李鳳文

摘要：本文對企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行簡要介紹，立足于預(yù)算管理現(xiàn)狀，挖掘管理理念、編制方法、治理機(jī)制、人員素質(zhì)等方面存在的問題，提出針對性的解決措施，最后以案例分析的方式提出多種創(chuàng)新策略，力求通過本文研究，使預(yù)算管理效率得到充分發(fā)揮，企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理;管理現(xiàn)狀;創(chuàng)新方法

引言

在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展之下，企業(yè)間的競爭如火如荼，面對國內(nèi)外復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)發(fā)展面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為了提高自身競爭實(shí)力，促進(jìn)現(xiàn)有資源的高效利用，有效降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，越來越多的企業(yè)開始重視預(yù)算管理，但是在管理理念、編制方法等方面仍然存在不足，需要通過創(chuàng)新策略進(jìn)行解決。

一、企業(yè)預(yù)算管理概述

預(yù)算管理是指企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)預(yù)算，以此提高內(nèi)部管理水平。為了提高企業(yè)管理規(guī)劃水平，將預(yù)算管理體系引入其中，使企業(yè)整體管理效率與層次得到顯著提升。預(yù)算不但是資源配置的有效手段，還有助于提高資源配置效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。在預(yù)算管理中，從組織標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建到投入，均可為內(nèi)部各項(xiàng)資源的合理配置提供幫助。因此，將預(yù)算管理工作納入高層次管理范圍，可促進(jìn)各項(xiàng)工作的順利開展。預(yù)算管理的主要功能可概括為以下幾點(diǎn)，即成本控制、業(yè)績評價(jià)與資源分配，企業(yè)通過加強(qiáng)預(yù)算管理，對自身的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，對運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行控制，促進(jìn)各部門的協(xié)調(diào)合作[1]。

二、企業(yè)預(yù)算管理的應(yīng)用現(xiàn)狀

長期以來，我國企業(yè)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想根深蒂固，預(yù)算管理應(yīng)用時(shí)間相對較晚，在改革開放背景下，為了謀求更多市場份額，企業(yè)逐漸意識到預(yù)算管理的重要性，并開始引進(jìn)相關(guān)思想與制度。但是，由于起步時(shí)間較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)短缺，在實(shí)際操作中存在諸多不足，應(yīng)用現(xiàn)狀不容樂觀，具體如下。

（一）管理理念淡薄

現(xiàn)階段，我國許多企業(yè)管理人員已經(jīng)具備基本的預(yù)算管理理念，能夠意識到該項(xiàng)工作對企業(yè)發(fā)展的重要意義，許多大型企業(yè)開始為自己量身定做相應(yīng)的管理體系。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生改變，市場競爭擴(kuò)展到國際范圍，原本的生產(chǎn)計(jì)劃已經(jīng)難以滿足當(dāng)前需求，尤其是規(guī)模較大、內(nèi)部管理復(fù)雜的大中型企業(yè)，預(yù)算管理的開展更是十分迫切。雖然許多大中型企業(yè)已經(jīng)開始關(guān)注預(yù)算管理，但與發(fā)達(dá)國家相比，由于起步較晚，仍然存在差距，具有較大的發(fā)展空間;對于小微企業(yè)來說，在管理理念方面還較為淡薄。

（二）預(yù)算編制方法單一

從總體上來看，許多企業(yè)的預(yù)算編制較為單一，主要采用固定預(yù)算法、增減量預(yù)算法等。以一個(gè)預(yù)算期間數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，與歷史數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀、其他影響因素相結(jié)合和對比后，預(yù)測后一個(gè)年度的增長情況。部分企業(yè)在此基礎(chǔ)上，采用零基預(yù)算法來預(yù)算費(fèi)用，其他方法的應(yīng)用較少，如滾動預(yù)算、彈性預(yù)算等，此類方法可幫助企業(yè)應(yīng)對復(fù)雜的外界環(huán)境，預(yù)算效果更加良好理想。

