李芳

摘 要：社會經(jīng)濟取得飛速進展，企業(yè)也開始將關(guān)注點放在稅務(wù)風險的內(nèi)部控制方面。企業(yè)想要實現(xiàn)的是稅后得到更多的利潤，這和國家規(guī)定的無償稅收和固定稅收方面形成了矛盾。針對這種狀況，企業(yè)針對稅收風險采取科學高效的預(yù)測和評估，構(gòu)建起一系列可操作性強的內(nèi)部控制機制，屬于企業(yè)規(guī)避風險以及進行管理當中的關(guān)鍵。本文通過針對內(nèi)部控制和稅務(wù)風險之間的關(guān)聯(lián)展開探究，對我國企業(yè)稅務(wù)風險現(xiàn)階段狀況進行剖析，進一步探究內(nèi)控機制下怎樣開展稅務(wù)風險管理，從而做到將稅務(wù)風險降到最低。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)風險;內(nèi)部控制;體系建設(shè)

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營當中，因為經(jīng)濟活動是復(fù)雜的，并且企業(yè)的生產(chǎn)運營都是為了得到更多的利潤、需要面對的稅務(wù)風險越來越多，并且，我國市場經(jīng)濟正在不斷取得進展、對外開放走入更深的層面，我國企業(yè)需要面對的稅務(wù)風險逐漸增加。最近一段時間以來，數(shù)量眾多的國內(nèi)知名企業(yè)，比如國美等，由于稅務(wù)風險沒有得到更好的控制造成了對企業(yè)的威脅，讓企業(yè)蒙受巨大的損失。

一、企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部控制的基本概述

1.企業(yè)稅務(wù)風險定義及特征分析

企業(yè)的稅務(wù)風險屬于企業(yè)需要面對的大量的風險當中的尤為關(guān)鍵的一種，它自有其本身的特殊之處，表現(xiàn)在不僅包含在財務(wù)風險的范圍之內(nèi)，與此同時還具有法律風險方面的特點，除此之外稅務(wù)風險還是無法確定的。企業(yè)稅務(wù)風險指的是企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)的活動沒有通過合理高效的方式或者沒有依照與之對應(yīng)的規(guī)則展開，而造成企業(yè)利益有可能在不久之后受到損害，這類風險包含企業(yè)財務(wù)方面蒙受損失、企業(yè)的品牌、知名度等被損害以及需要受到法律的制裁等。企業(yè)稅務(wù)風險具備下面幾個特征：

其一，主觀性方面。稅務(wù)風險的出現(xiàn)是由于納稅人以及納稅機構(gòu)針對和稅務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)存在不一樣的理解或者不一樣的判斷造成的。其二，客觀自然性方面。企業(yè)在生產(chǎn)運營當中，都希望納稅之后得到更多的利潤，這和稅收之間必然存在矛盾，導(dǎo)致企業(yè)想要通過少納稅實現(xiàn)利益最大化、企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)掌握信息內(nèi)容不同，并且我國和稅收相關(guān)的法律經(jīng)常發(fā)生變化，企業(yè)負責人以及財務(wù)工作人員沒有更為清晰透徹的掌握，造成所有風險在減少和避免方面存在一定難度，致使企業(yè)稅務(wù)風險持續(xù)存在，這屬于企業(yè)稅務(wù)風險當中的關(guān)鍵原因。其三，預(yù)先性方面。概括來講，就是企業(yè)稅務(wù)方面存在的風險在還沒有納稅之前已經(jīng)出現(xiàn)，因而對企業(yè)風險的預(yù)先性進一步掌握對于企業(yè)對稅務(wù)風險進行控制方面意義重大。

2.稅務(wù)風險產(chǎn)生原因

稅務(wù)風險出現(xiàn)的關(guān)鍵通常情況下可以劃分為內(nèi)因和外因，本文針對怎樣利用內(nèi)部控制減少和避免稅務(wù)風險，所以關(guān)鍵是針對造成稅務(wù)風險的內(nèi)因展開剖析，關(guān)鍵包含下面三個方面：

