孫麗萍 蘇道振

摘要：工程項(xiàng)目專項(xiàng)審計是對工程項(xiàng)目從可行性論證、投招標(biāo)、組織施工到竣工驗(yàn)收全過程進(jìn)行的審計，屬于常見的專項(xiàng)審計形式之一。工程項(xiàng)目效益的高低直接影響著企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。由于工程項(xiàng)目過程復(fù)雜，涉及知識領(lǐng)域眾多，企業(yè)往往選取外包的形式進(jìn)行專項(xiàng)審計。本文對A城市建設(shè)集團(tuán)（以下簡稱A公司）綜合管廊項(xiàng)目審計外包進(jìn)行研究，更有針對性地分析工程項(xiàng)目審計的實(shí)施過程及存在的問題。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目審計外包

1.案例背景介紹

A公司成立于1983年5月，主要負(fù)責(zé)城市開發(fā)、建設(shè)與經(jīng)營，主要業(yè)務(wù)范圍包括城市開發(fā)建設(shè)、工程總承包、房地產(chǎn)、投融資等。該公司承建的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)地下城市管道綜合管廊工程（以下簡稱綜合管廊項(xiàng)目）在2018年6月1日與合作方簽訂聯(lián)建協(xié)議，并于2018年11月1日開工建設(shè)。

2.專項(xiàng)審計外包中的審計內(nèi)容

本文選取天健會計師事務(wù)所對于A公司綜合管廊項(xiàng)目的專項(xiàng)審計作為外包案例進(jìn)行研究。工程項(xiàng)目專項(xiàng)審計不同于其他專項(xiàng)審計，它是指對項(xiàng)目從審批、立項(xiàng)、投標(biāo)中標(biāo)、組織施工到竣工驗(yàn)收全過程實(shí)施的審計。因此審計人員要從全過程的角度看待審計工作，對工程項(xiàng)目分階段，把握每個階段的審計范圍和重點(diǎn)審計內(nèi)容。A公司綜合管廊項(xiàng)目建設(shè)流程分為項(xiàng)目籌備、項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目施工、項(xiàng)目驗(yàn)收四個階段。在施工前期審計中，重點(diǎn)檢查項(xiàng)目籌備、立項(xiàng)時各審批文件是否完整，項(xiàng)目可行性報告是否科學(xué)，項(xiàng)目資金預(yù)算是否合理，項(xiàng)目招標(biāo)文件是否齊備，合同中權(quán)、責(zé)、利劃分是否明確等。在項(xiàng)目施工過程審計中，即項(xiàng)目中期審計時，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目開工、竣工時間，當(dāng)前項(xiàng)目實(shí)際完成情況，工程變更情況，剩余物資清理情況等。在項(xiàng)目驗(yàn)收階段，著重做好竣工決算審計，并做好項(xiàng)目效益分析，審查工程價款是否按照合同約定執(zhí)行，是否存在質(zhì)量問題或違約情況等。A公司綜合管廊項(xiàng)目建設(shè)過程復(fù)雜，審計環(huán)節(jié)多，涉及多方面專業(yè)知識，內(nèi)部審計人員無法勝任該專項(xiàng)審計工作，于是委托天健會計師事務(wù)所完成綜合管廊項(xiàng)目審計。

3.專項(xiàng)審計外包實(shí)施過程

3.1發(fā)包管理

A公司確定實(shí)施審計外包方式后，進(jìn)一步選擇了合適的外部審計組織。為了提高審計外包的成功率，公司在選擇外部審計組織時，通過發(fā)布審計招標(biāo)公告的方式，確定了5家會計師事務(wù)所為招標(biāo)入圍單位。之后，A公司專家評標(biāo)小組充分考量這5家會計師事務(wù)所的資質(zhì)、注冊會計師的勝任能力、審計收費(fèi)等方面，并結(jié)合該專項(xiàng)審計的性質(zhì)和業(yè)務(wù)量，認(rèn)為天健會計師事務(wù)所最符合此次專項(xiàng)審計的要求，最終確定天健會計師事務(wù)所為此次綜合管廊項(xiàng)目提供專項(xiàng)審計服務(wù)。

