摘要：新經(jīng)濟(jì)背景和財(cái)稅一體化趨勢(shì)下，區(qū)塊鏈在聯(lián)結(jié)政府、企業(yè)、個(gè)人三者間的信息中介作用顯著增強(qiáng)，有效保障公共資金配置、促進(jìn)國有資產(chǎn)安全和加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任問責(zé)。并將整合5G、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等新興技術(shù)資源，引領(lǐng)“審計(jì)監(jiān)督智能+”模式。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;審計(jì)監(jiān)督;全覆蓋

1.新經(jīng)濟(jì)背景與業(yè)財(cái)一體化趨勢(shì)

新經(jīng)濟(jì)是指以信息技術(shù)革命為標(biāo)志、依托高新科技產(chǎn)業(yè)為先導(dǎo)的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，體現(xiàn)為新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新模式[1]。現(xiàn)有新經(jīng)濟(jì)主要表現(xiàn)為對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)和對(duì)新技術(shù)和新經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的興起。新經(jīng)濟(jì)建立在用戶思維、流量思維、平臺(tái)思維、迭代思維和跨界思維基礎(chǔ)之上，推動(dòng)了業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理方式、信息提供模式的變化。

2.審計(jì)全面監(jiān)督需求與區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用

2.1審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的客觀需求

2.1.1國家治理現(xiàn)代化和法制化需要科學(xué)的監(jiān)管制度

審計(jì)全覆蓋是有深度、有重點(diǎn)、程序分明、成效顯著的多維度覆蓋。企業(yè)內(nèi)部技術(shù)應(yīng)用條件的變化、政府借助的信息平臺(tái)的對(duì)接、個(gè)人信息鏈的介入，使大數(shù)據(jù)審計(jì)成為推進(jìn)國家審計(jì)的重要技術(shù)工具，“構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”的技術(shù)架構(gòu)將是抑制權(quán)力尋租、權(quán)力腐敗、投機(jī)行為的問責(zé)利器，是發(fā)現(xiàn)制度盲區(qū)和隱性利益的重要反饋平臺(tái)。

2.1.2產(chǎn)業(yè)政策升級(jí)、創(chuàng)新和區(qū)域經(jīng)濟(jì)振興的需求

改革40年來，我國發(fā)展遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。最主要的障礙來自于內(nèi)部發(fā)展政策制度的障礙。最突出的是政策和制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。一方面，制度設(shè)計(jì)存在部門利益干擾或者部門疊加管理導(dǎo)致的不合理和低效果。另一方面，制度偏差將使財(cái)政資金、國有資本、國有資源的監(jiān)管與受托責(zé)任間錯(cuò)位、失位，讓政策失去推進(jìn)動(dòng)力和預(yù)警機(jī)制。

2.1.3迎合信息化技術(shù)應(yīng)用和手段升級(jí)的需要

中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上提出科技強(qiáng)審的戰(zhàn)略舉措，將審計(jì)信息化建設(shè)提升到戰(zhàn)略高度層面。大數(shù)據(jù)審計(jì)已然對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式和方法構(gòu)成的挑戰(zhàn)，區(qū)塊鏈技術(shù)的中心弱化、不可篡改、數(shù)據(jù)共享等特質(zhì)[2]，將會(huì)提高我國行政監(jiān)督的時(shí)效性、一體性，減少因“信息壁壘”引發(fā)的不對(duì)稱性。

2.2區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用

2.2.1區(qū)塊鏈技術(shù)助力審計(jì)對(duì)象全覆蓋

區(qū)塊鏈審計(jì)能實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的人事財(cái)權(quán)的統(tǒng)一。一方面，區(qū)塊鏈審計(jì)將是全樣本式的審計(jì)，依托對(duì)國企的資金、資源和責(zé)任主體的掌握情況，對(duì)比分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與責(zé)任人間的一致性，真實(shí)反映責(zé)任人的工作狀態(tài)，提升相關(guān)制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行、考評(píng)、監(jiān)督的針對(duì)性[3]。另一方面，增強(qiáng)責(zé)任人與制度間的協(xié)同，提升人事財(cái)權(quán)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)。在客觀數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，將激勵(lì)和提升制度的作用做為重點(diǎn)，促進(jìn)微觀人事財(cái)權(quán)的統(tǒng)一和吻合，打破國家審計(jì)和地方審計(jì)多年來的管理矛盾和獨(dú)立性質(zhì)疑。

2.2.2區(qū)塊鏈技術(shù)助力審計(jì)內(nèi)容全覆蓋

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法采用的數(shù)據(jù)采集模式并不能脫離被審計(jì)單位服務(wù)器而獨(dú)立運(yùn)行。區(qū)塊鏈的底層分布式公開賬本技術(shù)，會(huì)對(duì)一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的所有交易或者電子行為進(jìn)行在冊(cè)登記，保障審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，有助于審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的交易信息和財(cái)務(wù)績(jī)效實(shí)時(shí)監(jiān)控。

