彭輝

摘要：當(dāng)前，行政事業(yè)單位為了進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)管理，滿足運(yùn)行規(guī)范化的客觀要求，普遍建立并完善了財務(wù)內(nèi)控制度。但是在建立和完善財務(wù)內(nèi)控制度的同時也發(fā)現(xiàn)，財務(wù)內(nèi)控制度在實際運(yùn)行中存在一些比較突出的問題，如內(nèi)控意識薄弱、缺乏有效監(jiān)督等，影響行政事業(yè)單位的健康發(fā)展，需要引起高度重視。筆者結(jié)合工作實際，通過對目前行政事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制方面存在的問題和缺陷進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的對策和建議，希望能夠為行政事業(yè)單位開展規(guī)范的內(nèi)部管理工作提供幫助。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題;對策

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制的重要性

（一）財務(wù)內(nèi)部控制的概念

財務(wù)內(nèi)部控制，是指一個單位為了完成其自身設(shè)定的經(jīng)營目標(biāo)，立足于財務(wù)角度，為保護(hù)本單位資產(chǎn)安全、保證會計信息準(zhǔn)確，確保本單位在經(jīng)營決策的執(zhí)行、落實的過程中服從既定目標(biāo)而采取測試、調(diào)整、約束、執(zhí)行、評價和控制等措施、方法與手段的總稱。

（二）行政事業(yè)單位強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制的意義

1.確保行政事業(yè)單位更好地履職盡責(zé)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，反腐倡廉力度逐漸加大，這就要求行政事業(yè)單位進(jìn)一步提高對財務(wù)會計工作的重視，強(qiáng)化財務(wù)會計工作的內(nèi)部管理與控制，嚴(yán)格各項業(yè)務(wù)審核，遵循各項財務(wù)規(guī)定，全面落實各項規(guī)章制度，通過財務(wù)會計內(nèi)部控制，合理分配行政事業(yè)單位資源，為行政事業(yè)單位內(nèi)部各項業(yè)務(wù)計劃的落實提供合理保證，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位的未來發(fā)展。

2.合理規(guī)避財務(wù)風(fēng)險

目前，行政事業(yè)單位財務(wù)管理中依然存在諸多問題，有待于在今后的工作中進(jìn)一步完善與優(yōu)化。特別是財務(wù)會計中支出管理方面，控制系統(tǒng)仍然存在風(fēng)險。通過提高財務(wù)內(nèi)部控制管理力度，統(tǒng)籌規(guī)劃內(nèi)部管理，能夠大力提升財務(wù)管理水平，從而有利于合理規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

3.強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部管理

行政事業(yè)單位在市場經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著十分重要的地位，是我國國民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分之一。為順應(yīng)時代發(fā)展趨勢，需要行政事業(yè)單位對其財務(wù)內(nèi)部管理提出更加嚴(yán)格的要求，切實保證自身的進(jìn)步與發(fā)展，堅決做到高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求。同時應(yīng)通過多種方式組織財務(wù)管理人員進(jìn)行專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提高專業(yè)技術(shù)水平，規(guī)范財務(wù)內(nèi)部管理。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中的作用

1.為貫徹落實財經(jīng)制度提供合理保證

完善的財務(wù)會計內(nèi)部控制制度可以有效監(jiān)督單位的各類經(jīng)濟(jì)活動，通過內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，可以有效地進(jìn)行資料收集和項目評估，及時發(fā)現(xiàn)問題，并依據(jù)各類規(guī)章制度對所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時有效的解決，有利于相關(guān)政策制度的貫徹執(zhí)行。

2.為財產(chǎn)安全和風(fēng)險預(yù)防提供保障

在行政事業(yè)單位中所有資產(chǎn)都是通過國家財政部門進(jìn)行轉(zhuǎn)款、采購、撥付的，而單位在使用過程中必須要確保這筆資產(chǎn)的安全，健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度可以有效保障財產(chǎn)安全，避免國有資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位通過財務(wù)會計內(nèi)部控制對資產(chǎn)進(jìn)行定期清查和盤點，對使用和存儲進(jìn)行有效管理和監(jiān)督，以此保障單位財產(chǎn)的安全。另外，財務(wù)會計通過對資料和財務(wù)數(shù)據(jù)的整理，充分運(yùn)用內(nèi)部控制的風(fēng)險系統(tǒng)對財產(chǎn)所存在的風(fēng)險進(jìn)行把控，主動進(jìn)行風(fēng)險研判，及時調(diào)整資金的預(yù)算和對市場的判斷，以此規(guī)避風(fēng)險，使各項業(yè)務(wù)計劃穩(wěn)定地實施和發(fā)展。

