內容摘要：會計人員最基本的職業(yè)道德品質是誠實守信。近年來會計職務犯罪增多的根本原因是會計人員會計誠信道德缺失。會計人員會計誠信缺失，責任主要在于高校會計誠信教育失位，尤其體現(xiàn)在高校對會計人才的培養(yǎng)普遍缺乏會計職業(yè)道德教育。為此，高校會計專業(yè)人才培養(yǎng)必須充分利用思想政治理論課和會計課程思政、開設會計職業(yè)道德必修課和倡導案例教學法，以對學生進行會計誠信教育。

關鍵詞：會計職務犯罪 會計職業(yè)道德 會計誠信教育

一.會計職務犯罪的根本原因是會計人員誠信缺失

近年來，會計職務犯罪高發(fā)頻發(fā)，并有涉案金額越來越大的趨勢。早在2001年，清華大學中國國情研究中心主任胡鞍鋼在《中國：挑戰(zhàn)腐敗》一書中就指出，我國因會計職務犯罪而造成的各類經(jīng)濟損失，平均每年要占到GDP的13.2%到16.8%。最近，納斯達克上市公司瑞幸咖啡引起了市場高度關注，無論瑞幸咖啡最終會走向哪里，但公司財務造假已是不爭的事實，公司會計人員職務犯罪也肯定存在。除國家機關企事業(yè)單位會計人員職務犯罪外，會計事務所從業(yè)人員職務犯罪也屢有發(fā)生，據(jù)中國判決文書網(wǎng)公布，2019年共有9宗涉及會計事務所從業(yè)人員的刑事案件判決書，共涉及17位從業(yè)人員，合計刑期345個月。

所謂會計職務犯罪，是指會計人員在履行會計職責時，以謀取非法物質利益，危害職務規(guī)范，侵害了國家有關會計管理的法律規(guī)定而應該受到刑事處罰的行為，如欺詐發(fā)行股票債券罪、提供虛假財務報告罪、妨害清算罪和隱匿及故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告罪等。[1]會計職務犯罪不是會計人員因業(yè)務不精或工作疏忽而導致的錨賬、錨款行為，而是主觀方面是故意不履行會計職責，或在履行會計職責過程中，嚴重侵害職務規(guī)范。

為什么近年會計職務犯罪成了經(jīng)濟犯罪的重災區(qū)？有人將其歸結為社會環(huán)境原因，如物質誘惑、經(jīng)濟壓力使一些會計人員不惜鋌而走險;也有人將其歸結為會計法制不健全、監(jiān)督機制滯后，讓一些人鉆了制度律的空子。不可否認這些因素可能會誘發(fā)會計人員職務犯罪或者說為其職務犯罪提供了可能的空間，但絕不是最根本的和最直接原因。事實上，在我國改革開放前的物質相對匱乏和各項法制都不健全的年代，會計人員職務犯罪率卻是很低的，因為當時會計人員心里都有一桿“秤”去掂量自己的某一選擇，這桿秤就是道德。道德是以善惡為標準、調節(jié)人與人之間、個人與社會之間以及人與自然之間關系的行為規(guī)范。道德是內心的法律，法律是成文的道德和最低層次的德道，心中有法方能行為有界。

“百行德為首，百業(yè)德為先?！备餍懈鳂I(yè)都有自己的“德”，即職業(yè)道德。職業(yè)道德是指從事一定職業(yè)的人在職業(yè)生活中應當遵循的具有職業(yè)特征的道德要求和行為準則，如教師職業(yè)道德、醫(yī)生職業(yè)道德等。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟社會，企事業(yè)單位財務管理越來越重要，需會計專職人員從事這一工作，會計已成為社會一種重要的職業(yè)。會計職業(yè)也有自己的道德準則，我國《會計法》明確規(guī)定：“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整”，會計信息必須客觀公正決定了會計人員最基本的職業(yè)道德品質是誠實守信。中國現(xiàn)代會計學之父潘序倫先生指出，立信乃會計之本。事實上，國內外注冊會計師協(xié)會也都把誠信品質作為考察會計人員的關鍵指標。

