摘要：縣屬國有企業(yè)存在財政資金未按規(guī)定處理、未實行資產(chǎn)減值管理、資產(chǎn)負(fù)債率高，償債能力低、財務(wù)報銷審批手續(xù)不符合規(guī)定、已完工工程未及時辦理竣工決算、尚未建立內(nèi)審機構(gòu)等普遍問題，針對這些問題提出合理可行的審計建議加以改進，規(guī)范企業(yè)運行，合理保證公司經(jīng)營活動合法合規(guī)，防范舞弊，預(yù)防腐敗，防范化解風(fēng)險，提高公司經(jīng)營效率和效果，實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞：縣屬國有企業(yè)審計;普遍問題;改進建議

縣級審計機關(guān)職責(zé)之一縣屬國有企業(yè)審計，應(yīng)根據(jù)法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，對國有以及國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的縣屬國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法和效益情況進行審計監(jiān)督，并對國有和國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的縣屬國有企業(yè)貫徹落實國家重大政策措施情況、落實縣委縣政府重大經(jīng)濟決策情況、領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況等進行審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查。

一、審計對象

根據(jù)《審計法》《審計法實施條例》《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》的規(guī)定和要求，當(dāng)前縣級審計機關(guān)企業(yè)審計的具體對象包括：一是縣屬國有獨資企業(yè);二是國有資本占企業(yè)資本總額50%以上的縣屬企業(yè)，以及國有資本占企業(yè)資本總額比例不足50%，但是國有資產(chǎn)投資主體實質(zhì)上擁有控制權(quán)的縣屬企業(yè);三是縣屬國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況;四是國有資產(chǎn)相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)、國有資本投資、運營公司等。

二、審計內(nèi)容

審計內(nèi)容包括縣屬國有企業(yè)遵守國家法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家重大政策措施情況、貫徹落實縣委縣政府重大經(jīng)濟決策情況，投資、運營和監(jiān)管國有資本情況，貫徹落實“三重一大”決策制度情況，公司法人治理及內(nèi)部控制情況等方面。

三、審計作用

黨和國家高度重視國有企業(yè)和國有資本審計工作，國企、國資審計是推動國有企業(yè)深化改革、保障國有資產(chǎn)安全、促進國有資本做強做優(yōu)做大的重要舉措，對促進黨和國家方針政策、重大決策部署、縣委縣政府重大經(jīng)濟決策在國有企業(yè)的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營管理水平，規(guī)范企業(yè)運行，合理保證會計信息真實完整，資產(chǎn)安全，促進國有企業(yè)保值增值健康發(fā)展取到保駕護航作用。

四、審計發(fā)現(xiàn)的普遍問題

本人近年來承擔(dān)縣屬企業(yè)《縣礦業(yè)投資集團2015年資產(chǎn)負(fù)債損益情況審計》《縣天然文化旅游投資有限公司2016年資產(chǎn)負(fù)債損益情況審計》《縣地產(chǎn)公司2018年度資產(chǎn)負(fù)債損益情況審計》審計項目3個。審計發(fā)現(xiàn)以下幾個普遍問題：

（一）財政資金未按規(guī)定處理

縣礦業(yè)投資集團部分不需返還的財政撥款長期掛往來款項或往來款項列收列支，收入掛賬1 475.58萬元，已沖減掛賬支出41.55萬元，其中：2012年12月收財政撥項目經(jīng)費23萬元，列貸“其他應(yīng)付款/往來及其他款項/項目經(jīng)費”，2012—2014年7月支付掛鉤村幫扶資金等支出23.45萬元，列借“其他應(yīng)付款/往來及其他款項/項目經(jīng)費”，7月末結(jié)余-0.45萬元;2012年12月收財政撥入土地出讓業(yè)務(wù)費32萬元，列貸“其他應(yīng)付款/往來及其他款項/土地出讓業(yè)務(wù)費”，2013—2014年7月支付處置加班費、誤餐費14.1萬元，列借“其他應(yīng)付款/往來及其他款項/土地出讓業(yè)務(wù)費”，7月末結(jié)余17.9萬元;2013年4月收財政撥向上爭取資金獎勵金4萬元，列貸“其他應(yīng)付款/往來及其他款項/向上爭取資金獎勵金”，2013年8月支付專項獎勵及黨政目標(biāo)考核獎勵資金2.02萬元，沖減“管理費用/辦公費用”1.98萬元，2013年8月末無結(jié)余;2014年7月末長期應(yīng)付縣財政局余額2 987.58萬元，其撥款等1 416.58萬元。

