摘要：企業(yè)對(duì)于社會(huì)發(fā)展來(lái)說(shuō)，有著不可忽視的推動(dòng)作用。目前的環(huán)境保護(hù)問題比較嚴(yán)重，企業(yè)的環(huán)境成本核算存在部分不足，需要進(jìn)行改善來(lái)提高其管理效果。本文主要結(jié)合環(huán)境成本的背景及內(nèi)容、環(huán)境成本核算的方式、企業(yè)環(huán)境成本核算的不足、企業(yè)壞境成本核算管理的應(yīng)對(duì)措施等方面展開討論。

關(guān)鍵詞：企業(yè);環(huán)境成本;核算問題;應(yīng)用對(duì)策

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的現(xiàn)代化社會(huì)，人類的生活方式和以往相比有了很大的改變，但是同時(shí)也造成了很多的環(huán)境污染問題[1]。我國(guó)很多企業(yè)在發(fā)展過程中，為了達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)能夠共同進(jìn)行的目的，也將環(huán)境成本核算作為管理重點(diǎn)之一。

一、環(huán)境成本的背景及內(nèi)容

19世紀(jì)90年代，環(huán)境成本的概念首次被提出 ，一方面是指隨著資源的數(shù)量減少和質(zhì)量的下降而造成的資源貶值;另一方面是指為了抑制環(huán)境惡化而投入的成本。此概念的出現(xiàn)，不僅是為了要大家對(duì)環(huán)境保護(hù)的問題重視起來(lái)，還是為了企業(yè)能夠?yàn)榄h(huán)境保護(hù)做出貢獻(xiàn)和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)環(huán)境友好型社會(huì)[2]。

企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)管理中，通常都是以電力為基礎(chǔ)展開活動(dòng)的，這是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因之一?，F(xiàn)代社會(huì)倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)，企業(yè)應(yīng)該具備一定環(huán)境成本核算的意識(shí)，并且提高企業(yè)對(duì)相關(guān)工作的分析研究，從而達(dá)到完善企業(yè)環(huán)境成本核算的目的。企業(yè)環(huán)境成本的有效核算工作，可以讓環(huán)境得到良好的保護(hù)，降低環(huán)境的破壞程度。

二、環(huán)境成本核算方式

（一）完全成本法

完全成本法是將企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，因?yàn)閷?duì)生態(tài)環(huán)境的破壞而造成的企業(yè)內(nèi)部、外部?jī)煞N成本做一個(gè)整合的企業(yè)環(huán)境成本核算方式。此種方法的環(huán)境成本核算是比較完整的，但是很容易受到不同因素的影響，所以外部成本核算的結(jié)果一般都不太準(zhǔn)確，因此此種方法在實(shí)際的核算上還需要研究和改進(jìn)。

（二）作業(yè)成本法

此種方法是將作業(yè)，也就是企業(yè)的開展的項(xiàng)目作為環(huán)境成本的核算目標(biāo)，以具體的數(shù)量來(lái)衡量環(huán)境成本，將每一項(xiàng)的迂回費(fèi)用進(jìn)行配置的環(huán)境成本核算法。由于此種方法核算環(huán)境成本的重點(diǎn)，側(cè)重于挑選相宜的成本動(dòng)機(jī)和原因，所以對(duì)大部分企業(yè)而言，環(huán)境成本在企業(yè)的賬戶里面，大多數(shù)都是企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，所以運(yùn)用此種方法進(jìn)行環(huán)境成本核算，在企業(yè)對(duì)環(huán)境成本所造成損害的因素剖析方面有積極影響，方便企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理提供憑據(jù)。然而在作業(yè)的動(dòng)機(jī)和原因判斷上還沒有一致的規(guī)定，再加上企業(yè)賬戶中一般只對(duì)實(shí)際造成的內(nèi)部成本進(jìn)行核算，將與環(huán)境有關(guān)性狀不表現(xiàn)在外的成本忽視掉，所以此種方法在具體的應(yīng)用上還是受到一定的限制。