會計人員誠實守信，就是要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。與之相反，就是會計人員失信。2019年9月，財政部起草的《嚴重違法失信會計人員黑名單管理辦法（征求意見稿）》列舉了會計人員違法失信的五類情形，包括提供虛假財務會計報告;偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告等;故意隱藏或銷毀應保存的會計憑證、賬本和報告等。會計人員失信，就會作假賬而違法犯罪。因此，會計職務犯罪增多的根本原因，主要是由于會計人員職業(yè)道德滑坡，尤其是會計誠信缺失。

二.會計人員誠信缺失給高校會計人才培養(yǎng)敲響了警鐘

會計人員不僅要有精湛的會計技術和會計技能，而且還應具有會計職業(yè)道德和職業(yè)操守。會計職業(yè)道德和職業(yè)技能一樣，也是可以培養(yǎng)的。教育是培養(yǎng)各類專業(yè)人才的工作，在我國現(xiàn)階段，會計人才主要是高等學校培養(yǎng)的。隨著我國近幾十年來經(jīng)濟高速增長以及高等教育快速發(fā)展，我國會計人員數(shù)量迅速增長，并且越來越高學歷和年輕化趨勢。據(jù)財政部數(shù)據(jù)（2016年），我國會計人員數(shù)量高達1500萬，在所有會計人員中大學本科及以上學歷的占總數(shù)80%，80后90后占總數(shù)的82%。因此，會計人員會計誠信缺失，要從高校會計誠信教育方面去查找原因。

高校會計誠信教育，即高校會計專業(yè)領域實施的誠信教育，是指將會計誠信與誠信教育相結合，是一項基于會計專業(yè)技能培養(yǎng)的職業(yè)倫理道德教育，旨在引導大學生將會計誠信作為從事會計職業(yè)的價值取向和行為規(guī)范。[2]我國高校近年來確實為我國經(jīng)濟發(fā)展培養(yǎng)了大量會計專業(yè)人才，但不可否認的是，從總體來說高校會計誠信教育是失位的，這主要體現(xiàn)在高校會計人才培養(yǎng)方案和課程設置上。在我國向市場經(jīng)濟轉型過程中，社會普遍存在過分追求經(jīng)濟利益現(xiàn)象，高校人才培養(yǎng)也過分追求實用性和應用性，加之1999年高校擴招后，高校畢業(yè)生就業(yè)壓力逐年增大，大學生也疲于考取各類證書。所以，高校會計專業(yè)在課程設置上注重知識和技能課程的開設，對于職業(yè)道德類課程或者壓縮課時，或者由必修課變成選修課，或者直接忽視。例如，筆者查閱了教育部首輪專業(yè)學位評估會計專業(yè)排名最前的五所高校的會計專業(yè)本科階段的課程設置，只有一所高校開設有《會計職業(yè)道德規(guī)范》課程，但也只是選修課。其中，某財經(jīng)大學雖然在人才培養(yǎng)方案（2019級本科生）里明確指出，“培養(yǎng)具有較高的思想品德……的財務人才或高級管理人才”，把較高的思想品德放在培養(yǎng)目標的最前面，但在其開設的近50門課程和要求學生必須修完的160多個學分里，并沒有會計職業(yè)道德課程和學分的要求。顯然，該校把會計職業(yè)道德教育和誠信教育完全寄托于思想政治理論課（公共課）。事實上，術業(yè)有專攻，思想政治理論課教師畢竟不是會計專業(yè)教師，即使上思想政治理論課時強調職業(yè)道德教育，也很少聯(lián)系會計專業(yè)實際，這樣就難以達到會計職業(yè)道德教育目的和實際效果。

高校會計專業(yè)課程設置上誠信教育的缺陷，自然導致學生會計誠信道德意識不濃，這是學者調查研究的結論，“大學對企業(yè)會計誠信教育的重視程度與應屆生的企業(yè)會計誠信認知關系較大?！盵3]會計人員在大學生階段會計誠信道德意識不濃，畢業(yè)后在工作中不能堅持誠實守信和發(fā)生會計職務犯罪的幾率自然就大些。

三.高校會計專業(yè)學生會計誠信教育的路徑選擇

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，會計工作越來越嚴格規(guī)范，社會對會計人員誠信道德素質要求越來越高。高校會計專業(yè)學生培養(yǎng)要適應社會需要，加強學生誠信教育。

