楊臨春

摘要：內(nèi)部控制持續(xù)改進是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢驗，是對企業(yè)內(nèi)部各組織機構內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)控，是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并保證其有效實施的重要手段。目前國內(nèi)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)改進工作僅包括年度內(nèi)部控制自我評價，缺乏一套科學、完整的改進機制。本文重點介紹上市集團公司內(nèi)部控制持續(xù)改進機制構建思路、理論模型，為企業(yè)開展內(nèi)部控制持續(xù)改進工作提供參考。

關鍵詞：內(nèi)部控制;持續(xù)改進;構建

一、引言

2008年財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門發(fā)布了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引，構建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。在財政部等的推動和要求下，各上市公司已建立了內(nèi)部控制體系。然而內(nèi)部控制體系不是一成不變的，只有通過不斷的持續(xù)改進，才能不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，堵塞管理漏洞，提高控制能力，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常有序進行，切實維護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。

從企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)改進工作開展情況來看，國內(nèi)企業(yè)還存在不少問題。一是沒有一套科學、完整的持續(xù)改進機制。財政部僅對內(nèi)部控制自我評價制定了較為詳細的指引，大部分企業(yè)對內(nèi)部控制日常監(jiān)督和持續(xù)改進尚處于探索階段，沒有一套科學、完善的工作機制。二是對內(nèi)部控制持續(xù)改進工作認識不足。企業(yè)“重內(nèi)部控制體系建設，輕內(nèi)部控制體系持續(xù)改進”的現(xiàn)象較為突出，部分企業(yè)認為持續(xù)改進工作就是每年末的自我評價工作，純粹以滿足監(jiān)管要求為出發(fā)點，沒有將內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營管理有效融合。

二、內(nèi)部控制持續(xù)改進機制構建思路及模型

構建思路：通過內(nèi)部控制持續(xù)改進不斷增強企業(yè)風險識別與風險應對能力，培養(yǎng)員工制度化、流程化的行為規(guī)范，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

根據(jù)構建思路，綜合考慮集團公司所屬企業(yè)多、管理鏈條長、多種業(yè)務板塊、基層企業(yè)內(nèi)部控制水平良莠不齊等因素，又兼顧全面性和重要性，既需要覆蓋范圍廣的持續(xù)改進活動，也需要有明確目標和側重點的持續(xù)改進活動。內(nèi)部控制持續(xù)改進機制主要由自我評價機制、幫扶機制，審計機制以及考核機制構成。其內(nèi)涵為：以實現(xiàn)對外披露目標和內(nèi)部管理目標為出發(fā)點，以自我評價為基礎，以幫扶審計為抓手，以考核為保障，形成PDCA閉環(huán)管理的持續(xù)改進永續(xù)機制。

（一）“四位一體，逐級審查”的自我評價機制

按照“統(tǒng)一管理、分級負責”的思路，建立由基層企業(yè)自評、區(qū)域公司初步審查、總部復審、現(xiàn)場抽查的“四位一體，逐級審查”的自我評價模式。對自我評價及檢查發(fā)現(xiàn)的缺陷，總部匯總分析并通過編制典型問題庫等形式幫助企業(yè)防范風險，不僅確保每年的內(nèi)部控制評價工作有序有效開展，而且真正促進企業(yè)管理水平持續(xù)提升。

（二）“以點帶面，重點幫扶”的幫扶機制

每年總部組織對基層企業(yè)開展內(nèi)部控制幫扶活動，對被幫扶企業(yè)從評價組織、制度設計、實際執(zhí)行、評價工作開展情況及上年度缺陷整改等五方面開展現(xiàn)場幫扶和培訓工作，分析企業(yè)內(nèi)部控制建設和運行中存在的問題，提出改進建議。進一步提升企業(yè)領導及職工對內(nèi)部控制的認知水平，提高專業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)，促使企業(yè)固化內(nèi)部控制成果及流程，形成良性動態(tài)管理機制。

