“預算、立項、合同、支付”不可逆原則。財務預算必須體現(xiàn)本單位的業(yè)務活動，明確職責，由上而下或由下而上，將各項費用、支出、收入等全部納入單位預算;在預算執(zhí)行過程中，因客觀原因需調整預算的，應經過授權批準才能對財務預算進行調整;需及時或定期反饋預算執(zhí)行情況;預算執(zhí)行完畢，應對預算執(zhí)行情況進行分析、考核，分析產生差異的原因，將預算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題及時糾正，提出改進措施。

3.2堅守會計基礎工作控制

嚴格按照《會計基礎工作規(guī)范》開展會計業(yè)務，是做好內部會計控制的第一道屏障，是內部會計控制有效性重要保障。具體包括：依據(jù)相關財經法規(guī)，以及公司制定的各項成本費用管理規(guī)定，嚴格審核原始憑證的合法性、真實性、有效性，對發(fā)現(xiàn)問題的予以退回或要求更正，情節(jié)嚴重的予以上報;對記賬憑證進行復核控制，發(fā)揮復核作用避免流于形式;加強記賬憑證的檔案管理，避免憑證缺少，及時移交公司檔案保管;會計報表的編制，做到數(shù)字準確，內容完整，報送及時，為股東方和其他會計報告使用者提供真實有效的會計信息。

3.3建立健全財務授權控制

財務授權是賦予企業(yè)相應管理人員審批經濟事項的權利，包括：立項與合同批準、合同變更、合同索賠、支付申請、預算變更、貸款審批、資產購置、資產處置、資產清查處理、資產減值準備、費用預支和開支、稅費及行政規(guī)范繳納批準、債務保值操作、重大經濟事項總會計師審核權等。任何一個企業(yè)都應該對內部會計控制的具體行為者進行適當授權。財務授權的原則應堅持“直線授受、因崗設權、責權相符、斥崗分離”。被授權人應在授權范圍內，從事本崗位職責范圍內的授權審批工作，不得超職責范圍進行業(yè)務審批。被授權人行使職權的同時擔負相應的職責，避免有權無責和有責無權的授權狀態(tài)。

3.4堅持不相容崗位分離控制

崗位分離是指對不相容的崗位必須由不同的部門或人員來完成，而不能由同一個部門或一個人同時兼任，以減少差錯，阻塞漏洞，防止職務犯罪，保護財產安全?！稌嫹ā芬蟆俺黾{人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作”。實際工作中，如財務部門不能參與具體的材料采購，財務負責人的執(zhí)行職責不能承擔具體的財務業(yè)務，管錢的不能管物，管支票的不能管印鑒。通過不相容崗位相分離，以促使內部會計控制得到有效實施。

3.5定期開展崗位輪換控制

《會計基礎工作規(guī)范》要求定期開展崗位輪換。財務各崗位員工，因個人素質不同、職業(yè)道德水平不同，即使是企業(yè)再精心設計的內部控制制度，也會被個別人鉆空子，因而應定期輪換，杜絕因長期從事某崗位而缺少相應的監(jiān)管。同時由于各崗位所從事的業(yè)務領域不同，崗位輪換可以拓展員工業(yè)務水平，提高業(yè)務技能。只有通過輪崗才能打造出有戰(zhàn)斗力的財務團隊，同時崗位輪換，也能夠發(fā)現(xiàn)不同人員在工作中的不足，找出差距，有利于工作改進和創(chuàng)新。

3.6發(fā)揮財務內部稽核控制

《會計法》第三十七條“會計機構內部應當建立稽核制度”。會計稽核是會計工作的重要內容，是會計基礎工作規(guī)范化和會計機構內部的監(jiān)督環(huán)節(jié)，加強會計稽核工作是做好會計核算工作的重要保證。開展事后稽核業(yè)務，以會計規(guī)范與準則為基礎，以公司各項管理程序為依據(jù)，對會計核算業(yè)務進行全面內部審核、監(jiān)督檢查，防范會計差錯和舞弊行為，為完善會計內部控制提出管理建議。會計稽核的形式可以是定期稽核，也可以是專項稽核。企業(yè)應建立健全會計稽核工作標準，明確稽核范圍。會計稽核人員的配備至關重要，應配備責任心強且具備相應的業(yè)務技能的人員。

3.7提高財務信息化控制

隨著信息技術的發(fā)展，企業(yè)在財務管理各環(huán)節(jié)已逐漸實現(xiàn)信息化。內部會計控制，應充分借助信息化技術，逐步建立起自業(yè)務端到財務端的全流程閉環(huán)管理。如通過稅企直聯(lián)，實現(xiàn)發(fā)票查詢、審核、記賬、認證、報稅功能，杜絕發(fā)票過期現(xiàn)象，避免人因差錯;通過UPM等業(yè)務流程設置，實現(xiàn)業(yè)務線上管理，杜絕人為手工蓄意調整，同時完整保留各環(huán)節(jié)信息，也便于事后跟蹤記錄。

3.8健全綜合考評控制

內部會計控制制度的運行如果不進行考核、評價、獎勵和懲罰，就無法保證其有效推進和運行。只有通過定期考評，肯定成績，找出問題，分析原因，才能實事求是、客觀公正的反映內部會計控制制度的執(zhí)行情況，才能激勵和推動各部門和相關人員積極主動地做好內部會計控制制度，使企業(yè)降低成本，提高效益。

綜上所述，內部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，加強內部會計控制對企業(yè)來說至關重要。只有在企業(yè)中切切實實的建立起內部會計控制制度，認認真真的實施內部會計控制制度，才能真正規(guī)范我們企業(yè)的會計行為和財務活動，為公司規(guī)范經營保駕護航。