（1）企業(yè)經(jīng)營管理制度和內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)運營管理機制和內(nèi)控機制屬于企業(yè)對稅收風險進行預(yù)防和控制的前提。企業(yè)運營管理機制和內(nèi)控機制是不是足夠的完善、是不是合理高效，從根源上決定著企業(yè)稅務(wù)風險。企業(yè)如果有合理高效的經(jīng)營管理機制，就無法從根源上制止和預(yù)防稅務(wù)風險的出現(xiàn)。所以，企業(yè)內(nèi)部管控機制不完善會直接造成企業(yè)遭受稅務(wù)風險的威脅。

（2）企業(yè)內(nèi)部人員觀念滯后

其中之一，數(shù)量眾多的企業(yè)負責人層面不具備超強的納稅意識，并沒有將關(guān)注點放在專業(yè)稅務(wù)人才的培訓和相關(guān)機構(gòu)的設(shè)置方面，僅僅是過分重視少納稅，更有甚者指使公司財務(wù)工作人員利用法律不允許的做法，再利用關(guān)系網(wǎng)企圖以此來做到少納稅。與此同時企業(yè)當中的稅務(wù)工作人員專業(yè)能力直接決定企業(yè)是不是具備更大的稅務(wù)風險，企業(yè)稅務(wù)工作人員本身業(yè)務(wù)能力不是很強，對于國家稅收沒有正確的認知，不會合理高效地運用稅收政策，都會造成即使本身沒有偷稅違法的企圖，不過在納稅環(huán)節(jié)當中沒有依法進行，行為上已經(jīng)做出了稅法不允許的活動，從而給企業(yè)造成稅務(wù)風險。

其中之二，數(shù)量眾多的企業(yè)負責人對稅務(wù)風險缺乏預(yù)防和控制思想。部分企業(yè)負責人并沒有將關(guān)注點放在稅務(wù)風險的管控方面。比如，企業(yè)并沒有對本身具備的權(quán)利有充足的認知，因此不會積極主動地去爭取稅收方面的利益。企業(yè)以及負責人加強對稅務(wù)風險進行預(yù)防和控制的思想，提升對企業(yè)稅務(wù)風險的認知，加大力度對稅務(wù)風險進行預(yù)防和控制。

（3）組織機構(gòu)不完善

現(xiàn)階段，我國企業(yè)當中的稅務(wù)組織在設(shè)置方面不夠科學，數(shù)量眾多的企業(yè)并沒有設(shè)置獨立存在的稅務(wù)管理相關(guān)組織或者崗位，一些企業(yè)是會計工作人員或者出納兼職辦稅，只有一小部分大型企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)機構(gòu)，這種做法直接不利于企業(yè)稅務(wù)管理獨立高效地展開。同時，數(shù)量眾多的企業(yè)沒有獨立存在的風險管控部門，企業(yè)無法對風險進行高效管控，更不要說針對稅收風險進行管控了。這種狀況下無法滿足現(xiàn)階段的稅務(wù)風險管理，更有可能造成大量潛在的稅務(wù)風險無法得到高效控制。

3.內(nèi)部控制和稅務(wù)風險的關(guān)系

了解了內(nèi)部控制和稅務(wù)風險之間的聯(lián)系，其中關(guān)系到風險管理。2004年，美國對原有的企業(yè)報告歸納總結(jié)升級為企業(yè)風險管理相關(guān)條例，這個框架指出了全面風險管理的定義，并且把風險管控和內(nèi)部控制進行融合，與此同時把商務(wù)活動當中存在的風險、財務(wù)管理當中存在的風險、遵循相關(guān)政策措施帶來的風險、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營當中的風險作為企業(yè)風險當中的重點。由于和稅收相關(guān)的案件造成企業(yè)倒閉的實例與日俱增，加上稅收風險當中包括商務(wù)活動當中存在的風險、財務(wù)管理當中存在的風險、遵循相關(guān)政策措施帶來的風險、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營當中的風險，因而稅務(wù)風險開始引起企業(yè)負責人層面的關(guān)注，稅務(wù)風險屬于企業(yè)需要面對的關(guān)鍵內(nèi)容，需要使其歸結(jié)到風險管控機制當中，內(nèi)部控制屬于企業(yè)對風險進行管控的關(guān)鍵措施，所以針對企業(yè)稅務(wù)風險進行管理，需要進一步健全企業(yè)當中的稅務(wù)風險內(nèi)控體系。稅務(wù)風險內(nèi)部控制作為稅務(wù)風險管理的一項內(nèi)容，能夠促使企業(yè)完成整體目標，加大力度針對稅務(wù)風險進行管控能夠幫助企業(yè)進一步健全企業(yè)內(nèi)控機制，并且促使對風險全方位管控方面取得進展。