3.2業(yè)務(wù)管理

第一，審計人員的配備

由于綜合管廊項(xiàng)目的建設(shè)過程比較復(fù)雜，涉及程序較多，對其進(jìn)行專項(xiàng)審計需要專業(yè)知識較為豐富的審計人員。A公司根據(jù)審計進(jìn)度安排，對整個審計過程所需要的人力資源進(jìn)行估算，最終確定5名審計人員。為了提高專項(xiàng)審計效率，同時考慮項(xiàng)目建設(shè)的復(fù)雜性，A公司決定由審計部、項(xiàng)目部、天健會計師事務(wù)所人員共同組成審計小組，并直接向?qū)徲嫴坎块L匯報。本專項(xiàng)審計小組人員配置如下：內(nèi)部審計部門2人，其中1人為審計組組長;項(xiàng)目部物料管理人員1人;天健會計師事務(wù)所審計人員2人，其中1人具有工程造價專業(yè)背景。

第二，審計方案制定與實(shí)施

針對該綜合管廊項(xiàng)目的特點(diǎn)，專項(xiàng)審計小組制定了較詳細(xì)的審計方案，并確定了重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容：一是檢查項(xiàng)目實(shí)施的各項(xiàng)流程是否符合法定要求;二是檢查開工至今是否涉及變更情況;三是檢查會計核算的賬務(wù)處理情況以及竣工決算報表的真實(shí)性;四是檢查項(xiàng)目資料歸檔是否及時、完整。全體審計人員在其他部門的配合下按照計劃進(jìn)行審計。此次專項(xiàng)審計，對于綜合管廊項(xiàng)目材料采購、工程款審批、工程款支付所使用的憑證、支付方式等內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況進(jìn)行審計測試，確定是否貫徹執(zhí)行了項(xiàng)目建設(shè)的相關(guān)規(guī)章制度，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否發(fā)揮了預(yù)期的效果。同時，對綜合管廊項(xiàng)目立項(xiàng)審批、設(shè)計管理、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程造價、竣工驗(yàn)收、財務(wù)管理等業(yè)務(wù)以及相關(guān)的文件記錄進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測試，并形成書面記錄。其具體審計行為如下：

①對項(xiàng)目施工前期情況進(jìn)行審計。審計了綜合管廊項(xiàng)目籌備和立項(xiàng)階段的經(jīng)費(fèi)使用情況和建設(shè)程序的執(zhí)行情況，包括項(xiàng)目審批、可行性研究報告、項(xiàng)目設(shè)計、預(yù)算編制等文件是否完備，財務(wù)資金使用情況是否合規(guī)等。審計了工程投招標(biāo)情況，包括招標(biāo)文件編制、審核、發(fā)放是否規(guī)范，投標(biāo)文件收取、保證金收取以及中標(biāo)書發(fā)放是否符合招標(biāo)投標(biāo)法的相關(guān)規(guī)定等。審計了綜合管廊項(xiàng)目的相關(guān)合同，對合同簽訂、審批過程及關(guān)鍵條款進(jìn)行審核，并審查了合同的合法性與合理性。

②對項(xiàng)目施工過程情況進(jìn)行審計。審查了綜合管廊項(xiàng)目基本施工情況，包括施工手續(xù)是否完備，監(jiān)理制度是否完善，施工許可證是否齊全，財務(wù)收支是否合理等。了解了是否存在工程設(shè)計變更，變更是否符合規(guī)定等。審查了建設(shè)過程中是否根據(jù)施工進(jìn)程實(shí)施了分步驗(yàn)收，是否開具了驗(yàn)收單并進(jìn)行了審批等。審計了工程剩余物資情況，包括工程物資清理是否按照合同條款進(jìn)行，是否存在環(huán)保、安全風(fēng)險等。

③對項(xiàng)目驗(yàn)收情況進(jìn)行審計。檢查了竣工結(jié)算報告是否真實(shí)，結(jié)算工程量是否準(zhǔn)確，合同價與決算價差異是否合理等。審計了財務(wù)決算情況，包括綜合管廊項(xiàng)目發(fā)生的資金來源是否合規(guī)，有關(guān)價款、墊付款是否真實(shí)，工程項(xiàng)目有無有效的內(nèi)部控制等，并對竣工財務(wù)報表進(jìn)行了審計。進(jìn)行項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益分析，根據(jù)項(xiàng)目預(yù)決算情況計算投資回報率，測算實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。查看了是否存在質(zhì)量問題和違約情況，賠償事宜是否按照合同約定條款執(zhí)行等。