3.有效保證會計信息的完整性和真實性

會計信息的完整性、真實性和有效性對于項目決策有著至關(guān)重要的作用，相關(guān)管理決策者可以通過對完整、真實、有效的會計信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并據(jù)此制定出促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展的項目決策。財務(wù)會計內(nèi)部控制就是通過采用制度約束、財務(wù)監(jiān)督、相關(guān)會計工作人員互相監(jiān)督、流程控制以及崗位權(quán)限設(shè)置等多種方式，合理保證會計信息的質(zhì)量。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財務(wù)人員對開展內(nèi)部控制工作認(rèn)識不深入

在行政事業(yè)單位的實際工作中，多數(shù)單位管理人員由于受到傳統(tǒng)財務(wù)管理理念的影響，對財務(wù)內(nèi)部控制工作的重視不足，普遍缺乏內(nèi)部控制意識，認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制工作可有可無。部分行政事業(yè)單位即使制定了內(nèi)部控制制度，但是并未真正發(fā)揮其對本單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的作用，制度設(shè)立流于形式，部分行政事業(yè)單位的管理者甚至喜歡凌駕于財務(wù)內(nèi)部控制工作之上，極大影響了內(nèi)部控制工作質(zhì)量。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善

許多行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度的設(shè)計中不能涵蓋本單位的各種業(yè)務(wù)和事項，沒有形成完善的內(nèi)部控制制度體系，內(nèi)部控制制度與單位各項管理制度之間缺乏有效的連接，導(dǎo)致內(nèi)部控制得不到有效運(yùn)行。在實際工作中，個別行政事業(yè)單位由于受到編制限制，本單位財務(wù)人員較少，無法分開設(shè)置財務(wù)崗位，存在由一個人既擔(dān)任出納、又從事記賬工作、并擔(dān)任資產(chǎn)管理等職務(wù)的混崗現(xiàn)象;有的行政事業(yè)單位的出納管理開具支票所需要的全部印鑒，在印鑒的使用上缺乏有效制約，極易造成挪用和貪污公款等舞弊行為的發(fā)生。又如很多行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度不健全，雖然對固定資產(chǎn)分別設(shè)置了不同管理崗位，由后勤管物，財務(wù)負(fù)責(zé)登記，但由于缺乏有效的信息溝通和制度約束，導(dǎo)致一部分毀損不能用的資產(chǎn)不能夠及時清理，長期掛賬，導(dǎo)致本單位的固定資產(chǎn)虛增。

（三）內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督對有效開展財務(wù)內(nèi)部控制工作有著重要作用，但在現(xiàn)實條件下，大部分行政事業(yè)單位中雖然制定有內(nèi)部監(jiān)督制度，但是并未具體實施，一些行政事業(yè)單位中因存在如編制約束、崗位設(shè)置、人員職務(wù)等各種因素，導(dǎo)致單位內(nèi)部難以設(shè)立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，有些單位即使設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但由于內(nèi)部監(jiān)督人員缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識，難以履行內(nèi)部監(jiān)督職責(zé);而有些單位由于受到人編制人數(shù)限制，就直接將內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置在財務(wù)部門，內(nèi)部監(jiān)督人員基本由單位財務(wù)人員擔(dān)任。由于財務(wù)人員受到自身崗位限制，兼任內(nèi)審人員不具備獨立性和權(quán)威性，不能獨立行使內(nèi)部審計的職責(zé)和權(quán)限，在發(fā)現(xiàn)問題后并沒有解決問題的權(quán)力，導(dǎo)致監(jiān)督人員職權(quán)分離，無法形成有效的監(jiān)察和考核，從而無法有效地評判本單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性。

（四）財務(wù)內(nèi)部控制工作人員專業(yè)技能有待提升

由于行政事業(yè)單位的編制管理較為嚴(yán)格，在錄用新進(jìn)人員時往往注重招收業(yè)務(wù)人員，不重視財務(wù)人員的更新，致使本單位財務(wù)人員得不到補(bǔ)充，長期缺乏，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財務(wù)部門人員結(jié)構(gòu)老化，學(xué)歷偏低，工作主動性、學(xué)習(xí)積極性不高，財務(wù)會計思想、行為被嚴(yán)重限制在傳統(tǒng)的財務(wù)管理觀念中，難以接受新的財務(wù)理念，導(dǎo)致財務(wù)工作的效率難以提升。

