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        行政事業(yè)單位實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度下的問題及對(duì)策

        2020-09-10 05:09:16吳月娥
        財(cái)富生活·下半月 2020年2期
        關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)制度預(yù)算管理

        摘要:2019年1月1日新政府會(huì)計(jì)制度正式開始實(shí)施。新制度為行政事業(yè)單位引入了雙基礎(chǔ)和雙報(bào)告的核算模式,能夠更好地滿足單位財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理的需求。但在新制度實(shí)施一年以來,行政事業(yè)單位在新舊制度銜接、新制度規(guī)定的執(zhí)行方面也顯現(xiàn)了一些問題。本文闡釋了我國(guó)新政府會(huì)計(jì)制度的重要意義,對(duì)地方行政事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度過程中常見的問題進(jìn)行分析,并探討這些問題的解決對(duì)策。

        關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)制度;固定資產(chǎn)核算;固定資產(chǎn)折舊;預(yù)算管理

        一、執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的重要意義

        (一)我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的改革歷程

        近年來,我國(guó)政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系在持續(xù)變化和發(fā)展,由多項(xiàng)會(huì)計(jì)制度并存,統(tǒng)一為政府會(huì)計(jì)制度。2012到2013年,是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行政單位會(huì)計(jì)制度并存時(shí)期,首次提出行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的概念。2015年到2018年,是執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的準(zhǔn)備階段,《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》和第1-9號(hào)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼出臺(tái)。2017年10月,《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會(huì)[2017]25號(hào))出臺(tái),自2019年1月1日起,政府會(huì)計(jì)制度全面開始實(shí)施。

        (二)政府會(huì)計(jì)制度的重要意義

        首先,政府會(huì)計(jì)制度提供雙報(bào)告,滿足單位和財(cái)政管理需要。政府會(huì)計(jì)由權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和現(xiàn)金制預(yù)算會(huì)計(jì)構(gòu)成,在這種雙基礎(chǔ)、雙功能、雙體系的核算模式下能提供雙報(bào)告,同時(shí)滿足單位財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理的需求。

        其次,政府會(huì)計(jì)制度助推政府資產(chǎn)管理。它對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全生命周期的核算和監(jiān)督,能強(qiáng)化政府資產(chǎn)內(nèi)部控制,按實(shí)計(jì)提資產(chǎn)折舊,客觀反映資產(chǎn)價(jià)值,有利于保障國(guó)有資產(chǎn)安全,使得國(guó)有資源運(yùn)營(yíng)效率提升,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值起到促進(jìn)作用。有利于核算公共服務(wù)成本,完善準(zhǔn)公共服務(wù)成本補(bǔ)償機(jī)制,推行以成本為基礎(chǔ)的績(jī)效預(yù)算、績(jī)效評(píng)價(jià)。

        再次,政府會(huì)計(jì)制度滿足一帶一路的需要。隨著社會(huì)發(fā)展,建立以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)思維模式為主導(dǎo)的雙維政府會(huì)計(jì)體系,能更加客觀真實(shí)反映政府的成本和效能,適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要,有利于我國(guó)更好與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,滿足我國(guó)發(fā)展一帶一路的需求。

        二、執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度過程中存在的問題

        (一)沒有做好新舊制度的銜接

        政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施,屬于會(huì)計(jì)政策變更,視同單位從建立起一直按《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)于新制度實(shí)施前后不一致的情形,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整,預(yù)算會(huì)計(jì)科目中財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余這三項(xiàng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)原賬凈資產(chǎn)余額經(jīng)過調(diào)整計(jì)算得出年初余額。

        常見的問題是單位沒有遵循有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定,只做了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的新舊銜接,沒有做預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接,預(yù)算會(huì)計(jì)科目沒有年初余額,導(dǎo)致制度執(zhí)行前后會(huì)計(jì)處理不一致甚至沖突。

        (二)未解決好固定資產(chǎn)管理的問題和核算方面的疑惑

        基層行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理和核算方面仍存在疑惑和問題:

        1、未做好固定資產(chǎn)清查工作。新制度要求在2018年12月要對(duì)本單位固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查,對(duì)固定資產(chǎn)已使用年限、尚可使用年限逐項(xiàng)登記清楚,在2019年1月對(duì)應(yīng)提未提折舊,一并補(bǔ)提。財(cái)政部門要求單位在固定資產(chǎn)管理平臺(tái)系統(tǒng)登記本單位的固定資產(chǎn),保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)與固定資產(chǎn)臺(tái)賬相符,但很多單位的固定資產(chǎn)仍然有賬實(shí)不符、入賬日期與啟用日期不一致、使用人與所有人不同等復(fù)雜情況,全面清查單位固定資產(chǎn)很困難。

        2、未及時(shí)補(bǔ)提折舊和按制度要求計(jì)提折舊。政府會(huì)計(jì)主體固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限未能及時(shí)確定下來,無法及時(shí)補(bǔ)提和計(jì)提折舊。在新制度已經(jīng)開始執(zhí)行將近一年的時(shí)間內(nèi),有基層政府固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法仍未成文,基層行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)補(bǔ)提和計(jì)提折舊沒有依據(jù),無法進(jìn)行。