（三）“防范風險，專項審查”的審計機制

為進一步完善總部和區(qū)域公司內(nèi)部控制監(jiān)督體系，不定期對基層企業(yè)開展內(nèi)部控制審計，根據(jù)各企業(yè)的管控模式、業(yè)務特點確定不同的內(nèi)部控制審計重點，將內(nèi)部控制與管理活動緊密融合。

（四）“三級考核，閉環(huán)管理”的考核機制

建立總部、區(qū)域公司、基層企業(yè)三級內(nèi)部控制考核機制，分級落實整改責任，對問題實行逐一“銷號”管理，將整改效果納入年終考核，形成閉環(huán)管理。

總部、區(qū)域公司及所屬企業(yè)內(nèi)部控制管理界限如下：

1.總部主要職責

√制定內(nèi)部控制基本制度，如內(nèi)部控制評價制度、內(nèi)部控制考核制度等。

√決定協(xié)助公司開展內(nèi)部控制工作的中介機構。

√負責組織開展公司年度內(nèi)部控制自我評價工作。

√定期修訂內(nèi)部控制自我評價標準及底稿，以切合公司實際管理需要。

√對所屬企業(yè)開展內(nèi)部控制監(jiān)督活動。

√編寫典型案例庫。

√宣貫最新內(nèi)部控制理念。

√審批最終內(nèi)部控制考核方案。

2.區(qū)域公司主要職責

√制定本區(qū)域內(nèi)部控制評價制度及考核辦法。

√配合總部做好本區(qū)域內(nèi)部控制自我評價初審工作。

√對所屬企業(yè)開展內(nèi)部控制幫扶、內(nèi)部控制審計等。

√監(jiān)督所屬企業(yè)落實整改方案。

√審核所屬企業(yè)內(nèi)部控制考核方案。

3.基層企業(yè)主要職責

√制定本企業(yè)內(nèi)部控制評價制度及考核辦法。

√開展本企業(yè)內(nèi)部控制自我評價。

√接受區(qū)域公司或總部內(nèi)部控制監(jiān)督。

√對發(fā)現(xiàn)的缺陷進行整改。

√年末按照內(nèi)部控制考核辦法編制考核方案。

三、內(nèi)部控制持續(xù)改進機制構建總結

以上內(nèi)部控制持續(xù)改進機制可以概述為“一體兩翼三個驅(qū)動力”模式，即以總部作為領導整個公司內(nèi)部控制持續(xù)改進工作的主體，以“促進區(qū)域公司發(fā)揮區(qū)域內(nèi)部控制監(jiān)管職責”和“推動基層企業(yè)不斷加強自身內(nèi)部控制管理水平”為兩翼，重點幫扶、內(nèi)部控制審計、內(nèi)部控制考核為三個不斷推進企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)改進的驅(qū)動力。

該機制不但有效滿足了上市公司每年對外披露的監(jiān)管要求，而且將內(nèi)部控制與企業(yè)管理活動有效融合，并通過實施一系列的內(nèi)部控制專項監(jiān)督及日常監(jiān)督活動，不斷加強內(nèi)部控制持續(xù)改進的內(nèi)生動力，是一套符合企業(yè)戰(zhàn)略目標的內(nèi)部控制自我完善機制。

四、結束語

國內(nèi)企業(yè)普遍缺乏一套符合企業(yè)戰(zhàn)略目標的內(nèi)部控制自我完善機制。本文對內(nèi)部控制持續(xù)改進機制構建思路和理論模型進行了介紹，希望能為其他企業(yè)開展內(nèi)部控制持續(xù)改進工作提供參考。

參考文獻：

[1]蔡俊杰，劉春志.我國企業(yè)內(nèi)部控制評價：問題與對策[J].財會月刊，2012（10）.

[2]財政部.《我國上市公司2013年實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告》.