吳佳文?趙鴻妍?滕玥

摘要：從組成上來(lái)看，公司治理結(jié)構(gòu)主要包括由董事會(huì)、總經(jīng)理和公司所有者，這種治理結(jié)構(gòu)體現(xiàn)在企業(yè)機(jī)制層面，有助于促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者和所有者關(guān)系的健康發(fā)展。在現(xiàn)代企業(yè)制度穩(wěn)步推進(jìn)的背景下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)方面不再是一體的，公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的綜合管理有積極影響。在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控開展時(shí)，離不開董事會(huì)、公司經(jīng)理以及職工的廣泛支持，在此基礎(chǔ)上開展業(yè)務(wù)流程、管理方式以及控制方法等，有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，為企業(yè)的全面發(fā)展提供可靠支持。筆者結(jié)合自身工作和學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，探討公司治理結(jié)構(gòu)下的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，希望對(duì)相關(guān)人士有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：治理結(jié)構(gòu);企業(yè)會(huì)計(jì);內(nèi)控制度

一、公司治理與企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)系

1. 會(huì)計(jì)內(nèi)控制度屬于公司治理機(jī)制的一部分

公司治理機(jī)制為企業(yè)開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制創(chuàng)造了良好的條件，在公司治理的外部環(huán)境下，要逐步完善公司治理環(huán)境，推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的不斷發(fā)展，以全面體現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)效果，信息反饋程度更高，整體效果更好。在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部控制的重要性不言而喻，兩者之間共同促進(jìn)、協(xié)調(diào)發(fā)展，不斷優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。

2. 公司治理與內(nèi)部控制產(chǎn)生的基礎(chǔ)相同

從關(guān)系來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制體現(xiàn)在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系上，公司治理結(jié)構(gòu)則體現(xiàn)在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離基礎(chǔ)上的委托代理關(guān)系契約。從產(chǎn)生的本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，公司治理和內(nèi)部控制有一定的同源性，與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任密不可分，在分析和制衡的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率的最大化。在具體實(shí)施時(shí)，兩者可以相互借鑒雙方的優(yōu)勢(shì)。在進(jìn)行公司治理時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有較大的依賴性，企業(yè)的大小股東在對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制時(shí)，都離不開會(huì)計(jì)信息達(dá)到目的。因此，完善的內(nèi)部控制對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的有效管理和控制有積極作用，也是確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要基礎(chǔ)。

3. 公司治理與內(nèi)部控制目標(biāo)一致

從目標(biāo)來(lái)看，公司治理結(jié)構(gòu)的目的是合理配置相關(guān)利益者之間的權(quán)限和利益，同時(shí)明確利益人的職責(zé)，以達(dá)到管理者和所有者相互制衡的效果。企業(yè)內(nèi)部控制開展過程中，要確保目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展相協(xié)調(diào)，同時(shí)基于公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)，在企業(yè)內(nèi)部控制不斷完善的過程中，保障其信息的真實(shí)性、可靠性，充分發(fā)揮其作用，從而推動(dòng)公司治理結(jié)構(gòu)的健康、平穩(wěn)發(fā)展。

二、當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)下企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的問題

1. 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重視不足

企業(yè)開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，短時(shí)間內(nèi)不能充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)工作開展時(shí)需要人力、資金的支持，在規(guī)章制度方面也需要相應(yīng)的人才和崗位支持?？梢哉f(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于人員配備、物力和資金有較高的要求，很多企業(yè)將主要精力放在經(jīng)濟(jì)效益方面，對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重視程度不足。還有一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為，開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制會(huì)限制多項(xiàng)事務(wù)的開展，不利于辦事效率的提高，還有可能導(dǎo)致職工之間相互猜疑，不利于內(nèi)部團(tuán)結(jié)。整體而言，很多企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，部門人員主要從事本職工作，出現(xiàn)問題時(shí)自主制定應(yīng)急對(duì)策，相互之間缺乏有效的溝通交流，各自為政的現(xiàn)象比較明顯。

2. 企業(yè)會(huì)計(jì)缺乏良好內(nèi)控環(huán)境

很多企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)控開展時(shí)，管理層職責(zé)劃分不明確，在行使職權(quán)過程中出現(xiàn)諸多問題，相互間監(jiān)督力度不足，組織結(jié)構(gòu)不健全，不能充分發(fā)揮內(nèi)控部門的實(shí)際職能。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)滿足不了實(shí)際需要。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷轉(zhuǎn)變，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不能及時(shí)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的開展?fàn)I造良好的環(huán)境，就會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控的開展造成負(fù)面影響，不利于企業(yè)人力資源的流轉(zhuǎn)。

