安麗華 吉劍鋒

摘要：新政府會計制度的實施，進一步擴大了權責發(fā)生制在政府會計工作中的影響范圍，且有助于促進政府會計工作規(guī)范化發(fā)展。本文在具體分析新政府會計制度對政府會計核心工作影響的基礎上，探討了政府會計核算工作中如何執(zhí)行新政府會計制度，以期為政府會計核算工作人員規(guī)范操作提供一些具有參考價值的建議。

關鍵詞：新政府會計制度;政府會計核算工作;影響

財政部于2017年頒布的新政府會計制度，且在2019年全面推廣實施，一方面拓展了權責發(fā)生制在政府會計工作中的適用范圍;另一方面規(guī)范了行政機關會計核算工作。同時，新政府會計制度明確指出政府會計由預算會計和財務會計兩部分構成，且進一步拓展了政府會計要素，為提高制度可行性和可操作性提供了保障，從而為增強政府會計核算工作有效性提供了制度保障。鑒于此，本文通過具體分析新政府會計制度對政府會計核算工作的影響，進一步探討了政府會計核算工作中如何執(zhí)行新政府會計制度，對于整體提升政府會計核算工作效率和質量而言具備一定的現(xiàn)實意義和實踐價值。

一、新政府會計制度對政府會計核算工作的具體影響分析

（一）調整凈資產科目

凈資產科目調整方面，新政府會計制度主要以西方國家會計準則內容為基礎，將凈資產細分為多個科目，如專用基金、權益法調整、累計盈余等，且在西方國家會計準則內容的基礎上增加了與之相應的同名科目，一方面進一步明晰了行政事業(yè)單位凈資產具體構成;另一方面社會公眾對行政事業(yè)單位資產處置和使用更加認可[1]。之所以如此，是因為會計項目內容和名稱的細化和明晰會計信息使用者在觀察到凈資產科目主體名稱之后，即可明確會計部門關于凈資產增減的具體處理方式，切實提高了政府會計信息的透明度。

（二）拓展資產負債核算項目

新政府會計制度實施之后，政府所能控制的資產，均在政府會計核算工作范疇內，如公共基礎設施、保障性住房、戰(zhàn)略儲備物質等，均體現(xiàn)了控制權是否轉移的會計離你那，若控制權未轉移，意味著資產應當由現(xiàn)階段的控制單位進行會計核算。新政府會計制度當中并沒有相關內容明確規(guī)定自然資源資產核算工作。筆者認為資產評估技術的更新，自然資源資產若能客觀評估出其資產價值，可納入到政府資產負債表中進行量化核算處理。但是新政府會計制度僅是單方面要求詳細披露無法運用資產價值衡量的自然資源資產。對于負債部分，新政府會計制度主要借鑒企業(yè)會計準則，將義務負債納入政府負債范疇中，簡單來說就是通過增加預計負債科目客觀反映政府未來可能承擔的負債，直接通過政府會計客觀反映了政府單位的權責和使命[2]。

（三）拓展研發(fā)支出科目

新政府會計制度采納了企業(yè)會計體系中的研發(fā)支出會計處理模式，嚴格劃分研發(fā)期和發(fā)展期科目，一是研發(fā)期的支出費用化;二是發(fā)展期支出資本化。在此基礎上，新政府會計制度增設研發(fā)支出科目。項目研發(fā)過程中產生的各項支出，通常將其人納入到“研發(fā)支出一開發(fā)支出”科目中進行會計核算。若項目研發(fā)未進入發(fā)展期，或者項目開發(fā)過程中無法完全區(qū)分研究階段和發(fā)展階段的支出，通常是依據(jù)法定程序申領無形資產[3]。同時，會計結算主要依據(jù)依法取得的登記費和律師費，且財政撥款收入、“銀行存款”主體等，依據(jù)法律規(guī)定收購前發(fā)生的研發(fā)支出，借記“業(yè)務活動費用”等科目，貸記研發(fā)支出科目[4]。

（四）結合企業(yè)會計準則進一步完善財務會計體系

新政府會計制度高度借鑒了企業(yè)會計準則，引入資產減值準備核算體系，但是這種借鑒并非完全引入，而是有調整性的借鑒。新政府會計制度中增加壞賬準備會計科目，如事業(yè)單位應收賬款、其他應收款等，均需要依據(jù)企業(yè)會計操作方式進行科學評估，并計提壞賬準備。新政府會計制度中未百分百借鑒會計資產減值會計，如固定資產、無形資產等，并沒有具體要求計提減值準備[5]。除此之外，鑒于當前權責發(fā)生制在政府會計工作中的落實，處于探索完善關鍵時期，若政府會計工作中權責發(fā)生制應用成熟之后，政府財務會計體系將如同企業(yè)財務會計體系一般，全面推廣應用資產減值會計方式。因此，新政府會計制度中借鑒部分企業(yè)資產減值會計，有助于資產信息時效性和關聯(lián)性的提高。

