王軼娜

摘要：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管控的重要組成部分，在企業(yè)管控中地位重要，然而在企業(yè)內(nèi)部管理與外部審計(jì)發(fā)展中的位置日益尷尬。文章首先闡述了內(nèi)部審計(jì)的含義、特征及作用，了解內(nèi)審的基本內(nèi)容，然后回顧了我國內(nèi)部審計(jì)制度建立以來，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷程，接下來分析了我國內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展過程中可能存在的問題，并就此做出了本文的展望，希望能引發(fā)一些更為深刻的思考，為內(nèi)審在理論與實(shí)踐中的發(fā)展提供一些新思路。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);發(fā)展歷程;內(nèi)審人員

一、內(nèi)審的概念

內(nèi)部審計(jì)由組織內(nèi)部建立，向管理監(jiān)督部門負(fù)責(zé)，獨(dú)立于第三方檢查，負(fù)責(zé)審查與監(jiān)督本企業(yè)的管理活動。其主要評估內(nèi)控流程是否有效和執(zhí)行進(jìn)程，考評公司的績效，內(nèi)審人員的工作是有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審規(guī)范的范圍廣泛，包括：財(cái)務(wù)報(bào)告審查、舞弊及欺詐事件、涉及法律法規(guī)的相關(guān)事項(xiàng)。

獨(dú)立性是內(nèi)審的主要特征。審計(jì)人員作為企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立第三方，監(jiān)督審查組織內(nèi)部相關(guān)活動。組織領(lǐng)導(dǎo)者的高度重視是內(nèi)審獨(dú)立性的必要保證，排除內(nèi)部審計(jì)人員的工作困難，內(nèi)審部門的組織架構(gòu)需要科學(xué)合理，在充分發(fā)揮其監(jiān)督作用的同時不能增加組織層級，延緩組織工作效率，其他部門及領(lǐng)導(dǎo)無權(quán)干涉內(nèi)審人員執(zhí)行的監(jiān)督工作和權(quán)限，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督審查職能作用。企業(yè)內(nèi)部人際關(guān)系是內(nèi)審工作的重要組成部分，因?yàn)閮?nèi)審工作需要其他部門的配合，基礎(chǔ)是相互間有效的協(xié)調(diào)，對公，需要公正合理地處理事務(wù)，于私，不能因?yàn)楣ぷ髦械膯栴}與矛盾影響個人間的人際關(guān)系，這樣的工作氛圍不利于組織團(tuán)結(jié)，而人際交往正是社會人在工作中尋求的目標(biāo)之一，會影響員工的工作積極性和忠誠度，分析本企業(yè)和各部門的資料信息，使不同層級、不同部門工作人員上下一心，各盡其職，以保證企業(yè)形成管理閉環(huán)，高效運(yùn)行。

二、內(nèi)審的作用

（一）強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制，杜絕內(nèi)部舞弊事件發(fā)生

企業(yè)內(nèi)控既包括企業(yè)財(cái)務(wù)控制，也包括整體把控企業(yè)及各部門。在內(nèi)部審計(jì)過程中，內(nèi)審人員通過監(jiān)督、約束企業(yè)管理、生產(chǎn)營運(yùn)和財(cái)務(wù)等各個方面，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)范化，專業(yè)化，從而明確企業(yè)及各部門經(jīng)營活動目標(biāo)，在及時發(fā)現(xiàn)問題的同時，并客觀地提出有針對性的建議，盡量減少甚而避免企業(yè)的營運(yùn)損失。在把控企業(yè)整體內(nèi)部管理的同時，內(nèi)部審計(jì)還需綜合評價企業(yè)的重中之重——財(cái)務(wù)管控，及時發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管控過程中或細(xì)節(jié)上存在的問題并及時反饋，根據(jù)了解的信息給予建議，強(qiáng)化或調(diào)整內(nèi)控制度，為企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展提出客觀的指導(dǎo)建議。另外，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員主要由企業(yè)內(nèi)部管理人員構(gòu)成，更了解企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀及制度緣由，減少外部工作人員在監(jiān)察過程中的摩擦，內(nèi)部員工為本公司利益而采取的對抗態(tài)度，以及因不熟悉企業(yè)內(nèi)部制度和流程而緩慢進(jìn)入工作狀態(tài)。因此，內(nèi)部審計(jì)相對外部審計(jì)來說更有利于檢查企業(yè)內(nèi)部的舞弊現(xiàn)象。

