杜小杰 饒海樂

摘要：在當(dāng)前時(shí)期，政府會(huì)計(jì)制度全面推行，對于醫(yī)院來說也將逐步結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度來設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，以便能在統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系下展開會(huì)計(jì)核算工作。因此，對于政府會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度之間的異同也需要進(jìn)行深入的分析和研究，以便能為醫(yī)院建設(shè)更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)制度奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，本文將就此問題展開深入分析。

關(guān)鍵詞：政府;醫(yī)院;會(huì)計(jì)制度;對比分析

引言

在2017年10月24日，我國財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕5號(hào)），通過此制度更能發(fā)現(xiàn)，中國特色政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已然全面推行，并且，在此過程中我國財(cái)政部也在不斷地發(fā)布補(bǔ)充條例。政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)也徹底打破了各行政事業(yè)單位“各自執(zhí)政”的局面，并且，隨著這樣形勢的推進(jìn)，也將對醫(yī)院以往的會(huì)計(jì)系統(tǒng)作出了有力的變革，對于醫(yī)院來說，是一次巨大的會(huì)計(jì)制度改革活動(dòng)。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的現(xiàn)狀以及依據(jù)

早在20世紀(jì)80年代，一些西方發(fā)達(dá)國家便施行政府財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)透明化，以此來最大限度地避免政府出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，并且在展開財(cái)務(wù)工作的過程中通過引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，逐步構(gòu)建起一個(gè)健全的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)。相比于西方國家，當(dāng)時(shí)的我國并未對健全會(huì)計(jì)體系予以相應(yīng)的關(guān)注，因此，導(dǎo)致了我國前些年會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不完善，只能運(yùn)用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)所展開的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。接著，隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展與進(jìn)步，可以明顯地看出，我國當(dāng)時(shí)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系也很難完全顯示出各級政府的運(yùn)行成本，因此，我國政府便全力推行會(huì)計(jì)制度改革工作，以期能夠通過有效的改革來打破這樣的局面。

在此期間，我國政府的會(huì)計(jì)制度所產(chǎn)生的變革不光是一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，還是以當(dāng)前時(shí)期我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化所展開的，也更加需要結(jié)合相關(guān)的理論依據(jù)來展開會(huì)計(jì)制度變革活動(dòng)。而在這樣的變革活動(dòng)當(dāng)中，新公共管理理論和公共受托責(zé)任理論便成為我國政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行變革的一個(gè)前提和基礎(chǔ)。在此，我們所提到的公共受托責(zé)任理論是指受托人和委托人之間所存在的一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，并且政府作為受托人的同時(shí)也是公共服務(wù)的提供者，其所要履行的便是執(zhí)行國家政策、提供社會(huì)公共資源的基本職責(zé)，這便是各級政府所必須要進(jìn)行的工作內(nèi)容;而我們所說的新公共管理理論則是起源于西方先進(jìn)國家的一種會(huì)計(jì)制度管理方法，與公共管理理論進(jìn)行對比時(shí)發(fā)現(xiàn)，新公共管理理論是將側(cè)重點(diǎn)放在內(nèi)涵上的，秉承著以內(nèi)涵為主體展開管理活動(dòng)的工作理念，以此來構(gòu)建起一個(gè)先進(jìn)的績效評估系統(tǒng)。

二、政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的對比

根據(jù)我國現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)制度綱要進(jìn)行觀察后發(fā)現(xiàn)，政府會(huì)計(jì)制度的發(fā)展目標(biāo)是建設(shè)起一個(gè)極具科學(xué)性、規(guī)范性的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度系統(tǒng)。因此，要想更好地達(dá)成這樣的發(fā)展目標(biāo)，首先，便要切實(shí)地建設(shè)起一套健全的政府核算體系，呈現(xiàn)出一個(gè)清晰的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算施行權(quán)責(zé)發(fā)生制”。除此之外，改革的主要側(cè)重點(diǎn)也是結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表所展開，在展開會(huì)計(jì)核算工作時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表也進(jìn)行了相應(yīng)的處理，提出將財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行劃分，分為財(cái)務(wù)報(bào)表和決算報(bào)表，以此來進(jìn)一步凸顯出政府會(huì)計(jì)制度的真實(shí)性和透明性，這樣也便能進(jìn)一步利用透明度來加強(qiáng)民眾的信任度。接下來，便從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來分析政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度之間的異同。

（一）政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的相同之處

1.政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)相同

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行對比后發(fā)現(xiàn)，二者的核算基礎(chǔ)是相同的，并且政府會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度都采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。首先，從《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的政策中可以發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院所運(yùn)用的會(huì)計(jì)制度主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)和核心;而政府會(huì)計(jì)制度則恰恰相反，主要是以預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所共同構(gòu)成的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要施行權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會(huì)計(jì)則要施行收付實(shí)現(xiàn)制。其次，也有相關(guān)政策舉出，政府的會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度的一個(gè)相同之處便是同樣實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，在此，我們所提到的權(quán)責(zé)發(fā)生制便是指通過實(shí)質(zhì)來獲得收到、支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)利，以此來確定本期收入、費(fèi)用以及債權(quán)和債務(wù)。

2.政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)要素相同

在結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比對的過程中，我們也發(fā)現(xiàn)了這樣一個(gè)問題，醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度與政府的會(huì)計(jì)制度的一個(gè)共通點(diǎn)便是都具有會(huì)計(jì)要素。通過這樣一點(diǎn)情況可以發(fā)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的第二個(gè)相同之處便是會(huì)計(jì)要素。在政府和醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中主要所包含的內(nèi)容都是資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)類別，醫(yī)院和政府的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也都是以此為基準(zhǔn)制作財(cái)務(wù)報(bào)表的，因此，更加能夠說明醫(yī)院和政府會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)要素的相同性。

3.政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度都是依照收入類型、用途劃分支出

無論是政府會(huì)計(jì)制度還是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在收入和支出方面都存在著極強(qiáng)的流通性，并且，在此前提下如何能夠制作出更加高效的財(cái)務(wù)報(bào)表也成為財(cái)務(wù)人員所要重點(diǎn)考慮的工作問題之一。而在對比政府會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)表編制方式后發(fā)現(xiàn)，通過資金來源信息劃分收入類型更加具有規(guī)范性。并且，醫(yī)院和政府也都對數(shù)據(jù)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)募?xì)化，從而呈現(xiàn)出一個(gè)更加完整的報(bào)表。

（二）政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的不同之處

在對比政府會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度之后，發(fā)現(xiàn)二者在以下方面還是存在著些許不同之處的。

1.政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度部分會(huì)計(jì)科目不同

如今，我國對于會(huì)計(jì)要素仍舊存在著一定的爭議，其一是政府和醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度都是以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五種類型展開的，并且政府的會(huì)計(jì)制度取消了在費(fèi)用要素中的財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助、支出科目這兩個(gè)項(xiàng)目。其二是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度比政府會(huì)計(jì)制度的要素要少一些，政府會(huì)計(jì)制度是八個(gè)要素，相比于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要多出三個(gè)，而這三個(gè)則分別是預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余，這也是政府會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的不同之處。