二、政府會計核算工作中新政府會計制度落實策略探討

新政府會計制度明確了政府會計由兩部分組成，一是預算會計;二是財務會計?；诂F(xiàn)有文獻資料研究結論角度而言，政府會計核算工作實踐中，需突出預算會計和財務會計的有機結合，且不得局限于會計科目的結合，而是深層次的實務結合。當前政府會計核算工作中要想貫徹落實新政府會計制度，筆者認為需采取如下幾個方面的措施：

（一）制定基于新政府會計制度的報告編制方法和操作指南

我國財政部需結合長期實踐工作經驗的基礎上，制定詳細、全面且行之有效的財務報告編制方法和操作指南，當中財務報告編制方法需對報告主要內容、報告內容編制要求、報告報送流程等作出明確的規(guī)定，確保相關財務報告相關工作的開展有所依據(jù)，以此提高財務報告的規(guī)范性和準確性。而操作指南則是詳盡解讀財務報告編制方法、財務分析等。同時，新政府會計制度相比舊會計制度，調整和增加了部分條款，給政府會計核算工作增加了一定的難度，對此，政府相關職能部門同樣需要依據(jù)新政府會計制度下的政府會計重難點工作，出臺具體的業(yè)務指南，如資產減值，政府財政部需出臺具體的業(yè)務操作指南，為政府會計人員具體操作指明方向。

（二）加強政府綜合財務報告信息系統(tǒng)建設

信息化時代，政府財政部門信息化建設程度不高，且財務信息系統(tǒng)集成度不高，致使財務信息比較分散，這對我國政府財務報告編制方法的落實產生了一系列負面影響。因此，政府財政部門需以權責發(fā)生制為基礎，加強綜合財務報告信息系統(tǒng)建設，或者是拓展財務人PP.推動財務報告編制深化改革，為不同財務信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)共享提供保障，同時，完善財務信息系統(tǒng)自動調整沖銷功能，一方面消除不同財務信息系統(tǒng)之間重復數(shù)據(jù)，避免財務信息數(shù)據(jù)冗余;另一方面便于不同財務信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)相互核對，形成合并后的財務報表，具備一定的財務分析作用。除此之外，我國政府部門金融信息化建設一體化發(fā)展，金融信息系統(tǒng)碎片化問題突出，對全面推廣財務報告改革產生了巨大負面影響。針對此類問題，筆者認為可以在財政部門決算軟件中集成財務報表系統(tǒng)，或者依據(jù)政府全面財務報告改革的具體要求，增加部門財務報表系統(tǒng)，以此實現(xiàn)兩套財務信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的自動核對，一方面可以保證數(shù)據(jù)的真實可靠性;另一方面可以消除冗余財務數(shù)據(jù)，從而自動形成合并財務報表，促使其具備相應的財務分析功能。

（三）提升政府財務會計人員業(yè)務綜合水平

新政府會計制度的實施，對政府財會工作人員業(yè)務綜合能力提出更高要求。而當前我國政府財會工作人員對權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并存的會計核算體系的認知停留在理論層面，不利于具體業(yè)務操作水平和效率的提高。因此，政府需加強財會人員業(yè)務綜合能力培訓，以此整體提升財會工作人員業(yè)務綜合水平。具體操作中，定期組織政府財會工作人員加強企業(yè)會計準則、會計體系內容等的學習。之所以如此，是因為當前的企業(yè)會計體系均以權責發(fā)生制為會計核算基礎，不同類資產折舊、攤銷方法;公允價值計量方法等，均可能為政府會計工作人員具體操作提供豐富的理論和技術指導，意味著政府財會人員僅需要通過加強企業(yè)會計體系、準則等的學習，即可快速掌握權責發(fā)生制下的會計核算工作理念和具體工作方法，以此滿足我國新政府會計制度實施的具體要求。

三、結語

總之，新政府會計制度的實施，規(guī)范了政府會計工作，且對政府會計工作人員提出來更高要求。因此，政府會計工作人員唯有加強學習，掌握權責發(fā)生制下的政府會計工作理念和具體處理方法，才能有效應對新政府會計制度對會計工作產生的影響，有效提高政府會計核算工作質量和效率。

參考文獻：

[1]吳婷.淺析新《政府會計制度》對基層行政事業(yè)單位會計核算的影響及其應對[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2020（03）;8-9.

[2]李麗.淺談新政府會計制度對固定資產核算的影響與對策——以事業(yè)單位為例[J].現(xiàn)代商業(yè)，2021從碑拓）：160-161.

[3]陳樂健.論新《政府會計制度》對事業(yè)單位會計核算的影響及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2020（02）：102-103.

[4]苗秀俠.新政府會計制度對行政事業(yè)單位會計核算的影響分析[J].商業(yè)經濟，2019（12）：159-160.

[5]劉盛潔，盧林綱.政府會計制度對提高行政事業(yè)單位財務信息化管理水平的思考[J].中國總會計師，2018（10）：73-74.

作者簡介：安麗華（1965-），女，遼寧遼中縣人，高級會計師，研究方向：財會研究;

吉劍鋒（1963-），男，遼寧阜新縣人，高級會計師，研究方向：經濟管理。