摘要：財務(wù)分析是對企業(yè)經(jīng)營狀況和資金運作的高度總結(jié)和綜合反映。它是財務(wù)人員為企業(yè)管理者提供可靠信息、做出正確決策的重要依據(jù)。財務(wù)數(shù)據(jù)分析能夠客觀真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果，真實地反映企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的問題。如何為企業(yè)管理者提供高質(zhì)量的財務(wù)分析報告是財務(wù)人員需要不斷認(rèn)真探討的課題。本文在正確理解財務(wù)報表分析的前提下，闡述財務(wù)報表分析的重要性、在財務(wù)報表分析中存在問題和完善財務(wù)報表分析的措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)分析;重要性;問題;對策

一、財務(wù)報表分析的重要性

（一）財務(wù)報表分析有助于評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

財務(wù)報表分析可以合理地評價企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績。通過對財務(wù)報表的分析，企業(yè)管理者可以獲得企業(yè)的償債能力、經(jīng)營能力、盈利能力、現(xiàn)金流量等信息，合理評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，促進(jìn)管理水平的提高。

（二）財務(wù)報表分析可為報表使用者決策提供有效依據(jù)

財務(wù)報表分析是企業(yè)管理者實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。企業(yè)生存和發(fā)展的根本目的是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。企業(yè)管理者可以通過財務(wù)報表分析來促進(jìn)自身目標(biāo)的實現(xiàn)。財務(wù)報表分析可以幫助報表使用者正確評價企業(yè)的過去，充分了解企業(yè)的現(xiàn)狀，有效預(yù)測企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展能力，為報表使用者做出決策提供有效依據(jù)。

二、財務(wù)報表分析的主要問題

（一）財務(wù)報分析存在的局限性

1.財務(wù)報表客觀存在的局限性

財務(wù)報表反映的是以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項目，企業(yè)的其他重要信息，例如人力資源、創(chuàng)新能力、競爭力以及產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量等，這些信息用貨幣計量都存在很大的難度。所以企業(yè)還應(yīng)利用更多的信息渠道來彌補財務(wù)報表的局限性，企業(yè)應(yīng)注意收集國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展等表外非財務(wù)信息。

2.財務(wù)報表分析方法的局限性

我們?nèi)粘９ぷ髦谐Ｓ玫呢攧?wù)報表分析法包括：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法等等。每種財務(wù)報表分析方法都有其優(yōu)點和缺點，這些方法分析的角度不同，得出的結(jié)果也截然不同。在分析同一公司不同時期或同一行業(yè)不同公司的財務(wù)報表時，應(yīng)注意財務(wù)報表分析方法存在的局限性。

（二）重利潤，輕指標(biāo)對利潤的影響因素

財務(wù)報表使用者往往只關(guān)注企業(yè)實現(xiàn)多少利潤，而忽略財務(wù)報表中各項指標(biāo)間的鉤稽關(guān)系，或者說是不注重財務(wù)報表各項指標(biāo)對利潤指標(biāo)的影響。影響利潤實現(xiàn)的因素有：產(chǎn)品價格、產(chǎn)品單位可變成本、產(chǎn)品銷售量、產(chǎn)品固定成本。影響利潤變動的基本因素有：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收入、投資收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用。這些因素中的任何一個的變動都會引起企業(yè)利潤的相應(yīng)變動，甚至可能使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損，也很可能會使企業(yè)由虧損轉(zhuǎn)為贏利。