4.企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)控的內(nèi)涵、目標及其內(nèi)容

現(xiàn)階段，對所有風險進行內(nèi)部控制還沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范。我國企業(yè)進行稅務(wù)風險的內(nèi)部控制關(guān)鍵是憑借COSO報告進行內(nèi)容制定。其目的關(guān)鍵是稅務(wù)規(guī)劃不能夠違背相關(guān)稅收法律和標準，平時的運營以及活動當中需要對稅收帶來影響的因素進行充分的考慮，申報和納稅的過程當中要滿足與之對應(yīng)的法律，管理當中要按照與之對應(yīng)的法律展開。企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)控方面的關(guān)鍵內(nèi)容涉及到的范圍比較廣，包含管理稅務(wù)風險的相關(guān)部門、相關(guān)崗位，對稅務(wù)風險進行識別的體系，對稅務(wù)風險進行規(guī)避和抵制的體系、策略，稅務(wù)風險內(nèi)控以及針對稅務(wù)信息內(nèi)容進行管理的機制、互動機制等。

二、我國企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.我國企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部控制的現(xiàn)階段具體情況

現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部控制機制還需要進一步完善，針對稅務(wù)風險進行內(nèi)部控制才剛剛起步，數(shù)量眾多的企業(yè)針對稅務(wù)風險沒有足夠的認知，沒有足夠的控制意識、針對稅務(wù)風險管控沒有一定的標準、稅務(wù)風險內(nèi)部控制體系沒有進行更好的規(guī)劃。不過，政府部門制定的一系列針對內(nèi)部控制進行規(guī)范的條款，開始讓大部分企業(yè)的負責人層面對內(nèi)控能夠促使企業(yè)對風險進行預(yù)防和控制方面有了足夠的認知，國家鼓勵企業(yè)構(gòu)建起健全的稅務(wù)風險內(nèi)控機制。權(quán)威部門針對我國上市公司內(nèi)控方面的具體狀況展開了調(diào)查，結(jié)果顯示，現(xiàn)階段企業(yè)負責人層面開始在一定程度上對內(nèi)控能夠促使企業(yè)對風險進行預(yù)防和控制方面有了足夠的認知，使企業(yè)可以盡可能減少和避免風險，降低資產(chǎn)方面的損失，促使企業(yè)運營效率進一步提高，為企業(yè)帶來更多的價值，企業(yè)加大力度進行內(nèi)控建設(shè)具有重大意義。不過，我國企業(yè)在內(nèi)控機制的構(gòu)建方面只是剛剛起步。