（三）治理機(jī)制落后

在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，貫徹落實(shí)預(yù)算管理制度，可使預(yù)算管理的應(yīng)用價(jià)值得到充分發(fā)揮。但是，預(yù)算管理制度的制定取決于內(nèi)部各部門的反應(yīng)。自從我國開始實(shí)施市場經(jīng)濟(jì)體制以來，現(xiàn)代企業(yè)制度得到廣泛應(yīng)用。在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)雖然能夠擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的限制，但組織機(jī)構(gòu)的理念尚未得到徹底轉(zhuǎn)變，成為預(yù)算管理落實(shí)的“絆腳石”。例如，部分國有企業(yè)受國家管控，內(nèi)部組織管理方面董事會形同虛設(shè)，導(dǎo)致市場信息的傳達(dá)不夠暢通，管理層的決策力被削弱，預(yù)算制定很難達(dá)到預(yù)算最小化的目標(biāo)，甚至出現(xiàn)逆向選擇，導(dǎo)致國有資本向私人流動。此外，由于治理機(jī)制缺失，管理層的行為缺乏約束，創(chuàng)新力不足，未能在預(yù)算管理理念的指導(dǎo)下落實(shí)工作，這些都是治理機(jī)制落后所致[2]。

（四）人員素質(zhì)與參與度較低

預(yù)算管理是預(yù)算信息在企業(yè)由上至下不斷循環(huán)的控制，預(yù)算信息通過多層交流共享，使最終決策更加科學(xué)高效。近年來，企業(yè)面臨的市場競爭不斷嚴(yán)峻，整合與兼并較為普遍，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)張，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)日益復(fù)雜，預(yù)算信息有時(shí)會分散在多個(gè)基層部門中未及時(shí)上報(bào)，具有較強(qiáng)的復(fù)雜性、不對稱性等特點(diǎn)，為預(yù)算編制帶來較大難題。此外，部分基層人員的素質(zhì)較低，未正確認(rèn)識到自身崗位的重要意義，在工作中態(tài)度消極，有時(shí)為了完成預(yù)算工作弄虛作假，導(dǎo)致許多虛假信息產(chǎn)生，加上財(cái)務(wù)人員對預(yù)算工作的了解較少，很容易出現(xiàn)預(yù)算表賬不符現(xiàn)象。

三、企業(yè)預(yù)算管理的解決措施

（一）完善預(yù)算組織體系

在企業(yè)經(jīng)營管理中，為了提高預(yù)算管理工作效率，應(yīng)積極完善預(yù)算組織體系，為管理時(shí)效性的提升提供充足的保障，例如，企業(yè)可設(shè)立專門的預(yù)算管理委員會，由其負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作，董事長擔(dān)任部門主任，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與企業(yè)中層領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任委員等。委員會的主要工作在于制定企業(yè)預(yù)算管理制度、政策、落實(shí)程序與目標(biāo)，將預(yù)算方案匯總后修正，處理方案中的沖突與不和諧因素;成立專門的預(yù)算編制小組，由預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理，屬于預(yù)算組織體系的基層所在，主要任務(wù)是對內(nèi)部多個(gè)部門進(jìn)行預(yù)算編制、實(shí)施、監(jiān)督與總結(jié)分析，在完善的組織體系支持下，使預(yù)算管理理念能夠深入人心，并在實(shí)際工作中得到貫徹落實(shí)。

（二）創(chuàng)新預(yù)算方法

預(yù)算編制方法與預(yù)算質(zhì)量息息相關(guān)，甚至對企業(yè)發(fā)展具有較大影響。部分學(xué)者認(rèn)為預(yù)算管理中預(yù)算編制方法為基礎(chǔ)所在，主要作用在經(jīng)營和管理兩個(gè)方面，通過預(yù)算編制的創(chuàng)新，可充分發(fā)揮預(yù)算管理在協(xié)調(diào)、規(guī)劃、業(yè)績考核、控制等多個(gè)方面的能力，使企業(yè)運(yùn)行效率得以提升，資源得到優(yōu)化配置，推動戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。對此，要想創(chuàng)新和優(yōu)化預(yù)算管理體系，勢必要采取科學(xué)新型的預(yù)算編制方法。在實(shí)際工作中，企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營現(xiàn)狀等靈活選擇編制方法，如滾動預(yù)算編制、零基礎(chǔ)預(yù)算編制等，使企業(yè)能夠游刃有余的應(yīng)對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，充分發(fā)揮預(yù)算管理作用，取得最佳預(yù)算效果[3]。