2.2.3區(qū)塊鏈技術(shù)助力審計(jì)周期全覆蓋

周期全覆蓋需要審計(jì)工作對(duì)審計(jì)對(duì)象開展事前、事中、事后逐個(gè)環(huán)節(jié)的全程治理。在此過程中突出強(qiáng)調(diào)審計(jì)的預(yù)防作用，完成審計(jì)角色定位的轉(zhuǎn)變，從簡(jiǎn)單的突擊式檢查向常態(tài)的持續(xù)式監(jiān)控轉(zhuǎn)變。審計(jì)部門需要實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)掌握被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)和異動(dòng)，形成閉環(huán)管理路徑，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象全面持續(xù)的監(jiān)督全覆蓋。

2.3基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋機(jī)理

首先，必須做到審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容、時(shí)限與審計(jì)監(jiān)督、報(bào)告、評(píng)價(jià)相一致，突出政府、企業(yè)、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況與業(yè)務(wù)管理的聯(lián)系以及建立起來的大數(shù)據(jù)審計(jì)流程、內(nèi)容和方法的匹配性。另外，夯實(shí)區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)提供、轉(zhuǎn)換、業(yè)務(wù)管理、外部信息以及法律規(guī)范等方面的預(yù)警機(jī)制和保障機(jī)制。此外，在構(gòu)建起審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的框架下，根據(jù)需求制定數(shù)據(jù)采集方案、完成數(shù)據(jù)挖掘工作、驗(yàn)證數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，依次開展審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)完結(jié)工作。區(qū)塊鏈與審計(jì)對(duì)象和審計(jì)評(píng)價(jià)建立的關(guān)聯(lián)，有助于形成公正、客觀、公平的社會(huì)約束，推動(dòng)社會(huì)責(zé)任的擔(dān)當(dāng)和法制責(zé)任的履行，形成價(jià)值審計(jì)模式。

3.提升區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)監(jiān)督全覆蓋契合度的優(yōu)化對(duì)策

3.1提高區(qū)塊鏈公共治理基礎(chǔ)和技術(shù)規(guī)范的建設(shè)

信息時(shí)代的審計(jì)證據(jù)獲取必然涉及區(qū)塊鏈公共規(guī)則、法律規(guī)范、操作應(yīng)用方面的系統(tǒng)設(shè)計(jì)。一是需要完善區(qū)塊鏈存儲(chǔ)基礎(chǔ)建設(shè)。以往數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)不能夠滿足未來區(qū)塊鏈審計(jì)的需要。二是現(xiàn)有設(shè)施缺乏對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)增長的預(yù)測(cè)。建議形成國家主導(dǎo)的基礎(chǔ)投資，推動(dòng)企業(yè)、個(gè)人的資源投入，規(guī)范轉(zhuǎn)讓協(xié)議和契約建設(shè)。

3.2開發(fā)區(qū)塊鏈業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)的新模式和方法

與傳統(tǒng)審計(jì)不同，區(qū)塊鏈審計(jì)的數(shù)據(jù)下移至底層數(shù)據(jù)，而非被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，建立起全覆蓋數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。一是在建立的審計(jì)中間表中，完善多維度、多內(nèi)容、多技術(shù)的綜合應(yīng)用，延伸審計(jì)的功能。二是豐富審計(jì)理論、技術(shù)、實(shí)踐間的探索，增強(qiáng)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)的關(guān)聯(lián)度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)在價(jià)值驅(qū)動(dòng)、目標(biāo)驅(qū)動(dòng)、制度驅(qū)動(dòng)和道德驅(qū)動(dòng)。

3.3提高區(qū)塊鏈審計(jì)人員的市場(chǎng)供給和業(yè)務(wù)分析能力

區(qū)塊鏈審計(jì)需要審計(jì)人員熟悉并運(yùn)用數(shù)字化取證的方法、對(duì)數(shù)值和非數(shù)值型數(shù)據(jù)的分析以及信息系統(tǒng)的掌控能力[4]。一是革新教育模式，積極培養(yǎng)和引進(jìn)復(fù)合型高精尖人才;二是增強(qiáng)數(shù)據(jù)分析實(shí)踐，豐富能力培養(yǎng)方式。三是開展人才互動(dòng)交流，完善知識(shí)更新方法。借力人才強(qiáng)國的政策指引，掌握世界尖端技術(shù)和處于世界科技前沿的高端人才培養(yǎng)，為“審計(jì)監(jiān)督全覆蓋”建設(shè)提供不竭的動(dòng)力源泉。

參考文獻(xiàn)：

[1]樊斌，周忠寶.大數(shù)據(jù)審計(jì)分析[M].北京：高等教育出版社，2018：1-8.

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[3]王之順.未來已經(jīng)到來：區(qū)塊鏈審計(jì)例釋[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2018（06）：4-9.

[4]唐衍軍，陶建蓉.區(qū)塊鏈技術(shù)推動(dòng)大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)發(fā)展[J].審計(jì)月刊，2018（03）：13-15.

作者簡(jiǎn)介：劉洋（1995-），女，民族：漢，籍貫：黑龍江省泰來縣，學(xué)歷：在讀碩士研究生，單位：黑龍江大學(xué)，研究方向：國家治理與國家審計(jì)