何有金?郭欣怡?宮昕怡

摘要：本文將從會(huì)計(jì)信息與資產(chǎn)評(píng)估的關(guān)系出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)用在資產(chǎn)評(píng)估中需注意的問題做初步探析，并探討會(huì)計(jì)信息在資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用方法，以期使得會(huì)計(jì)信息在資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用更科學(xué)、更合理。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息;資產(chǎn)評(píng)估;應(yīng)用

一、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系和區(qū)別

（一）資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系

1.會(huì)計(jì)信息是資產(chǎn)評(píng)估的重要依據(jù)

在資產(chǎn)評(píng)估的過程中經(jīng)常會(huì)利用并參考會(huì)計(jì)信息，包括會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)及會(huì)計(jì)的方法。我國(guó)的資本市場(chǎng)還沒有充分的發(fā)育完全，還需要進(jìn)一步的完善。尤其是在對(duì)資產(chǎn)的未來收益額的預(yù)測(cè)方面還存在著各種條件的限制。通常采用的方法是重置成本法，這就需要將資產(chǎn)的實(shí)時(shí)狀況、價(jià)格的變動(dòng)及技術(shù)的變革等對(duì)企業(yè)歷史成本的綜合影響進(jìn)行量化，這些都需要在賬面上對(duì)成本進(jìn)行修正，例如采用價(jià)格指數(shù)法進(jìn)行重置成本的測(cè)算時(shí)，就需要將被估資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整成為重置成本。這些都需要用到會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，在資產(chǎn)評(píng)估的過程中還大量的用到了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)方法。

2.資產(chǎn)評(píng)估采用了大量現(xiàn)代會(huì)計(jì)方法

與會(huì)計(jì)相比，資產(chǎn)評(píng)估的理論體系并不完善。在實(shí)際活動(dòng)中，基于資產(chǎn)評(píng)估的理論主要來自會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)學(xué)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在計(jì)量會(huì)計(jì)信息時(shí)，企業(yè)采用歷史成本、重置成本、公允價(jià)值計(jì)量和現(xiàn)值來進(jìn)行要素計(jì)量，確保金額能夠得到并可靠地計(jì)量。成本法在資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用中，需要根據(jù)歷史成本對(duì)資產(chǎn)重置成本進(jìn)行核算，具有手續(xù)簡(jiǎn)化、客觀性和數(shù)據(jù)真實(shí)性的特點(diǎn)。但是，當(dāng)價(jià)格波動(dòng)很大或者貨幣價(jià)值不穩(wěn)定時(shí)，歷史成本不能反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而削弱了會(huì)計(jì)信息的有用性?；诖?，除了傳統(tǒng)的成本法外，還應(yīng)用了現(xiàn)代計(jì)價(jià)法?？梢钥闯?，在評(píng)估企業(yè)價(jià)值時(shí)，大多數(shù)評(píng)估方法都是會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)方法。

（二）資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)之間的區(qū)別

1.基本職能及基本目標(biāo)的不同

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)一定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。資產(chǎn)評(píng)估是為了特定的評(píng)估目的，遵循適用的評(píng)估原則，選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型，按照法定的評(píng)估程序，運(yùn)用科學(xué)的評(píng)估方法，對(duì)特定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行估算的過程。

可見，核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能，而資產(chǎn)評(píng)估的基本職能則是評(píng)估和咨詢，目的是指資產(chǎn)評(píng)估行為所服務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也即估價(jià)結(jié)果的期望用途。會(huì)計(jì)工作的基本目標(biāo)是為企業(yè)管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露服務(wù)，而資產(chǎn)評(píng)估的基本目的是為了資產(chǎn)交易和產(chǎn)權(quán)變動(dòng)服務(wù)。

2.計(jì)價(jià)方法不同

會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)是在確定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的前提下，主要采用核算的方法確定資產(chǎn)價(jià)值，結(jié)果可能與市場(chǎng)價(jià)值有一定差距，但相對(duì)可靠。在評(píng)估過程中，資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)根據(jù)具體的評(píng)估對(duì)象，評(píng)估目的和市場(chǎng)環(huán)境，選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)估假設(shè)，并通過全面的數(shù)據(jù)收集和詳細(xì)的檢查，以及相應(yīng)的資產(chǎn)評(píng)估方法，做出可能符合市場(chǎng)要求的估值。但是，評(píng)估結(jié)果更多地取決于評(píng)估人員的判斷，因此存在很多不確定性。