（二）規(guī)范約束財(cái)務(wù)人員行為

內(nèi)審人員可以監(jiān)管約束財(cái)務(wù)人員的工作行為，有利于督促財(cái)務(wù)從業(yè)人員樹立正確的職業(yè)道德觀。就財(cái)務(wù)從業(yè)工作人員來講，相比專業(yè)知識水平，職業(yè)道德會更重要，要求財(cái)務(wù)人員能夠細(xì)致負(fù)責(zé)地處理好公司數(shù)據(jù)，同時做出專業(yè)人員對公司發(fā)展現(xiàn)狀的判斷，并能給出針對性的解決方案。企業(yè)設(shè)置內(nèi)審部門可以視為一種自我的隱性監(jiān)督，監(jiān)督財(cái)務(wù)從業(yè)人員遵守職業(yè)規(guī)范，做好本職工作。

（三）考核與評估內(nèi)部職能

作為內(nèi)控的重要組成部分，做好內(nèi)審工作可以有效提升企業(yè)內(nèi)控效率。內(nèi)部審計(jì)可以考量企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，衡量企業(yè)是否可以穩(wěn)定發(fā)展，發(fā)展過程中存在哪些重大風(fēng)險(xiǎn)，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展提供后勤保障，企業(yè)內(nèi)部控制提供規(guī)范指導(dǎo)，均是內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容。內(nèi)審工作的最終落實(shí)會影響到內(nèi)控的效果，因此需要保證內(nèi)審可以有效評價內(nèi)部職能，有效考核內(nèi)控工作，配合監(jiān)督促進(jìn)相關(guān)部門規(guī)范化，順利推進(jìn)內(nèi)控工作，從而提高內(nèi)控管理水平。

三、我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段

（一）建立起步階段

1982年，憲法修訂，為了加強(qiáng)財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，我國開始實(shí)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督制度，致力于解決對外開放和經(jīng)濟(jì)體制改革過程中的問題。這一階段內(nèi)審工作的中心指導(dǎo)思想是增強(qiáng)企業(yè)活力，將提升經(jīng)濟(jì)效益作為黨和政府工作的重心。因此，該階段內(nèi)審的主要特征是：第一，加快組建內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu);第二，規(guī)范和完善內(nèi)審工作，并用于指導(dǎo)交流;第三，以內(nèi)審任務(wù)為中心，提高財(cái)務(wù)效益，維護(hù)財(cái)務(wù)工作和審計(jì)紀(jì)律;第四，內(nèi)部審計(jì)學(xué)會成立，為學(xué)術(shù)交流和研究提供平臺。

（二）內(nèi)部審計(jì)鞏固提高階段

以公有制為主體的多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的格局初步形成，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制逐步下線，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制嶄露頭角。十四大決議建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。為這一階段內(nèi)部審計(jì)發(fā)展奠定總基調(diào)。決定指出：建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，轉(zhuǎn)變國有企業(yè)發(fā)展路徑，轉(zhuǎn)換政府職能，宏觀引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

該時期內(nèi)審的主要發(fā)展特征是：第一，國企轉(zhuǎn)變經(jīng)營發(fā)展方式、建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度，是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的主要工作;第二，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)管理方式;第三，按照非國營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，進(jìn)一步修訂內(nèi)部審計(jì)規(guī)定;第四，發(fā)展政府部門內(nèi)部審計(jì)，改革政府機(jī)構(gòu)。

（三）內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展階段

我國開始更多借鑒和采用國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新理念，2001年IIA對內(nèi)部審計(jì)定義的修訂，在會計(jì)職業(yè)和證券市場監(jiān)管、公司治理等方面制定了許多新規(guī)定，對全球內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深刻地影響。

2003年10月，中共十六屆三中全會明確提出了該階段的目標(biāo)和任務(wù)，完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，國有企業(yè)深化改革，國有資產(chǎn)管理體制進(jìn)一步完善，在鞏固和發(fā)展公有制經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這些舉措均推動了我國內(nèi)審的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

該階段內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展主要包括：第一，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理日益規(guī)范，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的作用也日益明顯;第二，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)、組織治理、股份制改造、發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變、現(xiàn)代企業(yè)制度建立等方面的作用日益重要;第三，內(nèi)部審計(jì)重心發(fā)生轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為主轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制為導(dǎo)向的管理審計(jì)為主;第四，出臺審計(jì)規(guī)范，強(qiáng)化對內(nèi)審的監(jiān)督。

四、內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）否定財(cái)務(wù)審計(jì)

