姚丹

摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場獲得的快速的成長，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅問題也被人們廣泛關(guān)注。本文將通過分析我國的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅來對重復(fù)征稅的問題進(jìn)行解答，并且提出相應(yīng)的解決方式，進(jìn)而優(yōu)化我國重復(fù)征稅的問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;個(gè)人所得稅;重復(fù)征稅

重復(fù)征稅中包含了有法律性重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅等多種重復(fù)征稅方式[1]。重復(fù)征稅不但會加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，還會影響到社會資源的配置，并在一定基礎(chǔ)上影響到社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。通常情況下在不同環(huán)節(jié)對納稅人進(jìn)行兩次以上的稅收就屬于經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。重復(fù)征稅會在很大程度上造成納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

1.企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的重復(fù)性征稅

企業(yè)所得稅是由公司制組織形式所出現(xiàn)的，為了避免企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅產(chǎn)生重復(fù)征稅的問題，企業(yè)所得稅在實(shí)際收稅過程中產(chǎn)生了多種稅制模式。根據(jù)相關(guān)法律條例來看企業(yè)具有獨(dú)立的民商法事權(quán)利和義務(wù)，因此具有獨(dú)立的納稅能力。但是企業(yè)除了要繳納企業(yè)所得稅之外，還有部分人員需要繳納個(gè)人所得稅，這就產(chǎn)生了重復(fù)征稅的問題。在當(dāng)前開放經(jīng)濟(jì)背景下，重復(fù)征稅會造成雙重稅賦，從而加重納稅人自身的負(fù)擔(dān)，也不利于激發(fā)市場投資的發(fā)展力，尤其是在開放經(jīng)濟(jì)背景下，會對國際稅收的競爭力帶來一定的影響。其次重復(fù)征稅是在反向激勵企業(yè)的利潤分配，這對于投資者的利益并沒有起到保護(hù)作用，甚至?xí)绊懙劫Y本市場的可持續(xù)發(fā)展[2]。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，會導(dǎo)致企業(yè)股權(quán)融資產(chǎn)生變化，并不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

2.企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅范圍

重復(fù)征稅是指對某個(gè)征稅對象進(jìn)行兩次或者兩次以上的課稅行為。在當(dāng)前的稅收制度管理之下，重復(fù)征稅是稅收過程中極為常見的現(xiàn)象，通常在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間所出現(xiàn)的重復(fù)征稅的問題是指股息、紅利之間的重復(fù)征稅[3]。但除此之外還存在著其他重復(fù)征稅的問題。

2.1對股息進(jìn)行重復(fù)征稅

古典所得稅也就是指稅制安排過程中不考慮企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅關(guān)系，并且分別設(shè)置課稅，但也不相互抵扣[4]。從單一的稅種來看并不存在多次征稅的情況，但是如果同一筆資金所得作為企業(yè)所得和個(gè)人所得的時(shí)候，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅就會進(jìn)行重復(fù)稅收。根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)法律規(guī)定來看，企業(yè)在向投資者發(fā)放股息、紅利等款項(xiàng)時(shí)不得進(jìn)行扣除。但是根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)法律條規(guī)來看，納稅人從企業(yè)或是其它的經(jīng)濟(jì)組織或獲取的利息等都必須繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅款。

2.2對投資收益進(jìn)行重復(fù)征稅

投資收益所指的是投資者個(gè)人從所投資的企業(yè)中所獲取的利潤，對投資收益的部分進(jìn)行重復(fù)征稅的原理與對股息進(jìn)行重復(fù)征稅的原理相同，也就是企業(yè)將已經(jīng)收過企業(yè)所得稅之后的稅收利潤分配給投資者之后，投資者在獲取自己所得的那份利益之后仍然繳納按照個(gè)人所得稅的法律規(guī)定來繳納個(gè)人所得稅，因此產(chǎn)生了重復(fù)征稅的問題。

2.3在捐贈方面也存在重復(fù)征稅

根據(jù)當(dāng)前企業(yè)所得稅的相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)所接受的來自個(gè)人的無償給予貨幣資產(chǎn)等都被確認(rèn)為收入。而根據(jù)個(gè)人所得稅的相關(guān)法律規(guī)定，個(gè)人用于非公益性的資產(chǎn)捐贈則不屬于公益性捐贈，因此在個(gè)人進(jìn)行捐贈的時(shí)候仍然也繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅，企業(yè)在接受捐贈的同時(shí)也需要支付相應(yīng)企業(yè)所得稅，因此產(chǎn)生了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅的問題。

3.避免重復(fù)征稅的策略

3.1避免企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅

隨著我國社會市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和發(fā)展，個(gè)人投資的渠道逐漸擴(kuò)大，而個(gè)人投資者也逐漸成為了社會投資的主體對象。在此基礎(chǔ)上，為了進(jìn)一步激發(fā)出社會投資的活性和經(jīng)濟(jì)效益，需要從全方面開始擴(kuò)大就業(yè)范圍，通過提倡群眾創(chuàng)業(yè)來改善社會經(jīng)濟(jì)資源的配置情況。尤其是在開放性經(jīng)濟(jì)的背景之下，更是應(yīng)該提高國際稅收的競爭力，極力避免重復(fù)征稅的出現(xiàn)概率。并且加強(qiáng)對稅收制度的建設(shè)和完善，重視企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅問題。

