于淼

摘要：新政府會計制度的推行，使得事業(yè)單位財務(wù)處理工作產(chǎn)生了較多變化?；诖耍狙芯恐饕槍π抡畷嬛贫缺尘跋碌呢斦?yīng)返還額度的新舊銜接方法進(jìn)行分析;并分別從額度使用部分、到賬部分及資金收支期末結(jié)轉(zhuǎn)部分，針對會計核算工作進(jìn)行分析，以期為事業(yè)單位財政應(yīng)返還額度賬務(wù)處理工作提供良好的理論支持。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;財政應(yīng)返還額度;會計核算

自新政府會計制度于2019年初推行以來，事業(yè)單位的會計核算工作出現(xiàn)了較為明顯的改變。由于財政應(yīng)返還額度科目涉及的結(jié)轉(zhuǎn)及收支科目較多，這一狀況限制了新舊科目銜接轉(zhuǎn)換工作的順利開展。因此，分析新政府會計制度下財政應(yīng)返還額度的處理具有一定必要性。

一、新政府會計制度下財政應(yīng)返還額度的新舊銜接分析

（一）財政應(yīng)返還額度科目轉(zhuǎn)換

新政府會計制度推行后，不同制度標(biāo)準(zhǔn)中對財政應(yīng)返還額度規(guī)定的差異，為事業(yè)單位的賬務(wù)處理帶來了一定問題[1]。為適應(yīng)新政府會計制度下的財政應(yīng)返還額度要求，需做好新、舊兩種標(biāo)準(zhǔn)的銜接與轉(zhuǎn)換。

新政府會計制度要求將原有舊賬中的財政應(yīng)返還額度分成多個部分處理，其中，部分納入預(yù)算會計的資金結(jié)存——財務(wù)應(yīng)返還額度科目中，而另一部分則直接納入新賬財務(wù)會計的財政應(yīng)返還額度科目范疇中。在轉(zhuǎn)換期間，對于舊賬與新賬中存在關(guān)聯(lián)的部分，即財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，仍按照雙重轉(zhuǎn)換方法處理，對應(yīng)預(yù)算會計部分的轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)科目中;而對應(yīng)財務(wù)會計部分的，則直接計入新賬的累計盈余科目中。

為確保財政應(yīng)返還額度的充分轉(zhuǎn)換，當(dāng)前期賬務(wù)處理工作基本完成后，可分別利用支出功能、資金來源等依據(jù)針對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析，綜合評估各項銜接、轉(zhuǎn)換工作的處理是否符合新政府會計制度的要求。

（二）原單位年末財政應(yīng)返還額度處理

推行新政府會計制度后，原事業(yè)單位年末財政應(yīng)返還額度相關(guān)賬務(wù)的處理，逐漸成為影響新制度運(yùn)行的主要因素。為確保財政應(yīng)返還額度的合理銜接，可按照如下模式，合理處理上述問題：

第一，方式類別劃分。收到來自財政部門的轉(zhuǎn)接下年使用財政資金額度批準(zhǔn)文件后，可根據(jù)其支付方式進(jìn)行分類，劃分成財政授權(quán)支付以及財政直接支付兩大類別。將財政資金額度的分類結(jié)果作為依據(jù)，采用不同方法開展賬務(wù)處理。第二，分類處理。如符合財政授權(quán)支付方式，則于參照國庫支付對賬單進(jìn)行對賬確認(rèn)后，將其中未使用的零余額賬戶用款額度注銷，并分別針對零余額賬戶用款額度及財政補(bǔ)助收入科目進(jìn)行貸記、借記處理。上述工作完成后，需參照批準(zhǔn)文件中的內(nèi)容（轉(zhuǎn)接至下年使用資金額度），直接借記財政應(yīng)返還額度一一財政授權(quán)支付科目，而對事業(yè)單位的事業(yè)收入、財政補(bǔ)助收入科目進(jìn)行貸記處理。到下年年末，可參照新政府會計制度中的要求，將其結(jié)轉(zhuǎn)到單位的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目中。而對于符合財政直接支付方式的部分，由于這類賬務(wù)不涉及用款指標(biāo)轉(zhuǎn)移問題，當(dāng)開展年終核算時，可直接參照批文中的要求，分別對該補(bǔ)分的財政補(bǔ)助收入科目、財政應(yīng)返還額度一一財政直接支付科目，進(jìn)行貸記、借記處理。年末時，直接支付的結(jié)轉(zhuǎn)工作處理與財政授權(quán)支付方式的處理方法相同，即將其結(jié)轉(zhuǎn)至財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行核算處理。

