摘要：新冠肺炎疫情加劇了中國經(jīng)濟下行風險，稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)隨著經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變而不斷優(yōu)化。新時代的稅制改革面臨新冠肺炎疫情沖擊、全球產(chǎn)業(yè)鏈變遷、數(shù)字經(jīng)濟崛起和老齡化加速的挑戰(zhàn)，深化稅制改革需要破除稅制結(jié)構(gòu)不合理、稅制國際競爭力優(yōu)勢缺乏的困境。稅制改革優(yōu)化路徑在于提高全民稅收道德水平，加快直接稅改革; 降低可貿(mào)易品稅負，完善供給側(cè)稅制改革; 構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟稅收規(guī)則，改善稅收征管制度。

關(guān)鍵詞：新冠肺炎疫情; 稅制改革; 經(jīng)濟下行

1.引言

2015年以來全球經(jīng)濟出現(xiàn)深刻變革，中國經(jīng)濟增長速度放緩，面臨經(jīng)濟下行壓力，新冠肺炎疫情和中美貿(mào)易戰(zhàn)又加劇了經(jīng)濟下行風險。目前，我國經(jīng)濟發(fā)展已表現(xiàn)為經(jīng)濟由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。中國經(jīng)濟正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，在新時代的中國經(jīng)濟發(fā)展中起著舉足輕重的作用。經(jīng)濟進一步發(fā)展需要合理的稅制來提供動力，同時，經(jīng)濟發(fā)展又為稅制改革提出了新的問題和挑戰(zhàn)。

2.關(guān)于稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化的幾點思考

稅制改革是一項系統(tǒng)工程，深化稅制改革需要凝聚全民共識，通過結(jié)構(gòu)優(yōu)化、前瞻性設(shè)計和加強國際稅務(wù)合作，從根本上提升我國稅制的競爭力和應(yīng)對復雜環(huán)境的適應(yīng)力。

2.1提高全民稅收道德水平，加快直接稅改革

在國家關(guān)于稅制改革的論述中，多次提出加快直接稅改革，提高直接稅比重，這是在國內(nèi)外宏觀政治經(jīng)濟背景下對稅制演變規(guī)律的判斷和決策。解決直接稅改革阻力問題，需要提高全民稅收道德水平，使依法納稅、誠信納稅成為經(jīng)濟主體的行為慣性。要想提高全民的稅收道德水平，需要解決稅收公平和稅收匹配問題。目前的個人所得稅部分實現(xiàn)了分類和綜合相結(jié)合的改革，但依然存在勞務(wù)收入邊際稅率高、財產(chǎn)和投資收入邊際稅率低的現(xiàn)象，造成收入來源不同而稅負不同的橫向不公平現(xiàn)象。專項抵扣限額的存在降低了稅改效用水平，沒有完全考慮個人的稅收負擔能力，造成縱向不公平現(xiàn)象。

提高全民稅收道德水平需要循序漸進，要加大居民在稅收設(shè)計中的參與感，通過聽證會、研討會、網(wǎng)絡(luò)、公開辯論等方式收集各方意見，照顧各方利益，從制度規(guī)范上提高全民稅收道德水平。

2.2降低貿(mào)易品稅負，完善供給側(cè)稅制改革

在經(jīng)濟增長減速國內(nèi)外宏觀政治經(jīng)濟形勢發(fā)生變化的背景下，中央多次部署供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，通過去產(chǎn)能、去杠桿、去庫存、降成本和補短板，來提高生產(chǎn)要素配置效率，建立高質(zhì)量供給結(jié)構(gòu)，提供高質(zhì)量供給產(chǎn)品，以滿足新形勢下不斷變化的消費者需求?？梢詮亩唐诤烷L期兩個維度來思考。

短期內(nèi)通過供給端稅制改革提升可貿(mào)易品競爭力需要降低直接稅務(wù)成本，通過價格機制引導需求。以增值稅、消費稅和關(guān)稅為代表的流轉(zhuǎn)稅直接關(guān)系到可貿(mào)易品的稅負，目前稅制改革中的“減稅降費”主要體現(xiàn)在增值稅和關(guān)稅改革上。消費稅的改革方向是擴大征稅范圍，將奢侈品和高端消費納入征收范圍，調(diào)整征收環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收調(diào)整到消費環(huán)節(jié)征收，改革的本意是要引導消費行為，調(diào)節(jié)收入分配，消除消費行為的負外部性，但客觀上使國內(nèi)可貿(mào)易商品消費稅率過高導致價格劣勢，可貿(mào)易品跨境套利的特征促使居民出國購買或網(wǎng)上海淘，導致我國稅源流失。未來應(yīng)適當降低消費稅稅率，增強我國可貿(mào)易品的價格優(yōu)勢，激勵居民在當?shù)叵M，以有效刺激經(jīng)濟增長。