由于沒有監(jiān)事會，在“一元治理”的結(jié)構(gòu)中，監(jiān)督權(quán)力主要以自我約束為主，而外部董事制度恰好彌補(bǔ)了該要求。審計(jì)委員會屬于董事會管轄、由外部董事組成，是被邊緣化的內(nèi)部審計(jì)組織。因其性質(zhì)是模糊的，由外部人員組成，卻又是董事會的下屬機(jī)構(gòu)，因此其內(nèi)部或外部機(jī)構(gòu)認(rèn)定困難。這種模糊性令內(nèi)部審計(jì)為難，卻又解決了公司的高效率監(jiān)督、同時低成本的問題。

（二）內(nèi)審定位不明

內(nèi)部審計(jì)“外包化”現(xiàn)象日益突出，它產(chǎn)生了很多成本，成為外部審計(jì)尤其是民間審計(jì)的先行者。當(dāng)公司成為上市公司，或者對于國有企業(yè)的特有監(jiān)督需求，財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)加入內(nèi)部審計(jì)，而外部強(qiáng)制審計(jì)有法律法規(guī)作保障，由于民間審計(jì)的鑒證功能獨(dú)立性優(yōu)勢突出，以及受到公認(rèn)的權(quán)威性影響，從而內(nèi)部審計(jì)被擠壓出局。接下來的問題是，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)逐漸從財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域轉(zhuǎn)向管理審計(jì)領(lǐng)域后，民間審計(jì)同時擴(kuò)展到管理審計(jì)工作范疇，由于民間審計(jì)術(shù)業(yè)專攻，內(nèi)部審計(jì)無法在專業(yè)性和規(guī)范性與其相抗衡，民間審計(jì)始終與內(nèi)部審計(jì)保持步調(diào)的先后甚至一致性，反而因其徹底的獨(dú)立性做得更加優(yōu)秀，內(nèi)部審計(jì)不管是在“咨詢”還是“確認(rèn)”服務(wù)方面，都存在劣勢，這時，內(nèi)部審計(jì)的真正作用和意義更加不明朗，其位置也愈加尷尬，不受信任。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)問題

因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的私立性，和其對應(yīng)每個企業(yè)的獨(dú)特性，許多國家對內(nèi)部審計(jì)的立法都存在困難，國家無法提出強(qiáng)制的法律要求，建立統(tǒng)一的職業(yè)規(guī)范，一般是將其作為“私法”，用以自我規(guī)范。由于缺乏強(qiáng)制性的行業(yè)準(zhǔn)入規(guī)則，就沒有辦法控制內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，從而無法保證專業(yè)服務(wù)和專業(yè)技能質(zhì)量，導(dǎo)致內(nèi)審行業(yè)的發(fā)展受到嚴(yán)重影響。另外審計(jì)人員多由會計(jì)人員擔(dān)任，或轉(zhuǎn)型而來，在財(cái)務(wù)監(jiān)控，風(fēng)險(xiǎn)評估，預(yù)警管理等方面能夠勝任，但是較多缺乏更高層次的戰(zhàn)略視角和思維能力，僅憑財(cái)務(wù)會計(jì)知識無法全面掌控審計(jì)所要求的能力，因此其缺乏的不只是行業(yè)規(guī)范，還有審計(jì)的專業(yè)知識，導(dǎo)致其無論在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，還是社會審計(jì)面前，都缺乏一定的競爭力。

五、結(jié)論

從我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況來看，相對于其“評價”的作用和理解，人們更關(guān)注內(nèi)部審計(jì)“監(jiān)督”職能及其理解大于。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)包含在內(nèi)部控制中，監(jiān)督亦是控制的一部分，從內(nèi)部控制角度入手，深入發(fā)掘內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵是一項(xiàng)很有意義的研究，但是多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員并未找到從內(nèi)控到內(nèi)審的入口，這也使得內(nèi)部審計(jì)的無法提高其實(shí)踐和研究層次。因此，隨著內(nèi)部審計(jì)行業(yè)發(fā)展要求，我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的重要舉措是吸收借鑒國外經(jīng)驗(yàn)。另外，內(nèi)部審計(jì)必然要經(jīng)過大量實(shí)踐活動加以檢驗(yàn)和提煉，才能上升為理論，最后用于指導(dǎo)實(shí)踐工作。最后，發(fā)展事業(yè)最重要的資本是人力資源，內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)深刻影響著內(nèi)部審計(jì)在組織中發(fā)揮作用和影響的大小，并且直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)這個行業(yè)的健康發(fā)展。

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作者簡介：

王軼娜（1995.4.11），女，漢族，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)。