三、完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的對策及建議

（一）提升管理層在財務(wù)內(nèi)部控制中主體責(zé)任意識

提高財務(wù)內(nèi)部控制意識對于在行政事業(yè)單位開展財務(wù)內(nèi)部控制非常重要，管理層只有不斷強(qiáng)化自身的責(zé)任主體意識，重視財務(wù)內(nèi)部會計控制制度的建立和完善，才能夠采取積極有效措施，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。管理層應(yīng)對各部門工作內(nèi)容和職權(quán)范圍進(jìn)行深入了解，制定并完善相應(yīng)的管理機(jī)制，通過內(nèi)部控制合理把控相關(guān)事務(wù)。而且，單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在不斷地提高自身財務(wù)內(nèi)部控制理念的同時，注重加強(qiáng)對本單位職工的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，并積極開展職業(yè)道德教育，使本單位人員的整體素質(zhì)不斷提升，讓各崗位工作人員能夠提升內(nèi)控意識，明確責(zé)任，做到自我約束。

（二）健全完善財務(wù)內(nèi)部控制制度

各行政事業(yè)單位在加強(qiáng)本單位制度建設(shè)的同時，要進(jìn)一步健全完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，將財務(wù)內(nèi)部控制制度融入單位制度體系，建立和完善內(nèi)部控制的框架組織，充分發(fā)揮各監(jiān)督管理部門在財務(wù)內(nèi)部控制中的作用。通過加強(qiáng)制度體系建設(shè)，構(gòu)建完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度體系，將財務(wù)內(nèi)部控制貫穿于相關(guān)業(yè)務(wù)處理過程的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對決策執(zhí)行過程的追蹤問責(zé)問效。結(jié)合實際工作，制定并落實包括業(yè)務(wù)經(jīng)辦、出納、核算、會計記錄以及資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)不相容職務(wù)相分離制度，對關(guān)鍵崗位設(shè)置選拔和任用標(biāo)準(zhǔn)并實行輪崗制度。完善內(nèi)部授權(quán)制度，財務(wù)資金的審批按規(guī)定流程進(jìn)行，使相關(guān)人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和辦理業(yè)務(wù)，促進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制制度管理體系更加完善和嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督

完善內(nèi)部監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度落實的有力保障，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)保持相對獨立，在行政事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立獨立的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)或人員，授權(quán)其履行監(jiān)督職責(zé)，對本單位的所有人和業(yè)務(wù)事項進(jìn)行監(jiān)督，同時將日常監(jiān)督和專項監(jiān)督進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，切實保證財務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。此外，財政部門和審計部門是行政事業(yè)單位的主要外部監(jiān)督力量，通過外部監(jiān)督部門對行政事業(yè)單位的監(jiān)督，形成強(qiáng)有力的監(jiān)督力量。在財務(wù)內(nèi)部控制中，內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)有機(jī)結(jié)合，從而進(jìn)一步提升財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

（四）完善財務(wù)會計的管理體制

行政事業(yè)單位在更新完善財會管理制度體系并強(qiáng)化落實的同時，應(yīng)進(jìn)一步完善會計管理機(jī)制。在保證財務(wù)部門能進(jìn)行有效指導(dǎo)情況下，確保財會管理體制能有效運(yùn)行。增強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)人員的教育培訓(xùn)力度，針對新時期行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部切實存在的問題，將財政、審計、紀(jì)檢等各項知識融合，針對性地開展教育和培訓(xùn)，讓財務(wù)會計工作者全面學(xué)習(xí)，從多個方面綜合提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)，使他們正確認(rèn)知新時期自身所肩負(fù)的責(zé)任和應(yīng)該履行的職責(zé)，落實到行政事業(yè)單位的日常工作中，從而使得財務(wù)內(nèi)部控制更加規(guī)范。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位各項工作的開展需要財務(wù)部門的有效支持，而財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)是一個薄弱環(huán)節(jié)。因此，財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控管理，從而能夠有效協(xié)助行政事業(yè)單位充分發(fā)揮自身職能。在今后的工作中，行政事業(yè)單位應(yīng)將財務(wù)內(nèi)部控制作為核心管理控制環(huán)節(jié)，創(chuàng)新管理方式，將現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)融入財務(wù)內(nèi)部控制中，從而提升財務(wù)管理工作質(zhì)量，為行政事業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律、保證資產(chǎn)安全和提升抗風(fēng)險能力以及會計信息的準(zhǔn)確可靠，保證財務(wù)會計工作安全有效運(yùn)行提供保障，為行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展提供有力支持。

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作者簡介：彭 輝（1976—），男，安徽淮南人，會計師，主要從事行政事業(yè)單位財務(wù)會計研究。