第三，形成專項(xiàng)審計報告

審計人員收集、整理、解釋那些與審計目標(biāo)相關(guān)的各種信息，形成審計工作底稿，并歸集到審計組組長，審計組組長審閱、復(fù)核所有的審計工作底稿之后，與公司負(fù)責(zé)人交換審計意見，最終形成了專項(xiàng)審計報告。

3.3驗(yàn)收管理

天健會計師事務(wù)所審計人員在公司內(nèi)部審計人員的配合下，于2019年12月28日完成了公司委托的綜合管廊項(xiàng)目審計工作，以審計小組的名義向公司管理層提交了專項(xiàng)審計報告。其中，對于支護(hù)開挖工程量投資額的核查發(fā)現(xiàn)，幾項(xiàng)費(fèi)用審定數(shù)與送審數(shù)不一致。例如，截止2019年10月31日，支護(hù)開挖工程量投資金額送審12438727.81元，審定12135805.94元，審減302921.87元。對于審計發(fā)現(xiàn)的此類問題，審計人員及時查明原因，并在審計報告中進(jìn)行了披露。在驗(yàn)收過程中，為了對外包審計效果進(jìn)行評價，A公司內(nèi)部審計部根據(jù)過去實(shí)施審計業(yè)務(wù)取得的經(jīng)驗(yàn)設(shè)立了專門的指標(biāo)體系。其中，定量指標(biāo)有反饋的審計問題數(shù)、審計調(diào)整金額、審計完成時間等。定性指標(biāo)包括完善項(xiàng)目管理的建議、加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議、提高經(jīng)營效率的建議等。此外，公司還專門將獲取的評價結(jié)果進(jìn)行記錄和整理，歸檔審計部門保管。

3.4報告管理

專項(xiàng)審計報告是外部審計組織向企業(yè)報告審計項(xiàng)目結(jié)果的依據(jù)，是專項(xiàng)審計工作的最終成果。天健會計師事務(wù)所向公司提交了專項(xiàng)審計報告及資料后，公司管理層將其交由A公司內(nèi)部審計部審核，參與審核的人員包括審計部部長在內(nèi)的全體內(nèi)部審計人員。會審時，企業(yè)內(nèi)部審計人員對報告進(jìn)行了復(fù)核，報告中審計事實(shí)清楚、審計程序合適、審計證據(jù)充分、報告結(jié)構(gòu)完整。同時對于表達(dá)模糊的問題向?qū)徲嫿M成員進(jìn)行了詢問，要求審計人員對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行詳細(xì)的解釋，并提出有關(guān)建議。此外，雙方對于此次專項(xiàng)審計涉及到的困難以及取得的審計結(jié)果進(jìn)行了總結(jié)。最終于2019年12月28日，公司董事會討論并通過了專項(xiàng)審計報告。

4.結(jié)論

A城市建設(shè)集團(tuán)根據(jù)自身內(nèi)部審計發(fā)展?fàn)顩r和審計業(yè)務(wù)需求，采用了合作式外包的專項(xiàng)審計形式，與天健會計師事務(wù)所共同完成高新技術(shù)開發(fā)區(qū)地下城市管道綜合管廊項(xiàng)目專項(xiàng)審計。對綜合管廊項(xiàng)目專項(xiàng)審計實(shí)施外包，在質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)方面都取得了良好的效益。它不僅縮短了審計時間，提升了審計質(zhì)量，克服了資源不足的問題，同時也有效地節(jié)約了審計成本，減少了內(nèi)部雇傭建筑、造價等專業(yè)人才以及開發(fā)審計軟件的費(fèi)用，有利于公司集中資源發(fā)展核心業(yè)務(wù)，改善經(jīng)營管理。

但是外包過程中也存在著問題。如A公司中存在外包決策系統(tǒng)不完善、風(fēng)險防控機(jī)制不到位、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不完善等問題;天健會計師事務(wù)所存在著審計人員與管理當(dāng)局溝通不足、責(zé)任意識薄弱、職業(yè)道德風(fēng)險等問題;社會上存在著對專項(xiàng)審計重視程度不足、相關(guān)法律法規(guī)與監(jiān)督機(jī)制不完善等問題。

總體來說，A公司將綜合管廊項(xiàng)目審計外包給天健會計師事務(wù)所利大于弊，使得A公司對于專項(xiàng)審計外包有了更加積極的態(tài)度，有利于今后探索其它內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的途徑。

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