縣天然旅游公司2016年末財政撥款資金掛賬結(jié)余35 841.53萬元，其中：梁野山景區(qū)創(chuàng)國家5A級景區(qū)1 000萬元，城北區(qū)棚戶區(qū)改造一期4 660.08萬元，定光佛二期300萬元， 城區(qū)公交候車亭117.25萬元，中山古鎮(zhèn)保護與旅游開發(fā)1 030萬元，定光佛一期1 225萬元，梁山書院修繕項目605萬元，旅游綜合體及4A景區(qū)26 904.20萬元。

上述做法不符合《企業(yè)財務(wù)通則》第二十條“企業(yè)取得的各類財政資金，區(qū)分以下情況處理：（一）屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關(guān)規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積。（二）屬于投資補助的，增加資本公積或者實收資本。國家撥款時對權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行;沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有……”的規(guī)定和《會計法》第二十六條“公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為：（二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入;（三）隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本”的規(guī)定。

（二）未實行資產(chǎn)減值管理

縣礦業(yè)投資集團2015年末應(yīng)收款項135個明細余額累計1 500.7萬元，其中：應(yīng)收賬款81個明細余額累計140.94萬元，其他應(yīng)收款54個明細余額累計1 359.76萬元。掛賬三年以上應(yīng)收款項69個項明細余額累計144.53萬元，其中：應(yīng)收賬款37個明細余額累計73.01萬元，其他應(yīng)收款32個明細余額累計71.52萬元。

縣天然旅游公司2016年末應(yīng)收款項35個明細余額累計26 163.97萬元，其中：應(yīng)收賬款5個明細余額累計0.83萬元，其他應(yīng)收款30個明細余額累計26 163.14萬元。掛賬三年以上應(yīng)收款項4個明細余額累計6 112萬元，其中：應(yīng)收賬款0個明細余額累計0萬元，其他應(yīng)收款4個明細余額累計6 112萬元。

縣審計局對天然旅游公司對外應(yīng)收款項23項發(fā)出征詢函，收回23份征詢函，其中有7項與對方單位不符，分別為其他應(yīng)收款—婦聯(lián)150萬元、文體局10萬元、文化館11萬元、財政局1 000萬元，應(yīng)收賬款—親梁野店0.306 9萬元、縣總工會0.016萬元、第二實小0.25萬元等7項與對方單位不符。

縣地產(chǎn)公司2018年末應(yīng)收款項19個明細余額累計421.41萬元，其中：應(yīng)收賬款共7筆，賬面余額69.76萬元，均為三年以上賬齡;其他應(yīng)收款共8 筆，賬面余額338.63萬元，均為三年以上賬齡。

縣地產(chǎn)公司對應(yīng)收款項19項發(fā)出征詢函，因無法聯(lián)系等原因無法發(fā)出10項，實際發(fā)出9項，收回9份征詢函，其中有6項與對方單位不符，分別為應(yīng)收賬款—縣人民法院1.70萬元、縣煤炭公司3.05萬元、永平鎮(zhèn)政府0.50萬元、中山鎮(zhèn)太平村委會4.13萬元、電力公司0.50萬元、縣天泉供水公司1.20萬元等6項與對方單位不符。

上述做法不符合《企業(yè)財務(wù)通則（2006）》第三十二條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立各項資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備管理制度。各項資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備的計提標(biāo)準(zhǔn)，一經(jīng)選用，不得隨意變更。企業(yè)在制訂計提標(biāo)準(zhǔn)時可以征詢中介機構(gòu)、有關(guān)專家的意見”的規(guī)定。

