王大璐

摘要：隨著我國經濟體制的不斷發(fā)展和完善，政府會計制度的修訂也反映出政府制度改革的內在需要和發(fā)展方向，這對于提高政府會計信息質量、提升行政事業(yè)單位財務和預算管理水平、全面實施績效管理、建立現代財政制度具有重要的政策支撐作用。本文介紹了中央級事業(yè)單位加強運動隊成本費用管理的現實意義，從管理意識、管理制度、管理體系、績效改善等角度對當前運動隊費用管理存在的問題進行了分析，并在此基礎上提出具體的對策建議，以期在新《政府會計準則》會計核算模式下，更好地指導運動隊經費支出的管理工作。

關鍵詞：政府會計制度;事業(yè)單位運動隊;成本費用管理

一、中央級事業(yè)單位運動隊成本費用管理的意義

行政事業(yè)單位是國家以社會公益性為目的而建立的非盈利社會服務組織，主要經濟來源為財政資金，而資金管理作為行政事業(yè)單位整體管理的核心，能夠合理滿足行政事業(yè)單位經濟管理的各種需求、保障資金使用效益，規(guī)范單位內部活動合理運行，對行政事業(yè)單位的平穩(wěn)發(fā)展起到了關鍵性作用。

以國家運動隊的預算資金管理而言，成本費用的管理意義重大。具體表現為：

（一）有助于提高財政資金使用效率

目前國家運動隊基本由體育總局直屬事業(yè)單位進行管理，由于中央級事業(yè)單位的資金來源主要依托于國家財政資金撥付，因此，做好運動隊的預算成本控制，有利于避免財政資金隨意使用、資金浪費、提高財政資金的使用效率。

（二）有助于提高國家運動隊管理水平

在新《政府會計制度》中，首次提出收入和費用兩個要素，新要素可以更加準確地反映政府會計主體的運行成本，有助于提高國家運動隊的管理水平，科學評價政府資源管理能力和績效。例如事業(yè)單位的費用支出主要包括業(yè)務活動費用、單位管理費用、經營費用等，相比原制度所有支出事項均計入事業(yè)支出科目而言，國家運動隊在新的核算科目體系下可以更加準確的反映訓練、賽事、人員、資產等各項成本費用支出，結合不同的運動項目性質制定切實可行的成本費用管理策略，保證每筆資金使用合理合規(guī)。

（三）有助于防止行政痛敗

加強國家運動隊的成本費用管理，有助于防范國家運動隊的資金濫用，降低腐敗風險。因此，對于體育系統(tǒng)內的事業(yè)單位，在新《政府會計制度》的制度下探討運動隊的成本費用管理，具有現實積極意義。

二、中央級事業(yè)單位運動隊成本費用管理的主要問題

（一）運動隊成本費用管理意識薄弱

財政預算資金對行政事業(yè)單位的發(fā)展至關重要，但是在各個項目運動隊中依然能體現出預算資金管理意識差。傳統(tǒng)的成本管理主要是以節(jié)約為主，認為降低成本就是減少支出，以成本節(jié)省為核心的成本管理是相對片面的，極容易出現為了省錢而達不到科學訓練的結果。另外，運動隊項目負責人在得到預算分配數后，對隊伍的成本管理和控制沒有足夠重視，成本的管理往往依賴于財務人員，只看重賬務和報表的數字。但是這種事后控制的做法顯然缺乏全局觀念。

（二）運動隊成本費用管理不夠精細化

國家運動隊訓練經費主要使用的是國家財政預算批復的財政資金，根據上報及批復下達的預算數，各冰雪隊伍再依據訓練情況與取得的成績預期開展預算分配與平衡。每支隊伍的預算按類別劃分為國內訓練及比賽經費、國外訓練及比賽經費、外教薪資、器材購置、營養(yǎng)品采購、其他等六大類。以筆者的工作實際為例，對于備戰(zhàn)北京冬奧會的若干支冰雪隊伍而言，這部分預算是以幾支隊伍共有總金額方式下達，業(yè)務部門再根據自己的備戰(zhàn)需求進行大致的劃分進而使用。財務部門在此環(huán)節(jié)無法給出相關建議，只能在事后經費支出審批環(huán)節(jié)予以把關，因此各隊伍極容易出現經費超支，無法平衡使用的情況。此外，正是冰雪隊伍對費用管理不夠精細化，無法在事前提供明確的訓練時間、訓練計劃、訓練規(guī)模、訓練人次、賽歷等信息，粗獷的管理方式給財務成本的核算與控制帶來了挑戰(zhàn)。