二、會(huì)計(jì)信息在資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用

（一）資產(chǎn)評(píng)估需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有選擇的利用

1.識(shí)別失真信息是做好評(píng)估的基礎(chǔ)。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，受到會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)人員人為的原因等各種相關(guān)因素的影響，所謂的真實(shí)的會(huì)計(jì)信息相對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估而言就不那么“真實(shí)”了。例如：由資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)定的長(zhǎng)期資產(chǎn)，減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。這一會(huì)計(jì)政策就可能會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值不符。有些企業(yè)為了虛增利潤(rùn)，在商品銷售時(shí)雖然已經(jīng)知悉購買企業(yè)將無力承擔(dān)付款的責(zé)任，仍然確認(rèn)收入。鑒于此種情況的存在，在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行利用時(shí)，要對(duì)目標(biāo)企業(yè)的各種會(huì)計(jì)政策進(jìn)行分析，在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可能存在失真情況時(shí)，需要對(duì)可能引起企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的事項(xiàng)進(jìn)行特別關(guān)注。

2.對(duì)于由于所選用的會(huì)計(jì)政策引起的會(huì)計(jì)信息失真，評(píng)估人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值和會(huì)計(jì)計(jì)量的區(qū)別，要結(jié)合企業(yè)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行合理的修正。萬萬不可因疏忽大意或貪圖省事而錯(cuò)誤地直接引用某些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，影響評(píng)估的科學(xué)性。

3.對(duì)于為追求某種特殊目的而人為造成的會(huì)計(jì)信息失真，要審核數(shù)據(jù)的真實(shí)性，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)查，以達(dá)到去偽存真的目的。尤其是對(duì)于重大的資產(chǎn)計(jì)量、收入與費(fèi)用的確認(rèn)等進(jìn)行分析，比如，在利用有關(guān)企業(yè)收入的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)充分了解企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量收入的標(biāo)準(zhǔn)，剔除其不正常因素?？刹捎门c行業(yè)的可比公司進(jìn)行數(shù)據(jù)橫向比較，判斷其合理的收益水平。

總之，依賴財(cái)務(wù)報(bào)表作為一種主要的分析資料，然后以此為基礎(chǔ)再對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒別，不能簡(jiǎn)單地直接將公司的歷史數(shù)據(jù)運(yùn)用到資產(chǎn)評(píng)估中來。要過濾掉因會(huì)計(jì)職業(yè)判斷及虛假會(huì)計(jì)信息等所引起的財(cái)務(wù)方面的曲解。否則，結(jié)果的不準(zhǔn)確、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的質(zhì)量大打折扣就會(huì)隨之而來。

（二）會(huì)計(jì)信息在各種評(píng)估方法中的應(yīng)用

1.重置成本法。重置成本法的評(píng)估技術(shù)思路是首先

估測(cè)待評(píng)估資產(chǎn)的重置成本，然后根據(jù)資產(chǎn)的使用情況、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)革新等確定各類貶值，從而對(duì)其價(jià)值做出判斷。在利用重置核算法確定重置成本時(shí)，資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)再取得成本構(gòu)成的確定需要參考企業(yè)會(huì)計(jì)賬薄中記錄的取得資產(chǎn)的原始憑證。在選擇價(jià)格指數(shù)法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)該將歷史成本通過價(jià)格變動(dòng)指數(shù)將其調(diào)整為評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)點(diǎn)的重置成本，而歷史成本等相關(guān)信息則依賴于會(huì)計(jì)資料。確定固定資產(chǎn)實(shí)體性貶值時(shí)，修理和損耗情況記錄是重要參考?？傊?，利用重置成本法時(shí)，重置成本和貶值率的確定都需要會(huì)計(jì)提供有關(guān)數(shù)據(jù)資料。

2.市場(chǎng)法。市場(chǎng)法是參照與待評(píng)估資產(chǎn)相似的可比資產(chǎn)在市場(chǎng)上在近期交易價(jià)格，對(duì)可比實(shí)例進(jìn)行各類因素修正，從而估測(cè)待評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值。利用市場(chǎng)法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，指標(biāo)對(duì)比、量化差異時(shí)，參照物和被評(píng)估對(duì)象在生產(chǎn)能力、產(chǎn)品質(zhì)量等方面的差異需要通過查閱會(huì)計(jì)資料進(jìn)行對(duì)比分析，從而將差異數(shù)量化和貨幣化。在價(jià)值比率法中，參照物的某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（如市盈率、市凈率）的確定需要以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料為依據(jù)進(jìn)行確定。