（三）重財務(wù)報表數(shù)據(jù)，輕報表附注分析

財務(wù)報表與附注之間是主與次的關(guān)系，財務(wù)報表是主體，附注從屬于財務(wù)報表。兩者相輔相成形成一個完整有機的整體。財務(wù)報表各項指標(biāo)的會計信息量是寬廣和集中的，因企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度各異，在編制財務(wù)報表時可能采取的會計政策也不盡相同，故企業(yè)需將財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則及重大事項等信息在財務(wù)報表附注中進(jìn)行闡述，增強財務(wù)報表的可理解性。財務(wù)報表附注拓寬了企業(yè)會計信息的內(nèi)容;突破了三張主表的內(nèi)容必須以貨幣計量為基礎(chǔ)且符合會計要素的相關(guān)性和可比性等定義的局限性。通過報表附注的文字說明、統(tǒng)計數(shù)據(jù)信息、定性信息的補充，可以彌補財務(wù)報表信息的不足，從而充分反映企業(yè)所面臨的機會與風(fēng)險，充分體現(xiàn)企業(yè)的價值，保證信息的有機完整，便于報表使用者做出客觀正確的決策。財務(wù)報表附注不僅要對財務(wù)報表的內(nèi)容進(jìn)行補充說明，也要對財務(wù)報表的內(nèi)容進(jìn)行分析評價，并提出改進(jìn)建議。報表使用者可通過企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場占有份額、投入和產(chǎn)出比率等信息去了解企業(yè)在行業(yè)中所處的地位。從而依據(jù)自身的優(yōu)勢和劣勢采取措施改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理模式，提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率和服務(wù)質(zhì)量，擴大產(chǎn)品的市場占有份額。企業(yè)還應(yīng)在附注中披露就業(yè)安排、員工培訓(xùn)、社區(qū)服務(wù)、環(huán)境治理等附加信息。這些信息將有助于提高企業(yè)的社會責(zé)任感，樹立良好的企業(yè)形象，促進(jìn)企業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。

三、完善財務(wù)報表分析的措施

（一）創(chuàng)新和改善財務(wù)分析的方法

進(jìn)行財務(wù)報表分析時，不僅要借鑒以往分析方法的優(yōu)點，同時也要敢于實踐嘗試新的財務(wù)分析方法， 多維度對財務(wù)報表進(jìn)行深入分析。為企業(yè)提供更專業(yè)和更適合企業(yè)發(fā)展的財務(wù)分析數(shù)據(jù)。財務(wù)人員必須轉(zhuǎn)變思維，接受新知識，運用財務(wù)理論，運用電子工具，在各種財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上深入到經(jīng)營活動層次的相關(guān)信息，使財務(wù)分析能夠與企業(yè)的各項活動相聯(lián)系。同時制定相關(guān)的財務(wù)分析制度，嚴(yán)格控制并監(jiān)督執(zhí)行。企業(yè)的財務(wù)分析應(yīng)基于過去、結(jié)合現(xiàn)在、著眼未來，適應(yīng)市場環(huán)境的變化。為企業(yè)提供強有力的參考和支持做出正確判斷，增強企業(yè)的市場競爭能力。

為了降低財務(wù)分析結(jié)果可能出現(xiàn)偏差的概率，適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)模型，創(chuàng)新和改進(jìn)財務(wù)分析方法是企業(yè)不斷努力的方向。財務(wù)分析方法應(yīng)采用定量分析方法，減少財務(wù)分析人員主觀判斷錯誤所導(dǎo)致的財務(wù)分析數(shù)據(jù)缺乏時效性。在財務(wù)分析中，運用財務(wù)分析數(shù)據(jù)模型理論，促進(jìn)會計電算化處理財務(wù)會計信息，提高財務(wù)分析的有效性和準(zhǔn)確性。同時，提倡使用和開發(fā)專業(yè)的財務(wù)分析軟件工具，以極大地提高財務(wù)分析工作的質(zhì)量和效率。利用自動化軟件工具對部門或項目進(jìn)行分類核算和分析，也可以大大降低人工會計記錄出錯的概率，減少財務(wù)分析的人工成本支出。此外，企業(yè)也可以聘請外部的專業(yè)顧問進(jìn)行財務(wù)分析，以保證財務(wù)分析的專業(yè)性。