（三）運動隊成本費用管理信息不對稱

1.財務人員與項目報賬人信息不對稱

以冰雪項目為例，目前國內上冰和上雪的條件有限，因此以2019年全年來看，跨界冰雪項目的隊伍的訓練場地主要集中在北歐（挪威、芬蘭等）、加拿大、美國等地。這些場地有天然的地緣優(yōu)勢，自然的冰雪條件很優(yōu)越，也有利于隊員訓練和適應寒冷的氣候。而進入我國冰雪季，訓練隊伍往往會選擇哈爾濱、吉林、崇禮等寒冷地區(qū)進行國內訓練。訓練過程中或結束之時，項目報賬人員會提供大量餐費、伙食費、住宿費、上冰冰時費、康復費、場地費、交通費等票據來報賬。財務人員在收到單據時核算票據數量，內容，與收款單位提供明細一致和對應，是否符合《奧運項目國家隊備戰(zhàn)經費管理辦法》《國家體育總局因公臨時出國經費管理規(guī)定》等文件標準。而對于具體的出訪或國內訓練的人數，天數，價格是否合理，作為財務人員無法知曉和掌握所有信息，因為雙方的信息不對稱，預算編制與實際資金使用情況脫離，也無法做好運動隊的成本費用管理。

2.采購價格等信息不對稱

冰雪項目并非我們國家的傳統(tǒng)優(yōu)勢項目，為了備戰(zhàn)北京2022年冬奧會，國家投入大量人力財力和物力，旨在補短板，大力推進冰雪項目的發(fā)展，提升我國體育的綜合實力。隨著大批的運動員多數時間在海外訓練，以及我國對冰雪項目訓練技術的研究與發(fā)展，各隊伍對訓練裝備的要求也在日益提升。如自由式滑雪項目，雪板的質量很關鍵，不同的價格耐用性不同;速度滑冰和短道速滑項目，上冰的冰刀、冰鞋、甚至是轉彎時扶地所需的手套都很關鍵;越野滑雪項目，因為長距離滑行，所以對雪仗的要求更高;而高山跳臺滑雪，因為在涉及空中動作，滑雪服的防風阻性又至關重要。但是對于這些訓練裝備的采購，我們目前主要依托于國外進口，而境外采購計價方式各國不同，難以考量這些計價方式的公允性。即便是通過政府采購方式購買，由于個別裝備的特殊性，也只能靠單一來源方式獲得，價格相關信息的不對稱性讓財務與運動項目隊伍很難把控裝備購置的成本費用支出。

另外，各運動隊的因體能訓練或康復治療在境外大宗采購的科研儀器與設備，如提高運動員平衡性的“研發(fā)不穩(wěn)定組合系統(tǒng)”，測量運動員訓練時不同體位狀態(tài)下身體自發(fā)力量的德國“生物反饋核心力量測試與訓練系統(tǒng)”，“激光掃描靈敏度測試與訓練系統(tǒng)項目”“提升本體感覺和神經肌肉控制能力智能動態(tài)訓練臺項目”等，因科技助力備戰(zhàn)奧運會的需要，我們必須采購這類儀器設備，但是對于成本效益的把控，財務部門和業(yè)務部門均難以評估。

3.外籍教練薪酬信息不對稱

冰雪項目預算中，聘用外教薪酬部分占比高達45%，目前這一團隊人員的來源方式，主要依靠國際中介公司在海外發(fā)布招聘信息，由中介公司進行初步篩查后再請各隊伍面試考察，面試及試用期滿后進入各隊服務。招聘的人員是否符合運動員的訓練需要、薪酬待遇計價是否合理難以衡量，也是運動隊成本費用管理的難題。

（四）資金使用的績效評價質量不高

績效評價屬于成本費用管理的事后控制，評價體系的質量會直接影響運動隊在事中的成本費用管理。根據財政部“加快建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效自評管理體系，著力提高資金配置和使用效益”的工作要求，財政資金使用完畢后的次年對所有一級項目、二級項目開展績效評價工作。按照預算批復項目的目標及指標值，對應填寫年度實際完成值，主要衡量產出指標（國內外訓練天數、人次、購買裝備及科研儀器套數、聘用外教人數、執(zhí)教占比情況等）、效益指標（階段大賽成績、體能訓練工作、科技助力、反興奮劑和賽風賽紀等）、滿意度指標（運動員滿意度、教練員滿意度）。目前，績效考核的指標值還不夠明確，難以保證自評真實準確、分值臺理和結果客觀。