2.我國企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部控制存在的問題

（1）稅務(wù)風險認識不夠，防范意識不強

我國企業(yè)針對稅務(wù)風險的認知有兩個方面的錯誤認識，其中之一，覺得對稅務(wù)風險進行預(yù)防和控制屬于會計核算機構(gòu)的工作，和生產(chǎn)運營、研制開發(fā)、技術(shù)管控、人力資源管控等多個組織機構(gòu)沒有任何關(guān)聯(lián)，沒有讓稅務(wù)風險管控落實到企業(yè)生產(chǎn)運營的所有步驟當中。其中之二，企業(yè)最終目的是為了得到更多的利潤，過于重視的是財務(wù)管理具備的價值，針對稅務(wù)風險進行管控往往錯誤地覺得是稅務(wù)部門的工作，和企業(yè)本身沒有半點瓜葛?，F(xiàn)實工作當中，企業(yè)在生產(chǎn)運營的所有的步驟當中都有可能潛藏著稅務(wù)風險，稅務(wù)風險管控是一系列的內(nèi)容，需要整個企業(yè)的所有職工參與其中，在風險發(fā)生之前進行規(guī)劃，工作進行當中加以控制，風險出現(xiàn)之后進一步降低其對企業(yè)帶來的傷害，從而使稅務(wù)風險得到控制，讓企業(yè)得到更多的利潤。很長的一段時間以來，企業(yè)負責人層面將關(guān)注點放在企業(yè)生產(chǎn)運營以及研制開發(fā)當中，所以更重視在生產(chǎn)運營當中對風險進行防范和控制，而針對財務(wù)以及法律方面可能出現(xiàn)的風險沒有引起足夠的重視，更有甚者覺得稅務(wù)就是對企業(yè)財務(wù)進行核算和申報，只要是沒有弄虛作假，只要是按照規(guī)定的金額繳納稅款就沒有稅務(wù)風險可言，不需要針對稅務(wù)風險內(nèi)部控制進行考慮。因為這種觀點，造成企業(yè)在很長的一個時間段內(nèi)，都沒有對稅務(wù)風險管理引起足夠的重視，在企業(yè)開啟全方位地對風險進行管控和內(nèi)控當中，企業(yè)并沒有將稅務(wù)風險管控納入到內(nèi)部控制當中。

（2）缺少專業(yè)的稅務(wù)風險管理機構(gòu)和專業(yè)的人才隊伍

現(xiàn)階段，我國數(shù)量眾多的企業(yè)并沒有構(gòu)建起專業(yè)進行稅務(wù)風險管理的部門，部分企業(yè)是會計或者出納兼職辦稅，造成企業(yè)存在更大的稅務(wù)風險。與此同時，財務(wù)工作人員需要擔負起稅務(wù)會計核算的重擔，工作壓力過大，沒有更多的時間用來重視稅務(wù)風險的內(nèi)控相關(guān)內(nèi)容，與此同時，針對最新稅法相關(guān)信息無法騰出更多的時間和精力來進行探究，致使工作人員不可能全方位的，精準掌握稅收政策。除此之外，企業(yè)缺少責任意識強的高素質(zhì)的專業(yè)人才，在經(jīng)濟取得進展的過程當中，企業(yè)解決稅務(wù)需要有多種多樣的方式方法，在針對和稅務(wù)相關(guān)的問題進行解決的過程當中即使是專業(yè)人員也無可避免地會發(fā)生錯誤。

（3）大部分企業(yè)稅收風險管理屬于形式主義，沒有必要的約束機制

現(xiàn)階段，我國企業(yè)針對風險進行全面管理和內(nèi)控方面才剛剛開始，制度和措施還需要進一步健全。企業(yè)針對稅務(wù)風險進行管控的機制還沒有形成條款，針對繳納稅款的各個步驟以及平時的稅務(wù)活動沒有統(tǒng)一的標準，對稅務(wù)風險進行控制缺少必要的規(guī)范。我國大部分企業(yè)僅僅是在形式上符合了監(jiān)督管理的需要，依照內(nèi)部控制的相關(guān)標準和指導(dǎo)，構(gòu)建起稅收風險管控步驟，不過，并沒有產(chǎn)生真正的價值，并沒有把稅務(wù)風險內(nèi)控和企業(yè)平時的生產(chǎn)經(jīng)營融合進行。

