摘 要：基建會計核算是高等學校會計核算的核心內容之一，為了適應高校基建管理的改革與發(fā)展，我國高校基建會計的標準也在不斷的修訂和完善。本文對基建業(yè)務會計核算規(guī)則的歷史演進加以回顧與梳理，分析每個階段基建核算的特點，以幫助高校財務人員對基建業(yè)務賬務處理的順暢銜接。

關鍵詞：基建業(yè)務;會計核算;政府會計制度

高?；〞嬍怯脕矸从澈捅O(jiān)督高?；窘ㄔO活動的會計，是高等學校會計核算的核心內容之一，隨著高?；ㄍ顿Y規(guī)模的增長，基建會計的作用也不斷上升，為了適應高?；ü芾淼母母锱c發(fā)展，我國高等學校基建會計的標準也在不斷的修訂和完善。1996 年之前，高校基建會計業(yè)務一般隸屬于學?；ü芾聿块T，從《國有建設單位會計制度》（財會字〔1995〕45號）實施后，高校基建會計逐步走向了規(guī)范化發(fā)展的道路，并先后經歷了基建賬獨立建賬階段、基建賬和大賬適度融合階段、基建賬徹底并入大賬階段。

一、基建賬獨立建賬階段（1996 年 1 月 1 日—2014 年 12月 31 日）

1995年10月，財政部發(fā)布了《國有建設單位會計制度》（財會字[1995]45號），并從1996年1月1日起施行，該制度要求行政和事業(yè)單位的基本建設業(yè)務據(jù)此予以核算。在《國有建設單位會計制度》下，高?；〞媶为氃O立基建賬進行會計核算，通過設置“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“基建撥款”和“基建借款”等科目來實現(xiàn)業(yè)務核算，并以基建項目為核算，反應基建項目從前期籌劃到中期施工，再報項目完工后辦理竣工決算并轉為固定資產的全過程。在基建項目辦理竣工轉固手續(xù)前，基建賬不用進行資金收入和支出的結轉，基建收入的期末余額是跨年度累計數(shù)，基建支出期末余也是跨年度累計數(shù)，只有項目履行竣工轉固手續(xù)后，才能將基建賬相應的項目收支結轉，即在基建賬將項目支出轉到交付使用資產，在大賬做固定資產增加的處理，基建項目的會計核算工作才算完結。獨立建賬模式下，會計核算對象劃分為資金占用類和資金來源類兩類，，只要資金來源類科目的總額合計數(shù)等于資金占用類科目的總額合計數(shù)，其基建業(yè)務的會計核算就是合規(guī)的。

這個階段基建業(yè)務與大學日常業(yè)務的會計核算是相互獨立、完全分離的，核算體系和核算方法也不相同。這種核算方式在特定的歷史背景下細化的反應了基建項目支出情況，有一定的積極作用，但是高校會生成兩套賬，兩套財務報表，任何一套報表都不能全面、完整的反應高校整體的經濟業(yè)務活動。并且有些基建項目由于資金超支，會從學校大賬借款，從而形成學校內債，使得大賬體現(xiàn)的不一定是學校真實的財務狀況，影響了會計信息的準確性。

二、基建賬和大賬適度融合階段（2014 年 1 月 1日—2018 年 12 月 31日）

伴隨我國經濟體制改革的不斷深入，事業(yè)單位的運行機制也發(fā)生了巨大變化，2013 年 12 月 30 日，財政部頒發(fā)并修訂了《高等學校會計制度》（財會〔2013〕30 號），于 2014 年 1 月 1 日正式執(zhí)行。該制度要求高校在按國家有關規(guī)定單獨設置基建賬，單獨核算在建工程業(yè)務的同時，還必須至少按月將基建賬相關數(shù)據(jù)并入財務大賬。并賬方式一般有按月并賬和同步并賬兩種方式。按月并賬是基建業(yè)務平時只在基建賬套中反映，月末集中并入事業(yè)賬;同步并賬是在每一筆業(yè)務發(fā)生后，將所有單據(jù)都要全部復印一份，大賬用復印件做賬，原件由基建賬再進行一次賬務處理。即在大賬中通過設置在建工程科目反應基建項目的信息，所有基建收入和支出都在基建賬和大賬同步反應。

這種操作模式雖然提高了高校大賬會計信息的完成性，但是仍然存在著兩套賬的問題，同一筆撥款和同一筆支出要分別在兩套賬進行核算，并且兩套賬依據(jù)的會計制度也不同，不利于事業(yè)單位對經濟活動的準確核算，降低了單位會計信息質量，也會增加財務人員的工作量。并且大賬中對基建項目只是通過在建工程科目進行核算，并不能看出項目具體的支出明細，不利于會計信息的完整性。由于兩套賬依據(jù)的會計制度不同，按《高等學校會計制度》規(guī)定，“預付備料款”要計入“在建工程”，但按基建賬的規(guī)定，預付備料款不構成在建工程成本支出。由此造成同一項目支出內容，在基建賬和學校大賬中在建工程成本核算的不一致。因此該階段只是基建賬融入大賬的過度階段。

三、基建賬徹底并入大賬階段（2019 年 1 月 1 日之后）

隨著我國經濟的快速發(fā)展，高校的基建項目規(guī)模越來越大，以前基建賬獨立建賬和基建賬同大賬適度融合的方式，已經無法適應新形勢的發(fā)展。2017 年 10 月，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表》（ 財會[2017]25 號 ） ，以下簡稱《政府會計制度》，對基建會計核算進行了重大改革?！墩畷嬛贫取穼⒒〞嫼怂泱w系和現(xiàn)行各類行政事業(yè)單位會計核算體系進行了整合統(tǒng)一，按照《政府會計制度》的要求：“單位對基本建設投資應當按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬，但是應當按項目單獨核算，并保證項目資料完整”。

隨著《政府會計制度》的實施，高校不再對基本建設項目單獨建賬，高?；ㄙ~徹底退出歷史舞臺了。新制度在基建科目設置方面，參考原基建賬在建工程的科目設置模式，按照建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資等明細核算。并增設“預付賬款——預付工程款”科目，用來核算預付施工單位的備料款，明確預付備料款不再構成在建工程的成本，實現(xiàn)了高校會計核算的統(tǒng)一性、完整性和真實性的目標，為高校財務信息的完整披露提供可靠依據(jù)，對高校核算運行成本具有重要的支撐作用，在我國高校基建會計發(fā)展進程中具有重要的意義。

以上是我國高?；I(yè)務會計核算規(guī)則不同階段的歷史演進。雖然《政府會計制度》的實施完成了基建會計同事業(yè)會計的徹底融合，使基建賬務信息在財務報表中能得到及時準確的反應，但是由于高?；窘ㄔO項目核算金額高、手續(xù)繁瑣，報銷流程中涵蓋工程費、勘察設計費、監(jiān)理費、審計費、招標代理費等眾多環(huán)節(jié)，高?；窘ㄔO項目從立項到最終完成交付，需要經過提出規(guī)劃、項目建議、可行性分析、項目申報、工程建設、交付使用，報竣轉固等多個階段，導致一個基建項目的財務核算周期往往長達數(shù)年。但是新制度并沒有具體規(guī)定基建項目的賬務操作細則，因此高?；〞嬋绾胃玫娜谌胧聵I(yè)會計，這方面還需要基建會計人員在實際操作中，根據(jù)工作經驗對此進行深入研究分析。

作者簡介： 黃慧， 性別：女，出生年：1984年? ?籍貫：北京 民族： 漢 職稱： 中級 學歷： 本科? 研究方向：行政事業(yè)單位會計