        3、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方面并不規(guī)范。以往,行政事業(yè)單位執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制,在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí),直接列支費(fèi)用支出,同時(shí)增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金,屬于某項(xiàng)支出購(gòu)置的固定資產(chǎn)會(huì)直接減少該項(xiàng)支出的結(jié)余,可以直觀得出某專項(xiàng)結(jié)余情況,避免單位某項(xiàng)??畛?,符合行政事業(yè)單位一直以執(zhí)行來專款專用的原則。

        新制度規(guī)定,固定資產(chǎn)取得時(shí)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)不再列支費(fèi)用,只有納入本部門預(yù)算的開支才在預(yù)算會(huì)計(jì)中列支,而不納入本部門預(yù)算不做預(yù)算會(huì)計(jì)的固定資產(chǎn)購(gòu)置,為反映某一項(xiàng)目的結(jié)余情況,以南海區(qū)有的行政事業(yè)單位為例,其做法是把凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置為:累計(jì)盈余/本期盈余—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)基金—XX項(xiàng)目,取得固定資產(chǎn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理是,借:固定資產(chǎn),貸:銀行存款/零余額賬戶用款額度,同時(shí),借:本期盈余-XX項(xiàng)目,貸:本期盈余-非流動(dòng)性資產(chǎn)基金。這種做法雖然可以反映某一項(xiàng)目的結(jié)余情況,但不符合新制度不再累計(jì)盈余和本期盈余下設(shè)科目,也不再設(shè)置非流動(dòng)性資產(chǎn)基金的規(guī)定。

        (三)不納入部門預(yù)算管理的會(huì)計(jì)核算并不統(tǒng)一

        財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接是政府會(huì)計(jì)制度的核算模式,單位對(duì)本年度部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算,其他業(yè)務(wù),僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。納入部門預(yù)算管理現(xiàn)金收支范圍應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)夭块T預(yù)算管理情況確定。

        以南海區(qū)行政事業(yè)單位為例,預(yù)算會(huì)計(jì)要滿足財(cái)政部門的需求,而各鎮(zhèn)街財(cái)政局要求不同,全區(qū)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一。

        有單位在累計(jì)盈余和本期盈余設(shè)置下級(jí)科目,用于核算各個(gè)專項(xiàng)的結(jié)余情況,而預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)都不設(shè)下級(jí)科目,沒有期初余額。對(duì)納入本級(jí)財(cái)政預(yù)算管理的單位,本年度有預(yù)算指標(biāo)的項(xiàng)目收支才進(jìn)行雙核算,不屬于本年度預(yù)算項(xiàng)目,只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),不做預(yù)算會(huì)計(jì);對(duì)于不納入部門預(yù)算管理的單位,例如實(shí)驗(yàn)類學(xué)校,社會(huì)團(tuán)體,只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),不做預(yù)算會(huì)計(jì)。這種做法會(huì)出現(xiàn)取得固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的不一致問題。

        有單位是累計(jì)盈余和本期盈余不設(shè)下級(jí)科目,在預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置下級(jí)科目,全部收支都進(jìn)行雙核算,統(tǒng)計(jì)財(cái)政數(shù)據(jù)時(shí)再篩選。在某一項(xiàng)目購(gòu)置固定資產(chǎn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)增加固定資產(chǎn),同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)增加該項(xiàng)目的支出,不會(huì)出現(xiàn)取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算不一致的問題。

        (四)賬務(wù)核算不規(guī)范

        新政府會(huì)計(jì)制度下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),權(quán)責(zé)發(fā)生制要求歸屬于當(dāng)期的支出才可列支為支出,不屬于當(dāng)期的不在當(dāng)期列支,計(jì)量的重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)資源,反映一個(gè)單位的過去、現(xiàn)在和未來;預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),只要當(dāng)期發(fā)生的現(xiàn)金的流入和流出,就在當(dāng)期確認(rèn),計(jì)量的重點(diǎn)是現(xiàn)金的結(jié)余。新制度執(zhí)行以來,單位賬務(wù)核算不規(guī)范主要表現(xiàn)有:

        1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求計(jì)量。以往,單位財(cái)務(wù)人員以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,進(jìn)行簡(jiǎn)單的收支核算,不用判斷收支業(yè)務(wù)進(jìn)行所屬期,實(shí)施新制度之后,仍然沒改。例如,單位購(gòu)入一批存貨,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍然做成這樣的分錄:借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用,貸:銀行存款/零余額賬戶用款額度/財(cái)政撥款收入,而按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,正確的做法是,購(gòu)入存貨時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)先增加庫(kù)存存貨,在后續(xù)領(lǐng)用再轉(zhuǎn)為費(fèi)用。

        2、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用不夠準(zhǔn)確。沒有正確區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用。政府會(huì)計(jì)制度,費(fèi)用分為業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等幾大類。財(cái)會(huì)人員沒有把握好各項(xiàng)費(fèi)用的范疇,造成費(fèi)用歸集錯(cuò)誤,會(huì)計(jì)科目運(yùn)用不準(zhǔn)確。