（三）資產(chǎn)負(fù)債率高，償債能力低

1.縣天盛礦業(yè)投資集團2015年12月末，賬面體現(xiàn)資產(chǎn)總計21 977.65萬元;賬面體現(xiàn)負(fù)債總計11 837.06萬元，其中：短期借款5 989.6萬元，應(yīng)付職工薪酬95.4萬元，其他應(yīng)付款5 926.24萬元，專項應(yīng)付款-174.19萬元。資產(chǎn)負(fù)債率53.86%。2015年度投資收益337.07萬元，同期支出合計245.86元，實現(xiàn)利潤總額91.21萬元。

2.縣天然旅游公司2016年12月末，賬面體現(xiàn)資產(chǎn)總計99 523.38萬元;賬面體現(xiàn)負(fù)債總計72 688.00萬元，其中： 應(yīng)付賬款52.20萬元，預(yù)收款項3.04萬元，應(yīng)付職工薪酬18.09萬元，應(yīng)交稅費2.14萬元，其他應(yīng)付款34 236.71萬元，專項應(yīng)付款38 375.82萬元。資產(chǎn)負(fù)債率73.04%。2016年度投資收益108.65萬元，同期支出合計361.58元，營業(yè)外收入43.36萬元，營業(yè)外支出1.03萬元。實現(xiàn)利潤總額-210.6萬元。

3.縣地產(chǎn)公司2018年12月末，賬面體現(xiàn)資產(chǎn)總計928.15萬元;賬面體現(xiàn)負(fù)債總計920.72萬元，其中：應(yīng)付賬款263.06萬元，預(yù)收款項70.56萬元，應(yīng)付職工薪酬7.47萬元，其他應(yīng)付款539.85萬元，預(yù)提費用39.78萬元。資產(chǎn)負(fù)債率99.19%。2018年度其他業(yè)務(wù)收入0.35萬元，同期支出合計3.90元，實現(xiàn)利潤總額-3.55萬元。

（四）財務(wù)報銷審批手續(xù)不符合規(guī)定

1.部分招待費報銷手續(xù)不齊

縣天盛礦業(yè)投資集團2015年2月第27號憑證反映：列支招待費計0.53萬元，2015年12月第7號憑證反映列支招待費1.51萬元中11月13日接待審批單未注明接待對象姓名、職務(wù)及陪餐人員超標(biāo)。

縣盛豐石礦公司2015年5月第3號憑證反映：列支招待費1.76萬元，未附公務(wù)接待函、陪餐人員超標(biāo)等。

縣天然旅游公司2016年1月5#憑證反映招待定光祖廟設(shè)計人員餐費793元，無附公務(wù)接待函;2016年6月16#憑證反映招待某縣旅游公司游總一行8人前來景區(qū)考察設(shè)計工作;招待某縣文化傳媒公司一行6人前來文創(chuàng)園指導(dǎo)工作;招待市文聯(lián)文學(xué)采風(fēng)團一行9人前來采風(fēng)等住宿、餐費共5 201元，無公務(wù)接待函或有關(guān)依據(jù);2016年1月48#憑證反映招待臺灣客商一行10人，前來考察文化旅游投資項目工作餐及住宿費用4 889元，無公務(wù)接待函或有關(guān)依據(jù)。

上述做法不符合《黨政機關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》第七條“……公務(wù)活動結(jié)束后，接待單位應(yīng)當(dāng)如實填寫接待清單，并由相關(guān)負(fù)責(zé)人審簽。接待清單包括接待對象的單位、姓名、職務(wù)和公務(wù)活動項目、時間、場所、費用等內(nèi)容”和第十條 “接待對象應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)自行用餐。確因工作需要，接待單位可以安排工作餐一次，并嚴(yán)格控制陪餐人數(shù)。接待對象在10人以內(nèi)的，陪餐人數(shù)不得超過3人;超過10人的，不得超過接待對象人數(shù)的三分之一”的規(guī)定。