（二）重視企業(yè)的盈利能力分析

企業(yè)生存的首要目標(biāo)是必須要有盈利，為此應(yīng)當(dāng)著重分析企業(yè)的盈利能力。在利潤分析中相對數(shù)比絕對數(shù)更加重要，且能較好地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和資產(chǎn)使用狀況，在進(jìn)行盈利能力分析時，應(yīng)客觀地反映企業(yè)正常的經(jīng)營業(yè)績，合理保證各個時期的比率具有一定的可比性，在計算比率之前，一般應(yīng)剔除非正常指標(biāo)給企業(yè)帶來的影響。進(jìn)行盈利能力分析的同時應(yīng)該注意幾個問題。一是企業(yè)的盈利能力不能只從銷售情況來評價;二是企業(yè)的盈利能力受稅收政策的影響;三是企業(yè)的盈利能力受利潤結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)的影響;四是企業(yè)的盈利能力受資產(chǎn)經(jīng)營效率水平的影響;五是企業(yè)的盈利能力應(yīng)考慮企業(yè)盈利模式;六是企業(yè)的盈利能力受非物質(zhì)性因素貢獻(xiàn)的大小影響;七是關(guān)注企業(yè)利潤多少的同時還要關(guān)心利潤的質(zhì)量;八是不能單憑歷史數(shù)據(jù)來對盈利能力進(jìn)行評估。

（三）全面分析財務(wù)報告主要內(nèi)容

分析企業(yè)會計政策，企業(yè)的存貨價值評估是否從加權(quán)平均法轉(zhuǎn)變?yōu)楹筮M(jìn)先出法、資產(chǎn)的折舊方法是否從直線法轉(zhuǎn)變成年限總和法、大規(guī)模的賬務(wù)調(diào)整、近期是否存在較大金額的差錯更正等這些會計政策是否已經(jīng)發(fā)生了變化。財務(wù)分析需要較長時期的、連續(xù)的數(shù)據(jù)來做比較，且強調(diào)各期數(shù)據(jù)的一致性，這些變更調(diào)整將給財務(wù)分析帶來很大的困難。

財務(wù)報表分析的最大禁忌是孤立地看待問題。我們應(yīng)該注意財務(wù)報表和報表附注。財務(wù)報表的使用者不僅要看報表本身數(shù)據(jù)，還要注意報表附注中的文字說明，因為這些附注可以幫助投資者了解企業(yè)的重要信息。企業(yè)在報表中有些不便于披露的信息，往往會在報表附注中將這些信息進(jìn)行披露，應(yīng)予以高度關(guān)注。附注是對財務(wù)報表的解釋和必要補充。投資者在對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)分析時，不應(yīng)忽視對報表附注的分析，尤其是對或有事項、關(guān)聯(lián)交易、承諾事項以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的分析。

報表使用者還應(yīng)認(rèn)真閱讀非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的意見內(nèi)容。如果注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表的意見是保留意見、否定意見或無法表示意見等非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，那么會計報表的可信度就會被打折扣。分析注冊會計師審計報告時，還應(yīng)注意以下兩點：首先，是否更換了會計師事務(wù)所以及更換原因，應(yīng)特別注意會計師事務(wù)所的頻繁更換;二是聘請的會計師事務(wù)所的信譽和服務(wù)質(zhì)量水平。

報表使用者更應(yīng)當(dāng)用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法多維度去衡量報表信息。了解企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境、法律環(huán)境對企業(yè)產(chǎn)生的影響，因此在對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行定量分析時，首先進(jìn)行定性判斷，考慮環(huán)境變化對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流的影響。

四、結(jié)束語

財務(wù)分析是對企業(yè)經(jīng)營狀況和資金運作的高度總結(jié)和綜合反映。它是財務(wù)人員為企業(yè)管理者提供可靠信息、做出正確決策的重要依據(jù)。財務(wù)數(shù)據(jù)分析能夠客觀真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果，真實地反映企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的問題。財務(wù)報表分析可以幫助我們了解企業(yè)的償債能力、盈利能力和管理能力，從而預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景。為了保證分析結(jié)論的正確性，我們必須分析財務(wù)報表分析中應(yīng)該注意的問題，并分析可能存在的幾個誤區(qū)。財務(wù)報表和財務(wù)報表分析在企業(yè)評價體系中占有重要的地位，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)評價體系將不斷加強。我們應(yīng)該合理利用這個系統(tǒng)，挖掘出更多有用的決策信息，引導(dǎo)我們的決策行為，并進(jìn)一步完善。

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作者簡介：

胡運琴，重慶宏帆實業(yè)集團(tuán)有限公司-宣漢宏帆商業(yè)管理有限公司。