        三、行政事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)問題的對(duì)策

        (一)補(bǔ)做預(yù)算會(huì)計(jì)的新舊銜接

        按照財(cái)會(huì)[2018]3號(hào)文件要求,新舊制度銜接要做好以下幾個(gè)步驟,第一,根據(jù)2018年12月31日有余額的科目,編制新舊科目對(duì)照表,第二,在新的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)設(shè)立2019年1月1日的新賬,第三,在新系統(tǒng)錄入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算結(jié)余科目的年初余額,做完這幾步,系統(tǒng)就可以自動(dòng)生成新賬科目余額表、資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)及有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)。

        在新舊制度銜接時(shí),沒有做好預(yù)算會(huì)計(jì)的新舊銜接,應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)充規(guī)定的要求,補(bǔ)做預(yù)算會(huì)計(jì)新舊銜接。

        預(yù)算會(huì)計(jì)新科目中財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余這三項(xiàng)應(yīng)當(dāng)有年初數(shù),預(yù)算會(huì)計(jì)的年初數(shù)是根據(jù)原賬凈資產(chǎn)余額經(jīng)過調(diào)整計(jì)算得出。只有嚴(yán)格按照規(guī)定,做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接,才能避免前后不一致和沖突,保證新舊會(huì)計(jì)制度順利過渡。

        (二)解決好固定資產(chǎn)管理和核算方面的問題

        全面做好固定資產(chǎn)清查,解決歷史遺留問題。政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行“全生命周期”的核算和監(jiān)督,在固定資產(chǎn)的取得、后續(xù)計(jì)量、折舊、處置等方面在雙軌會(huì)計(jì)核算模式下都有明確的規(guī)定。進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的前提條件是做好固定資產(chǎn)清查,單位應(yīng)當(dāng)借此機(jī)會(huì)加強(qiáng)和完善固定資產(chǎn)管理。

        盡快確定固定資產(chǎn)折舊年限和計(jì)提折舊的方法。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)應(yīng)用指南及相關(guān)行業(yè)補(bǔ)充規(guī)定,以固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況為基礎(chǔ),合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。各級(jí)政府應(yīng)根據(jù)規(guī)定,出臺(tái)本級(jí)行政事業(yè)單位適用的各類固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法的文件,作為本級(jí)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。執(zhí)行新制度的過程中,要做好問題的收集和歸類,上報(bào)財(cái)政部門審批和解決。

        (三)對(duì)納入部門預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算

        政府的全部收入和支出都應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算,但是,政府收入或財(cái)政資金外延仍未完全明晰,事業(yè)單位的收入是否完全屬于政府收入尚未明確。財(cái)會(huì)[2018]34號(hào)規(guī)定未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報(bào)表編制范圍的非財(cái)政撥款收支,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。當(dāng)?shù)胤讲块T預(yù)算決算口徑不一致的時(shí)候,要以決算口徑為準(zhǔn)。單位應(yīng)當(dāng)按照決算口徑,對(duì)未納入年初預(yù)算的非財(cái)政撥款收支也要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。財(cái)政部門不僅要加強(qiáng)對(duì)本級(jí)行政事業(yè)單位對(duì)新制度執(zhí)行的培訓(xùn)和指導(dǎo),還要督促下級(jí)財(cái)政部門做好相關(guān)新舊銜接工作,同級(jí)的單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)交流合作,統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算口徑。

        (四)按照新制度要求,規(guī)范賬務(wù)核算

        加強(qiáng)培訓(xùn),提高財(cái)會(huì)人員專業(yè)水平。新制度要求財(cái)會(huì)人員具有較高的專業(yè)水平,對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都要熟悉運(yùn)用。單位財(cái)會(huì)人員要改變以往慣性思維,加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),加強(qiáng)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的掌握和運(yùn)用。

        嚴(yán)格按照新制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,正確區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用。費(fèi)用要按照成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分?jǐn)?,把單位為?shí)現(xiàn)其職能目標(biāo),依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用歸類在業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用中核算,把單位本級(jí)行政或后勤管理部門開展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用歸類在單位管理費(fèi)用中核算,在此基礎(chǔ)上完善費(fèi)用核算。

        四、小結(jié)

        新政府會(huì)計(jì)制度的建立和執(zhí)行,有利于核算公共服務(wù)成本,完善準(zhǔn)公共服務(wù)成本補(bǔ)償機(jī)制,推行以成本為基礎(chǔ)的績(jī)效預(yù)算、績(jī)效,新制度執(zhí)行的初期,難免會(huì)有疑惑和問題,只要按照財(cái)會(huì)[2018]3號(hào)文及各行業(yè)《銜接規(guī)定》做好新舊制度銜接,嚴(yán)格按照新制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,及時(shí)收集、分析和解決問題,就能最大程度發(fā)揮新政府會(huì)計(jì)制度的積極作用。

        參考文獻(xiàn):

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        [3]池國(guó)利.淺談事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度面臨的問題和解決措施[J].財(cái)會(huì)研究,2019(22):56-57.

        作者簡(jiǎn)介:

        吳月娥,廣東省佛山市南海區(qū)桂城街道財(cái)務(wù)結(jié)算中心。

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