2.部分招待費支出不符合規(guī)定

縣天盛礦業(yè)投資集團2015年長期待攤費用/下壩高嶺土勘查及辦證費用中列支購買茶葉款計1.82萬元。

縣天然旅游經(jīng)營公司（合并前）2013年10月8#憑證反映長期待攤費用/建設(shè)管理費/業(yè)務(wù)招待費12 252元;2013年12月18#憑證反映長期待攤費用/建設(shè)管理費/業(yè)務(wù)招待費6 846元;2013年12月14#憑證反映購買靈芝、金線蓮等13 700元，列：長期待攤費用—建設(shè)管理費—辦公費 13 700元。以上接待均無附公務(wù)接待函，接待審批單均未填寫接待人數(shù)、接待標(biāo)準(zhǔn)、陪餐人數(shù)、部分未寫經(jīng)辦人。

上述做法不符合《黨政機關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》第十六條“接待單位不得超標(biāo)準(zhǔn)接待……不得以任何名義贈送禮金、有價證券、紀(jì)念品和土特產(chǎn)品等”的規(guī)定。

3.部分辦公費用、會議費報銷手續(xù)不齊

縣寧洋煤炭公司2015年5月4號憑證管理費用/辦公費12 415元，其中7 785元購辦公用品發(fā)票無明細清單，發(fā)票內(nèi)容只有辦公用品。

縣寧洋煤炭公司2015年12月6號憑證管理費用/會議費2 564元，無會議通知、會議簽到冊。

上述做法不符合《省行政事業(yè)單位財務(wù)報銷審批手續(xù)的若干規(guī)定》第四條“購買各種辦公用品，必須附按發(fā)票規(guī)定的品名、單位、數(shù)量、單價、金額等內(nèi)容開具發(fā)票……”和第二條“各單位召開各種會議應(yīng)事先編制《會議費預(yù)算表》（格式附后），經(jīng)主管經(jīng)費部門審核后，按現(xiàn)行規(guī)定審批程序報批。報銷會議費支出應(yīng)附會議通知文件、參加人員簽到單、會議費預(yù)算審批表、會議費結(jié)算清單和會議費的發(fā)票……”的規(guī)定。

4.機動車維修審批手續(xù)不齊

縣寧洋煤炭公司2015年2月5號憑證管理費用/小車經(jīng)費/維修費26 130元，無維修審批單。

縣天然旅游公司2015年3月16#憑證反映F1139G車輛維修費4 030元，無審批單，無材料清單，現(xiàn)金支付;2016年3月21#憑證反映閩F1139G車輛維修費6 310元，列：管理費用小車費6 310元，未附領(lǐng)導(dǎo)審批單，發(fā)票清單無經(jīng)辦人、證明人簽名，報銷手續(xù)不完整。

上述做法不符合《省行政事業(yè)單位財務(wù)報銷審批手續(xù)的若干規(guī)定》第六條“機動車維修應(yīng)事先編制審批單，經(jīng)車輛管理部門審核后，報單位領(lǐng)導(dǎo)審批。報銷車輛維修費支出應(yīng)附修理廠家的正式發(fā)票和機動車維修審批單，以及修理廠家的維修明細結(jié)算清單……”的規(guī)定。

（五）已完工工程未及時辦理竣工決算

縣天盛礦業(yè)投資集團2014年7月末在建工程預(yù)計2 086.6萬元，其中：女生公寓樓127萬元、繕廳公寓樓222萬元、新建教學(xué)樓115萬元、改造工程1 275.94萬元、集團公司裝修改造工程346.66萬元，上述工程已完工且交付使用，未辦理竣工結(jié)算手續(xù)。

縣天然旅游公司2016年末梁野山游客服務(wù)中心工程（牌坊工程）等6個工程項目累計投資2 463.92萬元，工程已完工并已交付使用，但未辦理竣工決算手續(xù)。

縣盛豐石礦有限公司2015年末火工庫建設(shè)等11個工程項目累計投資116.04萬元，工程已完工并已交付使用，上述工程已完工，但未辦理竣工結(jié)算手續(xù)。

上述做法不符合《企業(yè)財務(wù)通則（2006）》第二十六條“……企業(yè)在建工程項目交付使用后，應(yīng)當(dāng)在一個年度內(nèi)辦理竣工決算”的規(guī)定。

（六）尚未建立內(nèi)審機構(gòu)