（三）實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度

預(yù)算管理的內(nèi)容眾多，涉及范圍較廣，需要對管理、計(jì)劃與領(lǐng)導(dǎo)等多項(xiàng)職能進(jìn)行統(tǒng)籌安排，迫切需要實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度來提高預(yù)算目標(biāo)。首先，對企業(yè)內(nèi)部各部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，提高整體工作效率;其次，設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，對預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，具有較強(qiáng)的權(quán)威性與獨(dú)立性;再次，對于高層來說，企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)責(zé)應(yīng)明確，確保預(yù)算信息的準(zhǔn)確性，可為決策提供強(qiáng)有力的依據(jù)。此外，通過加強(qiáng)預(yù)算部門規(guī)范性的方式，使預(yù)算信息被及時(shí)傳達(dá)給管理層，并擴(kuò)散到各個(gè)部門，由上下全體員工共同確定預(yù)算動因，使預(yù)算管理活動更加科學(xué)民主和完善。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)

一方面，提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。對于以往的財(cái)務(wù)工作者來說，單純負(fù)責(zé)與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的工作，具有待遇低、升職空間小等缺點(diǎn)，對企業(yè)預(yù)算管理水平起到抑制作用，對此，企業(yè)應(yīng)對財(cái)務(wù)人員的職能與素質(zhì)提出更高要求，首先要積極樹立新型預(yù)算理念，應(yīng)正確意識到預(yù)算管理是一項(xiàng)科學(xué)的管理活動，應(yīng)以飽滿的熱情積極面對。此外，面向內(nèi)部財(cái)務(wù)人員開展培訓(xùn)和教育活動，更新財(cái)務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)，為財(cái)務(wù)工作注入更多新鮮血液，使預(yù)算管理整體水平得到顯著提升。

另一方面，激發(fā)員工預(yù)算參與熱情。一般企業(yè)預(yù)算管理包括費(fèi)用、生產(chǎn)、銷售三個(gè)領(lǐng)域的預(yù)算與預(yù)算匯總，貫徹到企業(yè)合同簽訂到售后服務(wù)的各個(gè)環(huán)境，與內(nèi)部各項(xiàng)工作高度契合。以銷售預(yù)算為例，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，使預(yù)算人員由傳統(tǒng)核算工作朝著全程參與的方向轉(zhuǎn)變，使以往單純的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測、事中控制、事后監(jiān)督，并將業(yè)財(cái)融合新模式融合進(jìn)來，在各部門全力協(xié)作的基礎(chǔ)上，激發(fā)全體員工的參與熱情，積極投身于核算管理工作中。在全員預(yù)算管理模式下，使預(yù)算目標(biāo)分配給領(lǐng)導(dǎo)者、管理者與基層員工，并確定相關(guān)責(zé)任人。針對預(yù)算完成程序，定期召開經(jīng)濟(jì)分析會議，挖掘問題、分析成因、尋找解決措施，并制定考核標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施獎(jiǎng)懲措施，鼓勵(lì)員工積極參與預(yù)算管理工作。

四、國貿(mào)公司預(yù)算管理的創(chuàng)新策略

（一）公司簡介

以T國貿(mào)集團(tuán)為例，該公司在2008年12月31日成立，主要從事貨物和技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)、礦山機(jī)械、鋁產(chǎn)品、紡織品、五金交電、日用百貨、化工原料與產(chǎn)品的銷售。通過分析該企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略可知，企業(yè)的發(fā)展空間較大，且十分注重追求利潤穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。在未來的發(fā)展中，該企業(yè)將以品牌效應(yīng)為支點(diǎn)，形成具有創(chuàng)新精神、金融與資本相結(jié)合的綜合型企業(yè)，獲得更大的發(fā)展。