三、中央級事業(yè)單位運動隊提高成本費用管理水平的策略

（一）提高運動隊與財務人員費用管理意識

財務部門須對各運動隊開展培訓學習，提升隊伍專款專用意識，尤其是各隊伍項目負責人帶頭自覺遵守財經紀律與法規(guī)，結合各項目資金使用實際情況制定管理細。針對資金管理的薄弱環(huán)節(jié)，鼓勵各方積極參與到費用管理工作中。運動隊如果想科學有效的使用資金，必須提升成本費用管理意識，按照事前管理、事中管理、事后管理等程序進行。所謂事前管理，即運動隊的訓練計劃、人次、規(guī)模進行科學預測與規(guī)劃;事中管理階段，主要是各運動隊對各項支出，如伙食費、住宿費、場地費、訓管理練保障經費等進行監(jiān)督和控制，根據實際情況對各分支隊伍預算進行必要的修正;事后管理階段，主要是運動隊根據財務核算進行成本費用分析和考核等。

（二）加強對運動隊項目資金預算與核算管理

1.財務核算須嚴格按照《預算法》《行政事業(yè)單位會計制度》進行核算，按資金取得時的項目劃分，專款專用并進行專項資金歸集核算，會計明細報表應反應各項目資金使用情況，保證各項目支出資金的使用效果。

2.加強與運動隊的協(xié)調配合，不斷細化工作。根據新頒布的《政府會計準則》，費用支出分為業(yè)務活動費用、單位管理費用、經營費用等。在運動隊核算方面，可以在業(yè)務活動費下設伙食費、住宿費、交通費、場租費、醫(yī)療費、物理恢復費、運動訓練費（冰時費、雪時費）、公雜費等明細科目核算，同時也要求隊伍按明細化的支出辦理結算。

（三）建立完善的預算資金管理制度及內部控制監(jiān)督管理機制

1.良好的制度是行政事業(yè)單位資金得以良性運作的前提，要在健全制度的基礎上細化預算申報的管理細則。在前一年度的預算編制中，要能夠對申報的運動隊項目做足充分的準備，依據其完整的訓練計劃、比賽賽歷、外事出訪計劃進行科學論證，同時對比賽和訓練計劃、人數、天數的資金申報進行細化可行性研究，避免拍腦袋緊急追加資金的申報。

2.因運動隊大部分時間是國外訓練，因此，財務部門有必要開展一些國際調查，通過實地走訪、聘用會計師事務所等方式針對隊伍的境外專項支出（包括住宿、餐飲、行程、場地費用）開展專項調查，盡可能地掌握各國公允的價格體系，便于財務外事審核的開展。

3.各單位的內控審計部門也可以充分發(fā)揮監(jiān)督管理職能，定期核查是否存在預算資金撥付緩慢，是否存在隊伍專項資金超預算、被挪用占用混用的情況，是否存在影響績效考核結果的情況。除單位內部自我監(jiān)督外，同時財政、審計、紀檢等部門也要發(fā)揮外部監(jiān)督職能，發(fā)現問題及時糾偏，確保財政資金安全，減少資金流失風險。

（四）建立更加科學合理的績效評價體系

各運動隊的費用管理離不開財政預算管理，而預算管理也必須與績效管理相結合，將績效理念和方法嵌入預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，注重成本效益和預算執(zhí)行結果與政策目標完成度考核。針對各運動隊績效考核目標太過寬泛的問題，考慮建立更加科學合理的績效指標體系，如增加團隊人均外教薪資占比、人均訓練經費等績效目標考核，建立預算安排與績效目標、資金使用效果掛鉤的激勵約束機制，實行動態(tài)監(jiān)控并將責任落實到人，切實做到事前有計劃、事中有跟蹤、事后有評價、評價結果有獎懲。

綜上所述，《政府會計準則-基本準則》體現出財務重大制度理論創(chuàng)新，相對于實行多年的會計核算體系，可以更準確地反映國家隊管理的運行成本，更有利于科學地評價行政事業(yè)單位管轄的運動隊的管理能力和績效。在新的制度背景下，希望通過分析運動隊的費用管理問題，并提出有效的解決對策，不斷提升和完善預算管理體系和績效評價體系，在有效服務和保障隊伍訓練的同時，能更好的提升資金的使用效益。

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