如縣礦投集團設(shè)定董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營班子，下設(shè)綜合辦公室、計劃財務(wù)部、生產(chǎn)發(fā)展部、地質(zhì)勘查部、產(chǎn)權(quán)管理部5個職能部室，下屬4個全資子公司、10個參控股公司，2015年12月末員工34人。由于人員少，特別是財務(wù)人員更少，目前尚未建立內(nèi)審機構(gòu)。

五、審計建議

（一）進一步規(guī)范財務(wù)管理

按照《會計法》《企業(yè)會計通則》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，加強財務(wù)管理工作，進一步規(guī)范會計核算，如實反映經(jīng)營成果，保證會計信息的真實性?；椖繐芸?，公司應(yīng)按規(guī)定使用財政資金，基建項目完工時，根據(jù)相關(guān)文件形成固定資產(chǎn)的，做如下財務(wù)處理，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程XX工程;借：專項應(yīng)付款，貸：資本公積;未形成固定資產(chǎn)的費用做如下財務(wù)處理，借：各項費用，貸：專項應(yīng)付款XX工程。縣委、縣政府就盡早明確項目建成后的資產(chǎn)權(quán)屬，讓公司可以及時根據(jù)相關(guān)規(guī)定調(diào)整賬務(wù)。非基建項目撥款，財政部門應(yīng)明確資金性質(zhì)，不需返還的財政撥款，公司應(yīng)作營業(yè)外收入處理，避免長期掛應(yīng)付款。

（二）公司應(yīng)建立各項資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備管理制度

各項資產(chǎn)損失或者減值時，應(yīng)及時提減值準(zhǔn)備，在制訂計提標(biāo)準(zhǔn)時可以征詢中介機構(gòu)、有關(guān)專家的意見，計提標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)選用，不得隨意變更，對應(yīng)收賬款及時進行全面清理，特別是三年以上賬齡的，首先確保應(yīng)收賬款的真實性，可通過上門或函詢的方式進行核查;其次分析收回的可能性，對預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備。

（三）縣屬國有企業(yè)應(yīng)增收節(jié)支，提高盈利率

一是提高公司核心競爭力，加大經(jīng)營性項目生成及落地，提高經(jīng)營性項目效益，提高資產(chǎn)收益率;二是節(jié)約成本，按年初預(yù)算目標(biāo)對成本費用進行總額控制和單項控制，加強過程性監(jiān)督，實現(xiàn)成本目標(biāo)。三是嚴(yán)格控制資產(chǎn)負(fù)債率，以核心產(chǎn)品為主線，規(guī)避盲目多元化經(jīng)營。

（四）進一步規(guī)范費用審批手續(xù)

公司領(lǐng)導(dǎo)要切實增強經(jīng)濟責(zé)任意識和法律法規(guī)意識，強化對公司財務(wù)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，公司財務(wù)人員要切實履職，嚴(yán)把財經(jīng)法紀(jì)，費用的支出應(yīng)嚴(yán)格按財務(wù)制度規(guī)定的相關(guān)要求執(zhí)行，嚴(yán)格經(jīng)費支出，規(guī)范財務(wù)報銷審批手續(xù)。

（五）未及時辦理竣工決算

公司應(yīng)組織人員對已完工并已交付使用的工程進行梳理，按規(guī)定辦理竣工決算手續(xù)，報送相關(guān)部門進行竣工決算。形成長效機制，責(zé)任到人，由專人負(fù)責(zé)及時辦理竣工決算手續(xù)。

（六）建立健全公司內(nèi)審機構(gòu)

公司應(yīng)盡早建立健全內(nèi)審機構(gòu)，合理配備內(nèi)審人員，對審計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強與縣審計局的溝通聯(lián)系，依法獨立開展內(nèi)審工作，規(guī)范企業(yè)運行，合理保證公司經(jīng)營活動合法合規(guī)，防范舞弊，預(yù)防腐敗，防范化解風(fēng)險。

作者簡介：李向陽（1977—），男，福建武平人，福建省武平縣審計局，會計師，本科，主要從事企業(yè)審計研究。