長期內(nèi)供給側(cè)稅制改革方向是通過激勵創(chuàng)新提升可貿(mào)易品的競爭力。通過稅制改革傳遞信息以激勵經(jīng)濟主體加大研發(fā)投入，從根本上改善可貿(mào)易品的競爭力。在供給側(cè)的稅制改革上，目前主要通過企業(yè)所得稅和增值稅對高新技術(shù)等創(chuàng)新行業(yè)的稅收優(yōu)惠來激勵創(chuàng)新，但這些稅收優(yōu)惠措施有地域性和時效性限制，降低了政策效應(yīng)，未來需要提供更完善的稅收制度保障機制。企業(yè)創(chuàng)新需要投入大量的人力和財力成本，但在增值稅進項稅額抵扣中并沒有體現(xiàn)，應(yīng)將這部分成本通過適當?shù)姆绞郊{入增值稅進項抵扣，完善留抵退稅政策，降低企業(yè)創(chuàng)新成本。所得稅制度中也存在勞務(wù)所得稅率高于資本利得稅率的不合理現(xiàn)象，這對激勵經(jīng)濟主體“脫虛向?qū)崱碑a(chǎn)生不利影響，應(yīng)適當降低勞務(wù)稅稅率，激勵經(jīng)濟主體加大勞務(wù)和研發(fā)投入，改變經(jīng)濟主體的行為，改善整個社會的創(chuàng)新氛圍，通過制度環(huán)境從根本上提升可貿(mào)易品的競爭力。

2.3 構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟稅收規(guī)則，改善稅收征管制度

數(shù)字經(jīng)濟進入新時代，國際范圍內(nèi)針對數(shù)字經(jīng)濟制定新的稅務(wù)規(guī)則已成為共識。聯(lián)合國提出，無論稅收來源國是否有實體存在，都將享有征稅權(quán)利;歐盟提出針對數(shù)字單一市場建立公平有效的稅收制度; OECD 國家針對數(shù)字經(jīng)濟啟動BEPS 項目，倡議針對數(shù)字交易征收預提稅或均衡稅，將稅收來源地和“虛擬化”“數(shù)字化”相關(guān)聯(lián); 印度等國也針對數(shù)字經(jīng)濟設(shè)立與本國稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的數(shù)字經(jīng)濟稅收規(guī)則。

一是構(gòu)建新的稅收規(guī)則。針對數(shù)字經(jīng)濟帶來的交易新業(yè)態(tài)，應(yīng)制定適合數(shù)字經(jīng)濟特點的納稅主體確定規(guī)則和收入定性分類規(guī)則，并對納稅地點、納稅方式、納稅周期和國際避稅制定相應(yīng)規(guī)范。二是改善稅收征管制度。針對數(shù)字經(jīng)濟中交易方式無紙化、交易內(nèi)容數(shù)據(jù)化、交易地點模糊化帶來的問題，需要稅務(wù)部門聯(lián)合交易平臺、金融部門、公安部門和外匯管理部門交換信息情報，引入交易、支付、稅務(wù)確認實時系統(tǒng)，解決數(shù)字經(jīng)濟納稅征管難題。三是加快數(shù)字經(jīng)濟稅務(wù)人才培養(yǎng)，推進數(shù)字經(jīng)濟時代稅務(wù)理論研究和稅務(wù)規(guī)則制定。數(shù)字經(jīng)濟時代需要有前瞻思維和國際視野的數(shù)字人才，要推動設(shè)立稅務(wù)學科高校產(chǎn)學研基地建設(shè)，加快數(shù)字經(jīng)濟時代稅務(wù)理論研究和稅務(wù)實務(wù)人才培養(yǎng)。

參考文獻：

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[2]蔣震.實施戰(zhàn)略性減稅降費的主要著力點及政策建議[J]. 稅務(wù)研究， 2019，（ 7） ： 3-7.

基金項目：浙江省教育廳項目《“供給側(cè)”改革中的稅收經(jīng)濟效應(yīng)及稅制優(yōu)化研究》，立項編號：Y201738072。

作者簡介：趙婕，生于1978年5月，女，浙江杭州人，現(xiàn)供職于浙江經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學院，副教授，碩士，研究方向：經(jīng)濟管理。