二、新政府會計制度背景下財政應(yīng)返還額度的會計核算分析

（一）基于額度使用的核算

事業(yè)單位使用財政應(yīng)返還額度后，可依據(jù)支付方式的異同，開展會計核算處理。如支付方式為直接支付，雙體系下，預(yù)算會計負(fù)責(zé)將事業(yè)支出——財政撥款支出科目、資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還額度科目分別按借記、貸記模式處理;而財務(wù)會計則針對財政應(yīng)返還額度一一財政直接支付科目進(jìn)行貸記處理，其他科目（如業(yè)務(wù)活動費(fèi)用等）納入借記處理范疇。如支付方式屬于授權(quán)支付，則由預(yù)算會計對額度使用進(jìn)行編制分錄，即將資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度科目歸屬于貸記范疇，同時將屬于事業(yè)支出部分的財政撥款支出納入借記范疇。財務(wù)會計則分別將零余額賬戶用款額度、其他相關(guān)科目歸入貸記、借記范圍。

（二）基于到賬部分的核算

與財政應(yīng)返還額度使用的財務(wù)處理類似，到賬部分核算工作的開展也需要依據(jù)支付方式的不同，選用適宜的方法進(jìn)行處理[2]。如判定額度屬于直接支付，由于到賬通知書隨支付行為產(chǎn)生，因此，僅需于開展支付操作時，參照支付相關(guān)信息編制相關(guān)會計分錄;如屬于授權(quán)支付，則會直接獲得到賬通知書（財政應(yīng)返還額度）。此時，分別參照雙體系模式的規(guī)定，開展相關(guān)會計核算處理。其中，預(yù)算會計將資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度及所對應(yīng)零余額賬戶用款額度，分別分錄為貸記、借記;而財務(wù)會計則將財政授權(quán)支付及對應(yīng)零余額賬戶用款額度納入貸記、借記范疇。

（三）基于資金的收支期末結(jié)轉(zhuǎn)核算

新政府會計制度背景下，由財政應(yīng)返還額度資金引發(fā)的收支期末結(jié)轉(zhuǎn)問題，無疑是事業(yè)單位會計核算工作中的重難點(diǎn)所在。雙體系下的規(guī)范化核算方法為：預(yù)算會計：依據(jù)資金支出狀況將其結(jié)轉(zhuǎn)至單位財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一基本支出結(jié)轉(zhuǎn)科目下（如有必要，可視情況結(jié)轉(zhuǎn)至項目支出結(jié)轉(zhuǎn)所對應(yīng)的收支結(jié)轉(zhuǎn)科目中）;財務(wù)會計：以費(fèi)用為依據(jù)，將資金結(jié)轉(zhuǎn)至單位的本期盈余中，而本期盈余則按照向累計盈余轉(zhuǎn)入的模式進(jìn)行核算處理，以達(dá)成收支相抵的目的。上述會計核算工作完成后，需注意參照相關(guān)明細(xì)核對與期末結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的項目支出結(jié)轉(zhuǎn)處理，以是否實現(xiàn)收支相抵評估該部分的會計核算處理質(zhì)量。

三、結(jié)論

綜上所述，合理開展財政應(yīng)返還額度的轉(zhuǎn)換及會計核算具有一定的現(xiàn)實意義。為了促進(jìn)新政府會計制度的運(yùn)行，應(yīng)將財務(wù)應(yīng)返還額度部分作為重點(diǎn)，嚴(yán)格按照新制度的要求，加強(qiáng)對相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)科目的處理。此外，還應(yīng)注意評估會計制度雙體系下的財政應(yīng)返還額度財務(wù)處理質(zhì)量，以保障事業(yè)單位的會計核算工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟劍欣.新政府會計制度下財政應(yīng)返還額度的新舊銜接和會計核算探析[J].商業(yè)會計，2019（11）：38-40.

[2]劉瑞丹.解析新《政府會計制度》中基建業(yè)務(wù)核算[J].財會學(xué)習(xí)，2018（24）：3-5+27.