3. 監(jiān)督體系不健全、不完善

在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控開展時(shí)，對(duì)于監(jiān)督體系有較高的要求，對(duì)于保障其執(zhí)行力和各項(xiàng)規(guī)章制度的平衡產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。內(nèi)控制度的開展同樣離不開獎(jiǎng)懲機(jī)制，如果獎(jiǎng)懲制度不健全，會(huì)計(jì)內(nèi)控往往會(huì)流于形式，不能充分發(fā)揮其作用。政策和程序離不開有效的執(zhí)行，要逐步健全監(jiān)督機(jī)制，提升執(zhí)行整體效果。從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制情況來(lái)看，獨(dú)立監(jiān)控能力有待提升，一些公司在監(jiān)督系統(tǒng)方面獨(dú)立性較差，增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)警的難度。在出現(xiàn)內(nèi)控問題時(shí)不能及時(shí)找到解決對(duì)策，造成內(nèi)外監(jiān)督的實(shí)效性較差。

三、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)下的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的路徑

1. 加大內(nèi)部制度的重視程度

在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制開展時(shí)，通過將企業(yè)的管理功能進(jìn)行有效延伸，確保內(nèi)部控制工作開展的獨(dú)立性，同時(shí)對(duì)開展效果進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)。在具體工作落實(shí)時(shí)，不僅局限于財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督和檢查上，同時(shí)要做好企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和漏洞分析，結(jié)合企業(yè)自身的情況，提出針對(duì)性強(qiáng)的對(duì)策。對(duì)于要不斷完善經(jīng)營(yíng)管理過程中面對(duì)的問題，提升企業(yè)的綜合實(shí)力。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，企業(yè)處于變動(dòng)較大的環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)投資和知識(shí)資本的重要性愈發(fā)凸顯，會(huì)計(jì)內(nèi)控開展時(shí)要做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定科學(xué)有效的防范對(duì)策，從而規(guī)避企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的開展創(chuàng)造有利條件。

2. 構(gòu)建良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境

在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控開展時(shí)，權(quán)利與職責(zé)的劃分在很大程度上反映了內(nèi)控制度與結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣，對(duì)于內(nèi)控開展的整體效果產(chǎn)生直接影響。在具體工作時(shí)，主要從以下三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：一是如果股權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)分散，應(yīng)保障股東組織的權(quán)益，從而避免“攬權(quán)”現(xiàn)象的出現(xiàn);二是改進(jìn)董事獨(dú)立制度，通過設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)，為會(huì)計(jì)內(nèi)控的開展?fàn)I造良好的條件;三是加強(qiáng)出資人在會(huì)計(jì)工作開展時(shí)的監(jiān)督，很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相分離，應(yīng)做好會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，從而對(duì)董事、經(jīng)理的活動(dòng)有所了解。

3. 完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的開展對(duì)于管理體系有較高的要求，在會(huì)計(jì)人員掌握理論知識(shí)和實(shí)踐能力后，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身情況，形成開放式的管理體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員意見的收集，企業(yè)在內(nèi)部管理工作中應(yīng)該針對(duì)員工們自身的意見和建議，從而不斷優(yōu)化和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部制度，為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部的不斷發(fā)展提供支持。比如，應(yīng)建立全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)快速應(yīng)急反應(yīng)，能夠有效識(shí)別和處理遇到的問題，做好企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，達(dá)到準(zhǔn)確應(yīng)對(duì)，逐步形成閉合的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，對(duì)于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理和工作質(zhì)量的提升有積極意義。

4. 制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度

企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行離不開人的支持，可以說(shuō)，人不僅是內(nèi)部控制的客體，同時(shí)也是執(zhí)行制度客體。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，人力資源的重要性愈發(fā)凸顯。企業(yè)內(nèi)控制度開展時(shí)，要注重企業(yè)文化的發(fā)展，制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度。一方面，做好會(huì)計(jì)人才的嚴(yán)格把關(guān)，特別是總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)等財(cái)務(wù)主管的人員聘用時(shí)，要確保專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德符合基本要求。另一方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)，不斷提升他們的理論知識(shí)、實(shí)踐能力和政治素養(yǎng)，確保內(nèi)控開展時(shí)遵紀(jì)守法、業(yè)務(wù)熟練。除了以上內(nèi)容，要做好企業(yè)職業(yè)道德培訓(xùn)工作，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員形成愛崗敬業(yè)、自覺遵守國(guó)家法律法規(guī)，具備較強(qiáng)的職業(yè)素養(yǎng)和自我控制能力，為內(nèi)部控制的開展做好鋪墊。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷推進(jìn)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)內(nèi)控的作用愈發(fā)明顯，科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)于提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理效率產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，健全的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)和管理目的的可靠保障?；诖?，企業(yè)管理者要明確公司治理與企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)系，對(duì)于自身存在的問題有深入了解，及時(shí)采取有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，形成系統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，不斷提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)價(jià)值。

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