劉灝

摘要：財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）和國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）是目前世界范圍內(nèi)通用的的兩大財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)。2002年，雙方簽署了一項(xiàng)協(xié)議，旨在統(tǒng)一世界范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS）由此誕生，并逐漸發(fā)展成為世界上應(yīng)用最廣泛的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn) （Mohammad Nurunnabi.， 2014），在全世界130多個(gè)國家被采納。本文將根據(jù)一些文獻(xiàn)及研究成果對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》在提高全球財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和一致性方面的作用進(jìn)行批判性討論、分析。

關(guān)鍵詞：《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》;協(xié)調(diào);標(biāo)準(zhǔn)化;財(cái)務(wù)報(bào)告水平

1.在世界范圍內(nèi)普及《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的意義

1.1推廣《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》是為了實(shí)現(xiàn)世界財(cái)務(wù)報(bào)告制度的兼容性和一致性

大衛(wèi)·亞歷山大和克里斯托弗·諾貝斯在他的研究中指出，“協(xié)調(diào)”是一個(gè)設(shè)定變化程度的界限，以提高會計(jì)實(shí)踐兼容性的過程 （David Alexander et al， 2001）;“標(biāo)準(zhǔn)化”意味著世界各地都引入了一套更嚴(yán)格的規(guī)則 （David Alexander et al， 2001）?！秶H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的引入，增加了世界范圍內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的“一致性”（David Alexander et al， 2001），提高全世界財(cái)務(wù)報(bào)告工作的效率。

1.2全球推廣《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》可在一定程度上克服區(qū)域之間的會計(jì)差異，增強(qiáng)其財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性 （Peter Taylor et al， 1986）

例如，A 公司在英國倫敦和美國紐約設(shè)有子公司。如果他們需要使用這兩家子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表來制定合并報(bào)表，他們將面臨一個(gè)問題，即英國和美國的財(cái)務(wù)報(bào)告制度是不同的，制作合并報(bào)表有許多限制。采用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告制度有助于克服這一限制。對于投資者來說，不同國家之間的投資信息是最好是可比的 （Peter Taylor et al.， 1986） ，尤其是是對于在不同國家和地區(qū)設(shè)有子公司的企業(yè)來說，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的使用，將統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)告語言，簡化會計(jì)處理流程。一套統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)還將為投資者和審計(jì)師作出投資決策和分析時(shí)提供一致的財(cái)務(wù)視角。

1.3《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的實(shí)施有利于全球會計(jì)人才的流動

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，各國和地區(qū)之間的人才交流日益頻繁。包括注冊會計(jì)師在內(nèi)的大量金融專業(yè)人員將更具移動性，使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)將使公司更容易實(shí)現(xiàn)全球影響 （IFRS， 2011）。值得注意的是，不同國家和地區(qū)的會計(jì)人才教育背景不同。他們習(xí)慣于采用自己熟悉的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。如果要根據(jù)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》統(tǒng)一他們的會計(jì)處理手法，必須進(jìn)行人才培訓(xùn)。

1.4國與國之間的財(cái)務(wù)報(bào)告差異有利于打擊逃稅

國與國之間財(cái)務(wù)報(bào)告的差異以及稅率等的差異，會導(dǎo)致了一些跨國公司會根據(jù)不同報(bào)告系統(tǒng)的特點(diǎn)報(bào)告績效，這將涉及避稅問題。公司制定合理范圍內(nèi)的稅務(wù)計(jì)劃以減少納稅是合法的，但如果涉嫌逃稅，就會違法。因此，世界各國推廣和實(shí)施《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》有利于通過統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范跨國公司的稅收行為。

1.5《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的普及，有利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張與會計(jì)證制度學(xué)習(xí)

1.使用《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》使所有公司更容易在國外開展業(yè)務(wù)（Crystal Ayres， 2019）。如果一個(gè)全球性組織采用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，會計(jì)費(fèi)用將大大減少。許多發(fā)展中國家在國際貿(mào)易中采用了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，使得它們與發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)一體化趨勢更加明顯，財(cái)務(wù)報(bào)告制度的差異逐漸消除，這無疑有利于這些發(fā)展中國家擴(kuò)大海外市場。采用統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)可以確保會計(jì)信息的一致性，更直觀地做出投資決策，這對在海外市場籌集資金的公司也是有益的。 （Peter Taylor et al.， 1986）.

2.《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》是匯集了發(fā)達(dá)國家以及貿(mào)易發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，這些國家和地區(qū)往往具有許多發(fā)展中國家沒有的經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易優(yōu)勢。他們在長期會計(jì)做法方面積累的經(jīng)驗(yàn)已納入《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，實(shí)施《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》是大多數(shù)落后國家學(xué)習(xí)先進(jìn)的最快速、最重要的方式。