第一，利用思想政治理論課和會計課程思政進行誠信教育。習近平總書記在2019年學校思想政治理論課教師座談會上指明：“思想政治理論課是落實立德樹人根本任務的關鍵課程”。立德樹人的“德”主要指道德，而道德又包括社會公德、職業(yè)道德、家庭美德和個人品德等。目前，我國高校思想政治理論課有明確的職業(yè)道德教學內容，如《思想道德修養(yǎng)與法律基礎》第五章第三節(jié)第三目標題就是“職業(yè)道德”，該教學內容尤其是闡述了愛崗敬業(yè)、誠實守信、辦事公道、服務群眾和奉獻社會是職業(yè)生活中的基本道德規(guī)范。因此，高校思想政治理論課要在會計專業(yè)大學生職業(yè)道德和會計誠信教育方面發(fā)揮基礎性作用，使大學生明白從事任何職業(yè)都應該遵守職業(yè)道德，誠信是任何職業(yè)的最基本職業(yè)道德，立志誠信做人。

當然，大學生良好道德品質的形成不是一朝一夕之功。習近平總書記在2016年全國高校思想政治工作會議上還指出，要把思想政治工作貫穿教育教學全過程，實現(xiàn)全程育人、全方位育人，各類課程都要與思想政治理論課同向同行，形成協(xié)同效應，其意就是要實施課程思政教學，即高校的所有課程都要發(fā)揮思想政治教育作用。會計課程思政就是將思政教育包括誠信教育融入會計各專業(yè)課教學當中，會計專業(yè)課教師都應該承擔起思政教育包括誠信教育的責任。其實，在《財務管理》、《財務會計》、《審計學》和《管理會計》等會計專業(yè)必修課中不乏有會計誠信的相關教學內容，各任課教師應該充分利用和挖掘這些內容，培養(yǎng)學生的會計誠信品格。

第二，開設《會計職業(yè)道德》必修課進行會計誠信教育。眾所周知，我國對于從業(yè)人數(shù)最多的教師和醫(yī)生的培養(yǎng)，各高校都開設有對應的職業(yè)道德必修課程。而與之相比，前文已述，目前我國許多高校會計專業(yè)并沒有開設會計職業(yè)道德課程，因此，為了培養(yǎng)出更多具有較高專業(yè)素質和道德素養(yǎng)的會計人才，高校會計專業(yè)必須開設“會計職業(yè)道德”專業(yè)必修課，從職業(yè)道德入手，分析會計行業(yè)的職業(yè)行為，對學生進行系統(tǒng)的會計職業(yè)道德教育，也包括會計誠信教育。

第三，倡導案例教學法，提高會計誠信教育實效性。會計人員要誠實守信，這道理非常簡單，學生也都能明白，但往往有些會計專業(yè)學生畢業(yè)后卻在會計工作中將其置之腦后，這也就是會計誠信教育實效性不強的問題。如何提高會計誠信教學實效性，就課堂教學方法來說，案例教學法無疑是首選。因為案例教學法不是“填鴨式”教學，而是讓學生在課堂上、在案例情境中去體驗和設身處地地去分析問題和解決問題，知道“為什么”并提出“怎么辦”。因此，會計案例教學尤其是反面典型案例的警示教育更能引起學生共鳴：做假賬不僅損害他人權益、國家利益，為社會不恥，而且可能使自己丟掉工作或從業(yè)資格甚至身陷囹圄。這樣，會計專業(yè)大學生更能在以后的工作中時刻保持警醒，抵制各種誘惑，作誠實守信的會計人。

參考文獻

[1]郭杰.會計人員職務犯罪的認定標準[J].財會月刊，2015（31）：85

[2]章雁.談高校會計誠信教育課程體系的優(yōu)化[J].財會月刊，2010（9.下）：101

[3]董麗.會計學專業(yè)教學對應屆畢業(yè)生會計誠信認知的影響[J].高等財經(jīng)教育研究，2016（2）：50

（作者介紹：王威，南開大學商學院2017級會計專業(yè)本科生）