（4）企業(yè)單純地追求收益沒有對稅務(wù)風險引起足夠的關(guān)注

企業(yè)是以獲取最多利潤為目的的，稅收本身的特點無形之中造成企業(yè)和稅務(wù)部門之間存在矛盾。部分企業(yè)為了得到更多的利潤，并不是在法律允許的情況下進行生產(chǎn)運營從而得到財富，這是不符合國家稅法的，從而使企業(yè)存在稅務(wù)風險。相關(guān)條款對偷稅行為造成的稅務(wù)風險有明確的規(guī)定。對納稅方面進行規(guī)劃的確可以讓企業(yè)減少稅負，不過進行規(guī)劃的工作人員如果不具備這方面的經(jīng)驗，極有可能是在法律不允許的情況下進行了違規(guī)操作，從而使企業(yè)具備稅務(wù)風險。實際操作當中，企業(yè)往往有過多的沒有按照法律規(guī)定繳納稅收的行為，比如，沒有對稅收政策進行全面把控造成的稅務(wù)風險，企業(yè)還需要將關(guān)注點放在稅收規(guī)劃造成的風險方面。

三、基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風險管理建議

1.企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)控管理的目的

企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)控需要企業(yè)在設(shè)立機構(gòu)、管理架構(gòu)、業(yè)務(wù)步驟、權(quán)利和責任配置方面起到約束彼此、監(jiān)督彼此的作用，并且還要不影響企業(yè)的運營生產(chǎn)。我國企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)控管理的目的是利用構(gòu)建起稅務(wù)風險內(nèi)控機制，預(yù)防和減少稅務(wù)風險，避免稅務(wù)風險對企業(yè)生產(chǎn)運營帶來不利。

2.企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部控制管理原則

（1）合法性原則

企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)控方面的機制和手段，需要依照法律相關(guān)規(guī)定、行業(yè)當中的標準和相關(guān)監(jiān)督管理機構(gòu)的監(jiān)督管理要求。所有不符合上面要求的稅務(wù)風險管控機制，自身開展的管控活動就具備法律風險，內(nèi)控機制不可能做到高效對風險進行預(yù)防和控制，極有可能造成企業(yè)遭受更大風險的威脅。所以，企業(yè)進行稅務(wù)風險內(nèi)控需要依照法律進行，需要構(gòu)建起一定的稅務(wù)相關(guān)內(nèi)容收集和學習機制，確保員工了解相關(guān)稅收政策的法制法規(guī)，從而合理合法地開展和稅務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)和工作。

（2）牽制原則

指的是企業(yè)在對稅務(wù)風險內(nèi)控規(guī)劃的過程當中，同樣的工作需要兩個或者超過兩個機構(gòu)互相協(xié)調(diào)共同完成，并且對彼此產(chǎn)生約束。企業(yè)通過牽制原則展開對稅務(wù)風險的內(nèi)控過程當中，企業(yè)不僅要確保相關(guān)部門之間做到監(jiān)督彼此、檢查彼此，還要確保下級部門對上級部門進行監(jiān)督，上級部門受到下級部門所制約。

（3）授權(quán)原則

需要企業(yè)構(gòu)建起執(zhí)行當中的規(guī)章制度，并且對所有人按照業(yè)務(wù)和工作崗位進行任務(wù)和權(quán)限的詳細劃分，在了解相關(guān)法制法規(guī)和監(jiān)督條款的前提下，讓企業(yè)當中相關(guān)工作人員完成權(quán)益、職責的統(tǒng)一。

（4）成本效益原則和重點控制原則

成本效益原則就是要求企業(yè)將得到更多的收益作為企業(yè)取得進展的準則。企業(yè)針對稅收風險進行內(nèi)控就是要依照這條準則，這也是經(jīng)濟有效性的具體要求，詳細的管控當中投入的成本需要低于企業(yè)獲得的利潤。重點控制原則是企業(yè)針對付出了太多精力的具備較大價值，能夠產(chǎn)生重大影響的范圍加以控制。

（5）協(xié)作合作的原則

以此為前提，企業(yè)需要讓企業(yè)當中的所有部門協(xié)調(diào)運作，降低內(nèi)部耗損，從而讓企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)控能夠高效展開。

