安麗華 吉?jiǎng)︿h

摘要：新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，進(jìn)一步擴(kuò)大了權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)工作中的影響范圍，且有助于促進(jìn)政府會(huì)計(jì)工作規(guī)范化發(fā)展。本文在具體分析新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)政府會(huì)計(jì)核心工作影響的基礎(chǔ)上，探討了政府會(huì)計(jì)核算工作中如何執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，以期為政府會(huì)計(jì)核算工作人員規(guī)范操作提供一些具有參考價(jià)值的建議。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;政府會(huì)計(jì)核算工作;影響

財(cái)政部于2017年頒布的新政府會(huì)計(jì)制度，且在2019年全面推廣實(shí)施，一方面拓展了權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)工作中的適用范圍;另一方面規(guī)范了行政機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算工作。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度明確指出政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩部分構(gòu)成，且進(jìn)一步拓展了政府會(huì)計(jì)要素，為提高制度可行性和可操作性提供了保障，從而為增強(qiáng)政府會(huì)計(jì)核算工作有效性提供了制度保障。鑒于此，本文通過具體分析新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)政府會(huì)計(jì)核算工作的影響，進(jìn)一步探討了政府會(huì)計(jì)核算工作中如何執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)于整體提升政府會(huì)計(jì)核算工作效率和質(zhì)量而言具備一定的現(xiàn)實(shí)意義和實(shí)踐價(jià)值。

一、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)政府會(huì)計(jì)核算工作的具體影響分析

（一）調(diào)整凈資產(chǎn)科目

凈資產(chǎn)科目調(diào)整方面，新政府會(huì)計(jì)制度主要以西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容為基礎(chǔ)，將凈資產(chǎn)細(xì)分為多個(gè)科目，如專用基金、權(quán)益法調(diào)整、累計(jì)盈余等，且在西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的基礎(chǔ)上增加了與之相應(yīng)的同名科目，一方面進(jìn)一步明晰了行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體構(gòu)成;另一方面社會(huì)公眾對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)處置和使用更加認(rèn)可[1]。之所以如此，是因?yàn)闀?huì)計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容和名稱的細(xì)化和明晰會(huì)計(jì)信息使用者在觀察到凈資產(chǎn)科目主體名稱之后，即可明確會(huì)計(jì)部門關(guān)于凈資產(chǎn)增減的具體處理方式，切實(shí)提高了政府會(huì)計(jì)信息的透明度。

（二）拓展資產(chǎn)負(fù)債核算項(xiàng)目

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，政府所能控制的資產(chǎn)，均在政府會(huì)計(jì)核算工作范疇內(nèi)，如公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、戰(zhàn)略儲(chǔ)備物質(zhì)等，均體現(xiàn)了控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)離你那，若控制權(quán)未轉(zhuǎn)移，意味著資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由現(xiàn)階段的控制單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。新政府會(huì)計(jì)制度當(dāng)中并沒有相關(guān)內(nèi)容明確規(guī)定自然資源資產(chǎn)核算工作。筆者認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)的更新，自然資源資產(chǎn)若能客觀評(píng)估出其資產(chǎn)價(jià)值，可納入到政府資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行量化核算處理。但是新政府會(huì)計(jì)制度僅是單方面要求詳細(xì)披露無法運(yùn)用資產(chǎn)價(jià)值衡量的自然資源資產(chǎn)。對(duì)于負(fù)債部分，新政府會(huì)計(jì)制度主要借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將義務(wù)負(fù)債納入政府負(fù)債范疇中，簡(jiǎn)單來說就是通過增加預(yù)計(jì)負(fù)債科目客觀反映政府未來可能承擔(dān)的負(fù)債，直接通過政府會(huì)計(jì)客觀反映了政府單位的權(quán)責(zé)和使命[2]。

（三）拓展研發(fā)支出科目

新政府會(huì)計(jì)制度采納了企業(yè)會(huì)計(jì)體系中的研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理模式，嚴(yán)格劃分研發(fā)期和發(fā)展期科目，一是研發(fā)期的支出費(fèi)用化;二是發(fā)展期支出資本化。在此基礎(chǔ)上，新政府會(huì)計(jì)制度增設(shè)研發(fā)支出科目。項(xiàng)目研發(fā)過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)支出，通常將其人納入到“研發(fā)支出一開發(fā)支出”科目中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。若項(xiàng)目研發(fā)未進(jìn)入發(fā)展期，或者項(xiàng)目開發(fā)過程中無法完全區(qū)分研究階段和發(fā)展階段的支出，通常是依據(jù)法定程序申領(lǐng)無形資產(chǎn)[3]。同時(shí)，會(huì)計(jì)結(jié)算主要依據(jù)依法取得的登記費(fèi)和律師費(fèi)，且財(cái)政撥款收入、“銀行存款”主體等，依據(jù)法律規(guī)定收購(gòu)前發(fā)生的研發(fā)支出，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目，貸記研發(fā)支出科目[4]。

（四）結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系

新政府會(huì)計(jì)制度高度借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，引入資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算體系，但是這種借鑒并非完全引入，而是有調(diào)整性的借鑒。新政府會(huì)計(jì)制度中增加壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)科目，如事業(yè)單位應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等，均需要依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)操作方式進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新政府會(huì)計(jì)制度中未百分百借鑒會(huì)計(jì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，并沒有具體要求計(jì)提減值準(zhǔn)備[5]。除此之外，鑒于當(dāng)前權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)工作中的落實(shí)，處于探索完善關(guān)鍵時(shí)期，若政府會(huì)計(jì)工作中權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用成熟之后，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系將如同企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系一般，全面推廣應(yīng)用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方式。因此，新政府會(huì)計(jì)制度中借鑒部分企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，有助于資產(chǎn)信息時(shí)效性和關(guān)聯(lián)性的提高。

