楊臨春
摘要:內(nèi)部控制持續(xù)改進是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢驗,是對企業(yè)內(nèi)部各組織機構內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)控,是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并保證其有效實施的重要手段。目前國內(nèi)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)改進工作僅包括年度內(nèi)部控制自我評價,缺乏一套科學、完整的改進機制。本文重點介紹上市集團公司內(nèi)部控制持續(xù)改進機制構建思路、理論模型,為企業(yè)開展內(nèi)部控制持續(xù)改進工作提供參考。
關鍵詞:內(nèi)部控制;持續(xù)改進;構建
一、引言
2008年財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門發(fā)布了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引,構建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。在財政部等的推動和要求下,各上市公司已建立了內(nèi)部控制體系。然而內(nèi)部控制體系不是一成不變的,只有通過不斷的持續(xù)改進,才能不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制機制,堵塞管理漏洞,提高控制能力,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常有序進行,切實維護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。
從企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)改進工作開展情況來看,國內(nèi)企業(yè)還存在不少問題。一是沒有一套科學、完整的持續(xù)改進機制。財政部僅對內(nèi)部控制自我評價制定了較為詳細的指引,大部分企業(yè)對內(nèi)部控制日常監(jiān)督和持續(xù)改進尚處于探索階段,沒有一套科學、完善的工作機制。二是對內(nèi)部控制持續(xù)改進工作認識不足。企業(yè)“重內(nèi)部控制體系建設,輕內(nèi)部控制體系持續(xù)改進”的現(xiàn)象較為突出,部分企業(yè)認為持續(xù)改進工作就是每年末的自我評價工作,純粹以滿足監(jiān)管要求為出發(fā)點,沒有將內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營管理有效融合。
二、內(nèi)部控制持續(xù)改進機制構建思路及模型
構建思路:通過內(nèi)部控制持續(xù)改進不斷增強企業(yè)風險識別與風險應對能力,培養(yǎng)員工制度化、流程化的行為規(guī)范,實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。
根據(jù)構建思路,綜合考慮集團公司所屬企業(yè)多、管理鏈條長、多種業(yè)務板塊、基層企業(yè)內(nèi)部控制水平良莠不齊等因素,又兼顧全面性和重要性,既需要覆蓋范圍廣的持續(xù)改進活動,也需要有明確目標和側重點的持續(xù)改進活動。內(nèi)部控制持續(xù)改進機制主要由自我評價機制、幫扶機制,審計機制以及考核機制構成。其內(nèi)涵為:以實現(xiàn)對外披露目標和內(nèi)部管理目標為出發(fā)點,以自我評價為基礎,以幫扶審計為抓手,以考核為保障,形成PDCA閉環(huán)管理的持續(xù)改進永續(xù)機制。
(一)“四位一體,逐級審查”的自我評價機制
按照“統(tǒng)一管理、分級負責”的思路,建立由基層企業(yè)自評、區(qū)域公司初步審查、總部復審、現(xiàn)場抽查的“四位一體,逐級審查”的自我評價模式。對自我評價及檢查發(fā)現(xiàn)的缺陷,總部匯總分析并通過編制典型問題庫等形式幫助企業(yè)防范風險,不僅確保每年的內(nèi)部控制評價工作有序有效開展,而且真正促進企業(yè)管理水平持續(xù)提升。