（二）現(xiàn)行預(yù)算管理問題

在企業(yè)成立的前幾年，業(yè)務(wù)經(jīng)營與政府間的聯(lián)系緊密，在政企分開后原本的融資模式被打破，金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度增加，導(dǎo)致企業(yè)融資難度逐漸加大。由于企業(yè)業(yè)務(wù)與政府間的聯(lián)系較為緊密，項(xiàng)目盈利能力要求較為薄弱，T企業(yè)在融資、還款與現(xiàn)金流量難以實(shí)現(xiàn)良好匹配。在部門設(shè)置方面，還存在職責(zé)不明、權(quán)責(zé)不清、管理執(zhí)行力度薄弱、預(yù)算理念淡薄等情況，對所屬公司的管理更是缺乏系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)、高效的管理約束[4]。

（三）實(shí)施創(chuàng)新策略

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，針對現(xiàn)行預(yù)算管理方面存在的問題，應(yīng)積極深化全面預(yù)算管理工作，實(shí)施創(chuàng)新策略，使存在的問題得到良好有效解決。

（1）優(yōu)化預(yù)算管理目標(biāo)。首先，明確預(yù)算編制目標(biāo)。在實(shí)踐過程中，企業(yè)在每個(gè)會計(jì)年度的11月份開始制定下一年度的預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算部門也應(yīng)根據(jù)不同職能部門、員工實(shí)際情況對目標(biāo)進(jìn)行分解和剖析，使其更加契合企業(yè)發(fā)展需求，為預(yù)算體系優(yōu)化改進(jìn)奠定基礎(chǔ)。其次，科學(xué)分析預(yù)算目標(biāo)，堅(jiān)持化整為零，逐個(gè)分解，例如，可采用平整計(jì)分卡等工具對客戶需求、內(nèi)部流程、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)發(fā)展等層面進(jìn)行控制，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對行業(yè)特點(diǎn)與實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析。

（2）加強(qiáng)關(guān)鍵指標(biāo)預(yù)算控制。一是成本費(fèi)用控制，明確制定該項(xiàng)費(fèi)用的控制標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定各個(gè)主體的管控責(zé)任，促進(jìn)預(yù)算單位創(chuàng)新生產(chǎn)流程、技術(shù)，通過集中招標(biāo)等方式節(jié)約費(fèi)用投入，實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo);二是投資預(yù)算控制。在投資目標(biāo)確定時(shí)堅(jiān)持資金保障、效益優(yōu)先原則，有效控制低效投資與經(jīng)濟(jì)損失;三是現(xiàn)金流量管理，與市場實(shí)際情況相結(jié)合，確定庫存規(guī)模，加強(qiáng)對存貨與應(yīng)收款項(xiàng)的管控，提高現(xiàn)金保障能力。

（3）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核。構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算考核制度，明確考核程序，確定考核指標(biāo)，與預(yù)算關(guān)鍵環(huán)節(jié)與重點(diǎn)相結(jié)合，定期開展預(yù)算考核工作，要求全體員工都參與到預(yù)算考核之中，提高員工的預(yù)算積極性，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。

（4）加大信息化建設(shè)力度。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代背景下，為了快速高效的應(yīng)對內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，企業(yè)可加大信息化建設(shè)力度，引入預(yù)算管理系統(tǒng)，使管理流程得以規(guī)范，預(yù)算信息實(shí)時(shí)共享，消除信息不對稱帶來的危害，使預(yù)算管理水平得到顯著提升。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)預(yù)算管理對其競爭力提升具有關(guān)鍵性作用，還可提高自身的戰(zhàn)略管理能力。在實(shí)際工作中，各企業(yè)應(yīng)充分了解預(yù)算管理的內(nèi)涵與功能，并積極轉(zhuǎn)變思想觀念，創(chuàng)新預(yù)算編制方法、管理目標(biāo)，加大預(yù)算考核與信息化建設(shè)力度，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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