二、政府會(huì)計(jì)核算工作中新政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)策略探討

新政府會(huì)計(jì)制度明確了政府會(huì)計(jì)由兩部分組成，一是預(yù)算會(huì)計(jì);二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?；诂F(xiàn)有文獻(xiàn)資料研究結(jié)論角度而言，政府會(huì)計(jì)核算工作實(shí)踐中，需突出預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，且不得局限于會(huì)計(jì)科目的結(jié)合，而是深層次的實(shí)務(wù)結(jié)合。當(dāng)前政府會(huì)計(jì)核算工作中要想貫徹落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度，筆者認(rèn)為需采取如下幾個(gè)方面的措施：

（一）制定基于新政府會(huì)計(jì)制度的報(bào)告編制方法和操作指南

我國(guó)財(cái)政部需結(jié)合長(zhǎng)期實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定詳細(xì)、全面且行之有效的財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法和操作指南，當(dāng)中財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法需對(duì)報(bào)告主要內(nèi)容、報(bào)告內(nèi)容編制要求、報(bào)告報(bào)送流程等作出明確的規(guī)定，確保相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)工作的開展有所依據(jù)，以此提高財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。而操作指南則是詳盡解讀財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法、財(cái)務(wù)分析等。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度相比舊會(huì)計(jì)制度，調(diào)整和增加了部分條款，給政府會(huì)計(jì)核算工作增加了一定的難度，對(duì)此，政府相關(guān)職能部門同樣需要依據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度下的政府會(huì)計(jì)重難點(diǎn)工作，出臺(tái)具體的業(yè)務(wù)指南，如資產(chǎn)減值，政府財(cái)政部需出臺(tái)具體的業(yè)務(wù)操作指南，為政府會(huì)計(jì)人員具體操作指明方向。

（二）加強(qiáng)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)建設(shè)

信息化時(shí)代，政府財(cái)政部門信息化建設(shè)程度不高，且財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)集成度不高，致使財(cái)務(wù)信息比較分散，這對(duì)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法的落實(shí)產(chǎn)生了一系列負(fù)面影響。因此，政府財(cái)政部門需以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，加強(qiáng)綜合財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)建設(shè)，或者是拓展財(cái)務(wù)人PP.推動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告編制深化改革，為不同財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)共享提供保障，同時(shí)，完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)自動(dòng)調(diào)整沖銷功能，一方面消除不同財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)之間重復(fù)數(shù)據(jù)，避免財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)冗余;另一方面便于不同財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)相互核對(duì)，形成合并后的財(cái)務(wù)報(bào)表，具備一定的財(cái)務(wù)分析作用。除此之外，我國(guó)政府部門金融信息化建設(shè)一體化發(fā)展，金融信息系統(tǒng)碎片化問題突出，對(duì)全面推廣財(cái)務(wù)報(bào)告改革產(chǎn)生了巨大負(fù)面影響。針對(duì)此類問題，筆者認(rèn)為可以在財(cái)政部門決算軟件中集成財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，或者依據(jù)政府全面財(cái)務(wù)報(bào)告改革的具體要求，增加部門財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，以此實(shí)現(xiàn)兩套財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的自動(dòng)核對(duì)，一方面可以保證數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性;另一方面可以消除冗余財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而自動(dòng)形成合并財(cái)務(wù)報(bào)表，促使其具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析功能。

（三）提升政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)綜合水平

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)政府財(cái)會(huì)工作人員業(yè)務(wù)綜合能力提出更高要求。而當(dāng)前我國(guó)政府財(cái)會(huì)工作人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并存的會(huì)計(jì)核算體系的認(rèn)知停留在理論層面，不利于具體業(yè)務(wù)操作水平和效率的提高。因此，政府需加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)綜合能力培訓(xùn)，以此整體提升財(cái)會(huì)工作人員業(yè)務(wù)綜合水平。具體操作中，定期組織政府財(cái)會(huì)工作人員加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)體系內(nèi)容等的學(xué)習(xí)。之所以如此，是因?yàn)楫?dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)體系均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不同類資產(chǎn)折舊、攤銷方法;公允價(jià)值計(jì)量方法等，均可能為政府會(huì)計(jì)工作人員具體操作提供豐富的理論和技術(shù)指導(dǎo)，意味著政府財(cái)會(huì)人員僅需要通過加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)體系、準(zhǔn)則等的學(xué)習(xí)，即可快速掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)核算工作理念和具體工作方法，以此滿足我國(guó)新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的具體要求。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，規(guī)范了政府會(huì)計(jì)工作，且對(duì)政府會(huì)計(jì)工作人員提出來更高要求。因此，政府會(huì)計(jì)工作人員唯有加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府會(huì)計(jì)工作理念和具體處理方法，才能有效應(yīng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的影響，有效提高政府會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率。

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作者簡(jiǎn)介：安麗華（1965-），女，遼寧遼中縣人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)會(huì)研究;

吉?jiǎng)︿h（1963-），男，遼寧阜新縣人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理。