（三）生命周期成本法

此種方法和生命周期判斷估計(jì)聯(lián)系起來(lái)，將產(chǎn)品從自然中來(lái)回到自然中去的全過程作為基礎(chǔ)，經(jīng)過對(duì)產(chǎn)品的全面分析和整個(gè)生命周期所發(fā)生的內(nèi)、外部環(huán)境成本計(jì)量來(lái)進(jìn)行環(huán)境成本的核算。所以此方法與作業(yè)成本法相對(duì)比，就凸顯了既顧及到了企業(yè)實(shí)際支出產(chǎn)生的成本，還顧及到了與環(huán)境有聯(lián)系的不確定成本。然而因?yàn)榇朔N方法要把環(huán)境成本細(xì)化到所有不同產(chǎn)品價(jià)值環(huán)節(jié)中，所以針對(duì)分工較為仔細(xì)的產(chǎn)品，在分?jǐn)偵系木_度就有障礙。

三、企業(yè)環(huán)境成本核算的不足

（一）環(huán)境成本核算沒有規(guī)范化

由于我國(guó)很多企業(yè)關(guān)于環(huán)境成本的核算還不是很成熟，所以在具體的核算工作上還不夠規(guī)范化，這對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本發(fā)展有一定的阻礙作用[3]。一般情況下，當(dāng)企業(yè)開始生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)后，都會(huì)對(duì)環(huán)境造成不同程度的影響，所以企業(yè)要對(duì)自身所產(chǎn)生的環(huán)境成本做一個(gè)核算和確認(rèn)。然而在實(shí)際的企業(yè)財(cái)務(wù)部門操作中，對(duì)于成本的資本化和費(fèi)用化上沒有一個(gè)較為規(guī)范和明確的界限。當(dāng)企業(yè)遇到這樣的情況時(shí)，一般是用兩種辦法進(jìn)行處理，一種是對(duì)此成本的投入，是否會(huì)為企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)回報(bào)做一個(gè)判斷，如果判斷的結(jié)果是肯定的，那么就將之納入費(fèi)用化;另一種辦法是其判斷的結(jié)果是否定的，但是又有利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，那么就將此成本納入資本化。但是這兩種辦法嚴(yán)格來(lái)講并不是一種規(guī)范化的核算，而是對(duì)成本投入所進(jìn)行的判斷，這不利于企業(yè)成本的核算工作管理。

（二）計(jì)量復(fù)雜

企業(yè)環(huán)境成本的所屬范圍規(guī)劃本身就比較復(fù)雜，而且其分類又多種多樣，所以就會(huì)導(dǎo)致環(huán)境成本核算的復(fù)雜。很多企業(yè)目前對(duì)于環(huán)境成本核算，還沒有一個(gè)相對(duì)完善的準(zhǔn)則，而企業(yè)外部的環(huán)境成本計(jì)量也還存在很多缺陷。企業(yè)外部的環(huán)境成本是伴隨企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的，雖然并沒有規(guī)定企業(yè)要進(jìn)行承擔(dān)，但是實(shí)際上也確實(shí)是對(duì)環(huán)境造成了一定不良影響，而且對(duì)于外部環(huán)境成本，企業(yè)也沒有用具體的貨幣計(jì)量來(lái)加以核算，大部分還是僅僅做一個(gè)簡(jiǎn)單的判斷和預(yù)估，計(jì)量的結(jié)果沒有達(dá)到精確化。除此之外，還有很多企業(yè)并沒有意識(shí)到外部環(huán)境成本的核算工作，認(rèn)為與自身發(fā)展并沒有多大聯(lián)系，可以忽略，但是在實(shí)質(zhì)上又對(duì)環(huán)境造成了一定的損害，這就使得整個(gè)社會(huì)要為其進(jìn)行分擔(dān)和承擔(dān)損失。