(二)“以點帶面,重點幫扶”的幫扶機制
每年總部組織對基層企業(yè)開展內(nèi)部控制幫扶活動,對被幫扶企業(yè)從評價組織、制度設計、實際執(zhí)行、評價工作開展情況及上年度缺陷整改等五方面開展現(xiàn)場幫扶和培訓工作,分析企業(yè)內(nèi)部控制建設和運行中存在的問題,提出改進建議。進一步提升企業(yè)領導及職工對內(nèi)部控制的認知水平,提高專業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì),促使企業(yè)固化內(nèi)部控制成果及流程,形成良性動態(tài)管理機制。
(三)“防范風險,專項審查”的審計機制
為進一步完善總部和區(qū)域公司內(nèi)部控制監(jiān)督體系,不定期對基層企業(yè)開展內(nèi)部控制審計,根據(jù)各企業(yè)的管控模式、業(yè)務特點確定不同的內(nèi)部控制審計重點,將內(nèi)部控制與管理活動緊密融合。
(四)“三級考核,閉環(huán)管理”的考核機制
建立總部、區(qū)域公司、基層企業(yè)三級內(nèi)部控制考核機制,分級落實整改責任,對問題實行逐一“銷號”管理,將整改效果納入年終考核,形成閉環(huán)管理。
總部、區(qū)域公司及所屬企業(yè)內(nèi)部控制管理界限如下:
1.總部主要職責
√制定內(nèi)部控制基本制度,如內(nèi)部控制評價制度、內(nèi)部控制考核制度等。
√決定協(xié)助公司開展內(nèi)部控制工作的中介機構。
√負責組織開展公司年度內(nèi)部控制自我評價工作。
√定期修訂內(nèi)部控制自我評價標準及底稿,以切合公司實際管理需要。
√對所屬企業(yè)開展內(nèi)部控制監(jiān)督活動。
√編寫典型案例庫。
√宣貫最新內(nèi)部控制理念。
√審批最終內(nèi)部控制考核方案。
2.區(qū)域公司主要職責
√制定本區(qū)域內(nèi)部控制評價制度及考核辦法。
√配合總部做好本區(qū)域內(nèi)部控制自我評價初審工作。
√對所屬企業(yè)開展內(nèi)部控制幫扶、內(nèi)部控制審計等。
√監(jiān)督所屬企業(yè)落實整改方案。
√審核所屬企業(yè)內(nèi)部控制考核方案。
3.基層企業(yè)主要職責
√制定本企業(yè)內(nèi)部控制評價制度及考核辦法。
√開展本企業(yè)內(nèi)部控制自我評價。
√接受區(qū)域公司或總部內(nèi)部控制監(jiān)督。
√對發(fā)現(xiàn)的缺陷進行整改。
√年末按照內(nèi)部控制考核辦法編制考核方案。
三、內(nèi)部控制持續(xù)改進機制構建總結
以上內(nèi)部控制持續(xù)改進機制可以概述為“一體兩翼三個驅(qū)動力”模式,即以總部作為領導整個公司內(nèi)部控制持續(xù)改進工作的主體,以“促進區(qū)域公司發(fā)揮區(qū)域內(nèi)部控制監(jiān)管職責”和“推動基層企業(yè)不斷加強自身內(nèi)部控制管理水平”為兩翼,重點幫扶、內(nèi)部控制審計、內(nèi)部控制考核為三個不斷推進企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)改進的驅(qū)動力。
該機制不但有效滿足了上市公司每年對外披露的監(jiān)管要求,而且將內(nèi)部控制與企業(yè)管理活動有效融合,并通過實施一系列的內(nèi)部控制專項監(jiān)督及日常監(jiān)督活動,不斷加強內(nèi)部控制持續(xù)改進的內(nèi)生動力,是一套符合企業(yè)戰(zhàn)略目標的內(nèi)部控制自我完善機制。
四、結束語
國內(nèi)企業(yè)普遍缺乏一套符合企業(yè)戰(zhàn)略目標的內(nèi)部控制自我完善機制。本文對內(nèi)部控制持續(xù)改進機制構建思路和理論模型進行了介紹,希望能為其他企業(yè)開展內(nèi)部控制持續(xù)改進工作提供參考。
參考文獻:
[1]蔡俊杰,劉春志.我國企業(yè)內(nèi)部控制評價:問題與對策[J].財會月刊,2012(10).
[2]財政部.《我國上市公司2013年實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告》.