3.從內(nèi)部控制要素進行企業(yè)稅務(wù)風險管理。

（1）控制環(huán)境——完善內(nèi)部控制機制，規(guī)范稅務(wù)內(nèi)容

內(nèi)部環(huán)境屬于企業(yè)開展內(nèi)部控制的前提。關(guān)鍵表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部機制的構(gòu)建、治理架構(gòu)、人員調(diào)配等多個方面。以此機制作為引導(dǎo)，針對企業(yè)當中的關(guān)鍵性的稅務(wù)相關(guān)內(nèi)容都需要進一步確認。依照相關(guān)法制法規(guī)的要求，針對不同組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)依照本身的具體狀況處理稅務(wù)事宜。

（2）風險評估——加大力度展開稅務(wù)風險評估，加強企業(yè)風險控制

稅務(wù)風險評估可以從兩個方面著手。其中之一是針對稅務(wù)風險進行估計。其中之二是針對稅務(wù)風險進行評價。對于一定的稅務(wù)風險可能造成的損失，要依照與之對應(yīng)的原理和技術(shù)手段對其存在和潛在的風險展開剖析，為構(gòu)建起管理方面的規(guī)劃和措施給出科學的依據(jù)。

（3）信息與溝通——完善信息管理體系，提升稅務(wù)風險防范成效

企業(yè)運營當中信息內(nèi)容是在改變和轉(zhuǎn)換的，稅務(wù)信息內(nèi)容也涵蓋在這個范圍之內(nèi)。只有不斷變化著的信息內(nèi)容才具有意義。所以，企業(yè)內(nèi)控當中，要對信息流通狀況、溝通步驟進一步健全，促使關(guān)鍵性的信息內(nèi)容能夠讓相關(guān)工作人員盡快掌握。比如，構(gòu)建起基本信息系統(tǒng)。企業(yè)需要在第一時間對適合本企業(yè)的稅收法規(guī)在固定的時間盡快更新，構(gòu)建和健全和法律法規(guī)的采集和更新相關(guān)的體系，讓企業(yè)可以在第一時間掌握相關(guān)法律法規(guī)具體要求。為了促使企業(yè)稅務(wù)風險管控能夠協(xié)調(diào)開展可以將其納入到企業(yè)風險管控和內(nèi)控機制當中。

（4）控制活動——規(guī)范內(nèi)部業(yè)務(wù)步驟，預(yù)防和控制稅務(wù)風險

內(nèi)控當中的控制指的是企業(yè)負責人層面對風險進行識別，并且對這類風險采取與之對應(yīng)的措施?？刂苹顒訉儆谄髽I(yè)負責人層面保證戰(zhàn)略規(guī)劃實施、確保企業(yè)資產(chǎn)增值的關(guān)鍵性的管控策略。詳細表現(xiàn)在系統(tǒng)的機制、步驟、權(quán)力分配等多個方面。

（5）內(nèi)部監(jiān)督——利用內(nèi)審與稅務(wù)自查，健全涉稅事項

企業(yè)內(nèi)部控制屬于內(nèi)部控制監(jiān)管工作中的關(guān)鍵性內(nèi)容。為了確保企業(yè)繳納稅款的過程當中不具備太多的稅務(wù)風險，企業(yè)需要在固定的時間段內(nèi)針對和稅務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)進行檢查，如果出現(xiàn)問題盡快進行修正。企業(yè)不但可以利用內(nèi)審?fù)瓿蓪{稅進行檢查，也可以獨立開展對稅務(wù)進行內(nèi)部審核，還可以聘請專門進行稅務(wù)代理的部門或者工作人員展開稅務(wù)審計，避免稅務(wù)風險對企業(yè)造成威脅。

四、結(jié)語

和企業(yè)的稅務(wù)風險內(nèi)控有關(guān)的問題現(xiàn)階段開始引起企業(yè)負責人層面的極大關(guān)注，不過從現(xiàn)在這個范圍取得進展的狀況來看，依然需要面對巨大的威脅，其中包含著太多的不確定因素和復(fù)雜因素。日后企業(yè)還需要不斷加大力度，從具體狀況著手，充分地運用理論知識，全面進行考量，這樣才會構(gòu)建起企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)控體系。

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