（三）核算方式落后

我國(guó)很多企業(yè)在環(huán)境成本核算上使用的都是完全成本方式，比較片面和單一。但是由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的環(huán)境成本日益復(fù)雜化，這樣的方式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代化的企業(yè)環(huán)境成本核算。完全成本方式只適用于僅與環(huán)境有關(guān)的統(tǒng)一成本核算，沒有將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本進(jìn)行細(xì)化和區(qū)分，也就導(dǎo)致企業(yè)在對(duì)內(nèi)部環(huán)境成本進(jìn)行核算的同時(shí)，沒有辦法制定一個(gè)較為針對(duì)性的控制方案，這對(duì)企業(yè)整體環(huán)境成本核算的精確性也有很大的影響。除此之外，很多企業(yè)在環(huán)境成本核算的過程中，將核算的重點(diǎn)放在了企業(yè)生產(chǎn)上，而對(duì)于其他的環(huán)境成本有一定的忽視，這也使得企業(yè)的環(huán)境成本沒有一個(gè)明確具體的核算結(jié)果。還有部分企業(yè)沒有將環(huán)境成本核算做一個(gè)管理性資金和營(yíng)業(yè)性資金的劃分，就使得相關(guān)的管理人員很難控制環(huán)境成本，也就造成企業(yè)在環(huán)境成本核算方式上難以進(jìn)步。

（四）成本投入不夠

我國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，而企業(yè)在單位工作時(shí)間內(nèi)有效產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)大于實(shí)際的需求量，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品供大于求的情況，也就導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)方面難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加，從而使得企業(yè)沒有足夠的資金投入到環(huán)境成本中。而且，部分企業(yè)在發(fā)展理念上已經(jīng)有了轉(zhuǎn)變，但是對(duì)于環(huán)境成本的投入模式并沒有進(jìn)行更新，也會(huì)造成環(huán)境成本投入不足的情況，大部分企業(yè)在經(jīng)濟(jì)和資源的投入上，還與環(huán)境成本核算的實(shí)際差別程度較大，也有企業(yè)在環(huán)境控制上的投入較少，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在遇到環(huán)境問題時(shí)，不能及時(shí)、有效地進(jìn)行解決，這也會(huì)從另一個(gè)角度上造成企業(yè)的環(huán)境成本增加。

四、環(huán)境成本核算管理的應(yīng)對(duì)措施

（一）構(gòu)建會(huì)計(jì)機(jī)制

企業(yè)要構(gòu)建一個(gè)合理的環(huán)境成本會(huì)計(jì)機(jī)制，就要先對(duì)企業(yè)目前的環(huán)境成本核算進(jìn)行研究分析，從控制環(huán)境惡化、保護(hù)環(huán)境等方面出發(fā)，借助于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式，對(duì)現(xiàn)在的環(huán)境成本做一個(gè)全面的核算，推動(dòng)企業(yè)的環(huán)境成本核算和改進(jìn)工作向更加完善的方向發(fā)展。對(duì)于企業(yè)的環(huán)境成本投入劃分機(jī)制，可以根據(jù)不同的實(shí)際情況來(lái)確定此成本的費(fèi)用化和資本化。企業(yè)還可以結(jié)合自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)進(jìn)行環(huán)境核算的會(huì)計(jì)機(jī)制，從而加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境成本核算管理質(zhì)量。