3.《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度（Poudel et al.， 2014）。根據(jù)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的要求，企業(yè)必須提供能夠如實(shí)地、可比地反映一個(gè)企業(yè)與投資人相關(guān)的信息，這是保障投資者、決策者等各方面權(quán)利的重要舉措，輔助投資者、決策者通過真實(shí)、詳盡的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出正確的投資、經(jīng)營決策。如世界各地的公司嚴(yán)格采用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，并嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)披露規(guī)定，投資者和股東可以更好地了解公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，并作出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。它可以有效防止一些公司為了吸引投資而有選擇地披露財(cái)務(wù)信息，掩蓋一些重大風(fēng)險(xiǎn)，使投資者面臨嚴(yán)重的投資風(fēng)險(xiǎn)。

2.實(shí)施《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》所面臨的一些問題及其弊端

2.1實(shí)施《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》過程中面臨的一些問題

1. 由于一些特殊原因，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》在一些發(fā)展中國家的實(shí)施情況并沒有達(dá)到預(yù)期效果。Mohammad Nurunnabi在2014年的一項(xiàng)研究中，選擇了孟加拉國作為研究樣本，目的是探討在新興市場國家有效執(zhí)行《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的障礙。研究表明，會計(jì)監(jiān)管和政治影響都妨礙了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》在孟加拉國的有效實(shí)施，孟加拉國國內(nèi)一些民主政府、公司以及政府機(jī)構(gòu)不愿采用《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（Huerta， E. et al.， 2013）。與孟加拉國的情況類似，許多聲稱符合《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的國家并沒有完全遵循《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的要求開展財(cái)務(wù)報(bào)告工作 （Huerta， E. et al.， 2013）。這些國家根據(jù)本國國情，修改其在實(shí)踐中的條款以滿足其國家利益，這導(dǎo)致不同國家和地區(qū)在執(zhí)行準(zhǔn)則方面存在差異，導(dǎo)致可比性下降。

2. 一些發(fā)達(dá)國家也存在類似的問題。在2010年的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則準(zhǔn)備情況調(diào)查》中，54名受訪者表示，美國證券交易委員會最終應(yīng)要求美國上市公司采用《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》;另有21位受訪者表示，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》只應(yīng)作為美國上市公司的一種選擇 （Huerta， E. et al.， 2013）。這也證明在美國，仍有一定比例的人反對實(shí)施《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。其中一些反對者認(rèn)為《美國公認(rèn)會計(jì)原則》是“金本位”標(biāo)準(zhǔn)，如果完全接受《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的，會喪失致質(zhì)量水平。

2.2實(shí)施《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的弊端

1. 會計(jì)準(zhǔn)則的解釋和應(yīng)用受會計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性和專業(yè)會計(jì)師對標(biāo)準(zhǔn)的熟悉程度的影響（Parmod Chand et al， 2011）。人們應(yīng)關(guān)注國家之間的制度差異和專業(yè)會計(jì)師主觀判斷的差異 （Parmod Chand et al， 2011）。這些差異可能導(dǎo)致專業(yè)會計(jì)師在使用《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》時(shí)有差異，這些差異可能是由不同的宗教信仰、文化背景等所導(dǎo)致的 （Parmod Chand et al， 2011）。這種差異在增加會計(jì)處理成本的同時(shí)，也可能導(dǎo)致利益相關(guān)者因溝通障礙而無法參與會計(jì)準(zhǔn)則制定過程，這將對最終的投資決策產(chǎn)生不利影響。

2.《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的運(yùn)用在會計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域依然存在一些問題。從投資決策信息來源方面來看，無論是投資者還是股東，他們的投資決策均是基于投資公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信息。這需要財(cái)務(wù)報(bào)告的完全透明 （Performance Canvas， 2016）。而在實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程中，一些公司試圖通過有選擇地披露報(bào)告內(nèi)容來誤導(dǎo)潛在投資者，這將增加這些公司的投資風(fēng)險(xiǎn) （Performance Canvas， 2016）。

3.解決《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》在實(shí)施過程中所面臨現(xiàn)實(shí)問題的手段

針對上文提及的孟加拉國案例，發(fā)展中國家應(yīng)更加深入的研究、運(yùn)用準(zhǔn)則，破除政治、法律層面的壁壘，嚴(yán)格遵守《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，提升準(zhǔn)則在本國的執(zhí)行質(zhì)量，從而讓本國會計(jì)核算與世界先進(jìn)經(jīng)濟(jì)體全面接軌，提升本國會計(jì)處理水平。

美國等大型經(jīng)濟(jì)體因其擁有相對完整的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，遂其不接受《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，在一定程度上會在美國與外部其他經(jīng)濟(jì)體的會計(jì)處理存在差異，導(dǎo)致全球貿(mào)易中會計(jì)核算效率降低，成本增加。這類經(jīng)濟(jì)體應(yīng)在原有的會計(jì)報(bào)告制度的基礎(chǔ)上，秉承“求同存異”的原則，努力尋找與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》之間的“平衡點(diǎn)”。

各國要注重運(yùn)用《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的會計(jì)人才的培養(yǎng)和交流。首先，要確保這些會計(jì)師能夠熟練運(yùn)用這一準(zhǔn)則;其次，要大力培訓(xùn)會計(jì)師和審計(jì)員，以適用高度復(fù)雜和廣泛的全球標(biāo)準(zhǔn) （Huerta， Eetal， 2013），而這些會計(jì)師的專業(yè)程度應(yīng)該是不受地域、宗教限制的。

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