3.收益法。在選擇收益法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，必須要對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)的預(yù)期收益額、折現(xiàn)率和收益期限進(jìn)行合理判斷。預(yù)期收益額的確定要以歷史業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)，對(duì)歷史收益進(jìn)行分析和調(diào)整，從而對(duì)未來收益趨勢(shì)進(jìn)行分析和判斷。確定折現(xiàn)率時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定往往需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，而這些風(fēng)險(xiǎn)的量化顯然離不開會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。收益期限的確定需要根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)確定企業(yè)所處生命周期及其經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)企業(yè)收益期限的影響。

（三）不受制于特定企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)信息

企業(yè)不是一個(gè)獨(dú)立存在的客體，它時(shí)刻都被企業(yè)的整體大環(huán)境影響著。資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)的另一個(gè)不同之處就是在服務(wù)對(duì)象的范圍上，會(huì)計(jì)只是對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行記錄統(tǒng)計(jì)，只關(guān)注本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。而企業(yè)價(jià)值評(píng)估時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估不僅要了解目標(biāo)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)狀況，它著重要對(duì)企業(yè)未來預(yù)期客觀收益、折現(xiàn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析測(cè)算，而這些都要以企業(yè)面臨的整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境狀況為基礎(chǔ)進(jìn)行。因此，評(píng)估工作的開展不能只關(guān)注被評(píng)估企業(yè)，要對(duì)同類企業(yè)甚至是整個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行利用分析。在運(yùn)用成本法確定重置成本時(shí)，評(píng)估人員要考慮到行業(yè)的技術(shù)變革因素，對(duì)其進(jìn)行從充分調(diào)查分析確定重置成本;對(duì)于市場(chǎng)法的應(yīng)用，它本身就是在市場(chǎng)這個(gè)大背景下進(jìn)行評(píng)估，對(duì)整個(gè)行業(yè)的了解是必須要進(jìn)行的工作;在應(yīng)用收益法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，不光要立足本企業(yè)的收入狀況，還要分析同類企業(yè)在市場(chǎng)上創(chuàng)造的收益情況，要根據(jù)整個(gè)市場(chǎng)行情來進(jìn)行目標(biāo)企業(yè)的客觀收益預(yù)測(cè)。

（四）建立為會(huì)計(jì)行業(yè)服務(wù)的評(píng)估機(jī)制

隨著公允價(jià)值在市場(chǎng)上的地位逐漸上升，會(huì)計(jì)行業(yè)越發(fā)重視對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，資產(chǎn)評(píng)估的重要性不斷凸顯，會(huì)計(jì)行業(yè)更加依賴資產(chǎn)評(píng)估。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)也越來越多，需要評(píng)估人員參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表里的資產(chǎn)、負(fù)債指標(biāo)的合理性進(jìn)行分析，并提供價(jià)值建議。這充分體現(xiàn)了資產(chǎn)評(píng)估能夠?yàn)闀?huì)計(jì)工作提供很大的支持，當(dāng)然這種支持的背后也是資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的一種拓展，意味著它可以不僅僅局限于資產(chǎn)交易、房屋買賣租賃、法律訴訟等業(yè)務(wù)上，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估活動(dòng)也是行業(yè)的又一重要領(lǐng)域。因此，要想推動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的高效協(xié)調(diào)運(yùn)作，健全為會(huì)計(jì)行業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)制刻不容緩。

結(jié)束語

資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)信息既有區(qū)別又有類似，資產(chǎn)評(píng)估是會(huì)計(jì)的一部分，會(huì)計(jì)信息是資產(chǎn)評(píng)估的重要依據(jù)，因此在實(shí)際運(yùn)用中，要對(duì)兩者之間的關(guān)系深入研究。在資產(chǎn)評(píng)估中，評(píng)估人員要重視會(huì)計(jì)信息的合理應(yīng)用，對(duì)于企業(yè)內(nèi)失真的會(huì)計(jì)信息要具有良好的鑒別能力，還要深入挖掘企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之中的信息，通過對(duì)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)信息收集實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況的全面掌握，進(jìn)而做出準(zhǔn)確性更高的資產(chǎn)評(píng)估。

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作者單位：遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院