（二）調(diào)整成本結(jié)構(gòu)和計(jì)量

企業(yè)先要對(duì)目前自身的結(jié)構(gòu)做分析，并將那些比較復(fù)雜的機(jī)構(gòu)盡量精簡(jiǎn)化，在此過程中要結(jié)合會(huì)計(jì)工作的開展需求，為企業(yè)的結(jié)構(gòu)做一個(gè)合理化的調(diào)整，使企業(yè)的結(jié)構(gòu)能夠適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境成本的控制結(jié)構(gòu)[4]。除此之外，還要依照企業(yè)的環(huán)境成本核算管理方案逐個(gè)開展各個(gè)分支結(jié)構(gòu)的環(huán)境成本分析調(diào)查，并對(duì)企業(yè)分支結(jié)構(gòu)的環(huán)境成本控制實(shí)施優(yōu)化措施。以企業(yè)更加合理的成本控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)的環(huán)境成本計(jì)量，從而簡(jiǎn)化企業(yè)的計(jì)量工作，提升計(jì)量的工作效率。對(duì)于環(huán)境成本的核算計(jì)量單位，也應(yīng)該使用一個(gè)統(tǒng)一的單位，但是鑒于目前的資源和企業(yè)生產(chǎn)形式多樣，可以采用貨幣作為主要的計(jì)量方式，其他計(jì)量單位為次要的多元化計(jì)量方式。

（三）核算方式多元化

企業(yè)的環(huán)境成本核算是一個(gè)極為繁雜多樣的問題，所以在核算方式上要避免單一化，這還需要對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本核算做一個(gè)全面的、綜合性的研究[5]。除了完全成本方式，還可以使用生命周期、作業(yè)成本等方式進(jìn)行企業(yè)環(huán)境成本核算，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展和實(shí)際情況把幾種方式結(jié)合起來(lái)，開發(fā)出一種適用于本企業(yè)的核算法。例如，將生命周期方式應(yīng)用于企業(yè)對(duì)時(shí)間要求不高的成本核算上，利用作業(yè)成本方式為企業(yè)的環(huán)境成本核算做一個(gè)有效的評(píng)估;或者是利用生命周期方式將企業(yè)的產(chǎn)品綜合地進(jìn)行環(huán)境成本核算，再使用作業(yè)成本細(xì)化分類。

（四）成本控制合理化

企業(yè)想要控制環(huán)境成本的投入，還得從根本上著手進(jìn)行。企業(yè)要在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、產(chǎn)品及服務(wù)采取預(yù)防污染的策略減少對(duì)環(huán)境具有污染性物質(zhì)的產(chǎn)生，以此來(lái)減少企業(yè)環(huán)境成本核算人員的工作量。使用不排放污染物、能夠直接用于生產(chǎn)生活的綠色能源對(duì)原有的能源進(jìn)行替代，使企業(yè)的環(huán)境成本核算精確度有所增長(zhǎng)。企業(yè)在對(duì)資源進(jìn)行開采時(shí)，要注意杜絕資源的浪費(fèi)情況發(fā)生，不斷地改善開采的技術(shù)和方案，強(qiáng)化資源的有效開采率。企業(yè)的技術(shù)人員可以加強(qiáng)對(duì)不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)資源的研究和分析，實(shí)現(xiàn)再次有效利用，不僅可以控制企業(yè)的環(huán)境成本投入，還有利于企業(yè)的成本核算的簡(jiǎn)易化，還可以結(jié)合企業(yè)的環(huán)境成本投入核算情況對(duì)應(yīng)用機(jī)制做出相應(yīng)的改善和提升，強(qiáng)化資源的使用性能，減少在使用的過程中出現(xiàn)環(huán)境污染的不良現(xiàn)象。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的環(huán)境成本核算方式上一般分為完全成本法、作業(yè)成本法、生命周期成本法，目前很多企業(yè)在環(huán)境成本核算上還有不夠規(guī)范、計(jì)算方式陳舊等一系列問題，還需要企業(yè)通過相應(yīng)的機(jī)制改善和創(chuàng)新進(jìn)行調(diào)整，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本核算的有效應(yīng)用，為企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和未來(lái)的發(fā)展做橋梁。

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作者簡(jiǎn)介：?jiǎn)沃炯t（1978—），女，湖南衡陽(yáng)人，經(jīng)濟(jì)師，碩士，主要從事會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究。