首先需要對我國企業(yè)法人實(shí)體進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這樣才能夠有效避免企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。在稅收制度發(fā)展初期，企業(yè)占據(jù)了市場經(jīng)濟(jì)的主體成分，之所以強(qiáng)調(diào)企業(yè)法人實(shí)體是為了更好彰顯出企業(yè)法人的身份，從而加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的發(fā)展，并且能夠促進(jìn)市場主體制度和經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)。但是隨著民營經(jīng)濟(jì)在市場經(jīng)濟(jì)中占比的不斷提升，個(gè)人投資者已經(jīng)逐漸成為了市場投資的主體對象，再加上科技的發(fā)展和進(jìn)步，讓企業(yè)組織的形式得到了更加多樣化的發(fā)展，個(gè)人投資者和企業(yè)之間的關(guān)系也逐漸多樣化。若是只單純從資本利益的角度來看待問題，企業(yè)組織形式目前是個(gè)人投資者參與到社會投資中的工具，因此再過度強(qiáng)調(diào)企業(yè)法人實(shí)體的概念并不具備較多的意義。而企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的雙重稅賦則會導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)資源配置的扭曲。

其次我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)逐漸開放起來，為了充分考慮到我國的國際稅收競爭能力，需要重視重復(fù)征稅的問題。個(gè)人和企業(yè)征稅所涉及的范圍較為廣泛，而股利重復(fù)征稅又包含了居民和進(jìn)企業(yè)的重復(fù)征稅問題。為了進(jìn)一步減少并消除我國重復(fù)征稅的問題，應(yīng)當(dāng)推動我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，并加強(qiáng)我國的稅收治理能力，積極學(xué)習(xí)、借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，減少國內(nèi)的重復(fù)征稅問題，從而保障我國的稅收利益。通過加強(qiáng)對稅收制度的管理來消除重復(fù)征稅的問題，并且保證我國的稅收利益和國際稅收競爭力。

3.2推動企業(yè)所得稅的改革

歸集抵免型企業(yè)所得稅相比于其他的模式，具有稅制成本、資源配置、公平收入、國際稅收競爭力高等多個(gè)優(yōu)勢[5]。根據(jù)我國稅收情況來看，可以適當(dāng)根據(jù)企業(yè)的類型來對企業(yè)所得稅模式進(jìn)行改善。首先要考慮部分歸集抵免型可以有效減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，雖然不能像完全歸集抵免型企業(yè)一樣徹底避免重復(fù)性稅收，但是也能夠在一定程度上減少重復(fù)征稅等情況的出現(xiàn)，并降低納稅人的負(fù)擔(dān)。減少出現(xiàn)企業(yè)利潤分配不均、企業(yè)股權(quán)融資扭曲等情況，對企業(yè)內(nèi)的資源進(jìn)行合理的分配和優(yōu)化，從而提高我國國際稅收競爭力。目前我國所簽訂的國際稅收協(xié)議也在一定基礎(chǔ)上保護(hù)了我國稅收的利益。

其次是部分歸集抵免型包含了資源配置和收入分配的作用。所得稅的制度與其他稅務(wù)制度的主要作用是對經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行公平的分配。在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，不能只關(guān)注消除重復(fù)稅收而影響到稅制公平收入分配的主要職能。尤其是在經(jīng)濟(jì)改革之后，我國稅收分配比重產(chǎn)生了較大的影響，群眾收入分配差距過大。與完全歸集抵免型相比，使用歸集抵免型的企業(yè)，能夠在一定程度上減少重復(fù)征稅情況的發(fā)生，還能夠根據(jù)勞動所得來進(jìn)行稅負(fù)的合理分配，從而發(fā)揮出所得稅制度的公平收入分配的作用，確保我國稅收制度的完善和優(yōu)化。

3.3協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的制度建設(shè)

推動企業(yè)所得稅制度的改革，減少重復(fù)征稅的發(fā)生概率，降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，只是在一定程度上改善了企業(yè)經(jīng)營所得環(huán)節(jié)中的企業(yè)所得稅和股東股利的個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅問題，但也在原有條件的基礎(chǔ)上改善了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間的協(xié)調(diào)問題。在對企業(yè)所得稅進(jìn)行改革之后，會讓資本所得稅的稅負(fù)降低，并且在一定程度上弱視所得稅的公平收入分配性。為了充分體現(xiàn)出所得稅的體系，平衡勞動所得資金和資金所得的稅負(fù)水平，就需要對企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度進(jìn)行統(tǒng)一化。資本所得稅的調(diào)整會影響到個(gè)人所得稅以及相關(guān)的稅收制度、體系結(jié)構(gòu)，進(jìn)而影響到公平收入的分配職能和社會公平發(fā)展。

4.結(jié)束語

綜上所述，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、地稅機(jī)構(gòu)的合并，我國稅收法治建設(shè)逐漸完善，對于稅收的治理水平以及體系完善也得到了極大的提升，為減少重復(fù)征稅提供了有力的保障。

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