孫磊 徐揚揚

摘要：隨著我國現(xiàn)代建筑行業(yè)的發(fā)展，工程審計面臨更多機遇和挑戰(zhàn)，需要工程審計以全新的面貌出現(xiàn)在建筑業(yè)的視野當中。在這一過程中，面臨的風險也越來越嚴重?；谝陨峡紤]，工程審計需要以實用化的理論、方法作為支撐。因此，優(yōu)化審計風險管理的唯一途徑是加強建筑施工企業(yè)的審計風險防范。工程審計是建筑企業(yè)風險管理的重要手段，長期以來并未得到大家重視，導致審計工作人員的缺失及審計工作質(zhì)量與需求存在差距，在一定程度上造成了企業(yè)的損失和審計責任風險。本文通過用多層次的灰色數(shù)學模型分析了工程審計的風險因素，從而正確地評估和控制審計風險，找到解決的措施，降低工程審計風險。

關(guān)鍵詞：工程審計;多層次灰色模型;風險評價與控制

doi：10.16083/j.cnki.1671-1580.2020.08.037

中圖分類號：F239.45? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1671—1580（2020）08—0164—04

工程審計是指審計機關(guān)根據(jù)國家法律和金融體系，企業(yè)管理原則、管理標準和規(guī)章制度，對項目的工作，用科學的方法和程序進行審核檢查，是否合法、合理、有效，并發(fā)現(xiàn)錯誤，改正缺點，防止欺詐和改善管理，保證項目目標順利實現(xiàn)的活動[1]。工程審計在整個工程中都扮演著十分重要的角色，當項目施工方案被確定時，將工程審計貫穿于施工階段的全過程，有利于提高工程項目管理的水平和質(zhì)量。

近些年一些專家學者通過提出經(jīng)濟模型、熵權(quán)法或?qū)哟畏治龇Ｐ蛯こ虒徲嫷娘L險做出了不同評價，但結(jié)果顯示這些方法對具體的問題評價效果并不好，結(jié)果總是不盡人意，考慮問題不全面，因此提出了一種新的方法對工程審計的不同風險因素進行綜合分析。本文運用多層次灰色理論，對工程審計從多因素、多方面進行綜合評價，深入分析，并以此得出相應(yīng)的結(jié)論，控制風險。在風險評價過程中，由于各個評價信息的不確定性，而多層次灰色理論模型的優(yōu)點可以彌補風險分析評估可能面臨的一系列問題，因此，可將多層次灰色理論模型應(yīng)用于風險分析評估，其理論應(yīng)用的具體步驟如下：

1.工程審計風險因素評價的權(quán)重確定

1.1工程審計風險因素模型評價指標的選取

工程審計是建筑工程項目中最重要的一部分，是整個審計項目中的重點和難點，審計工作人員需要具備豐富工程審計管理經(jīng)驗和專業(yè)的審計視角，才能發(fā)現(xiàn)工程審計的問題所在。通過工程資料、施工記錄和財務(wù)憑證很難對工程審計的質(zhì)量與水平、及經(jīng)濟的合理程度做出正確的判斷。若以錯誤的判斷為依據(jù)，那么在施工過程中將會出現(xiàn)工期延誤、成本增加、項目工程功能減弱等一系列狀況。

工程審計的風險，從本質(zhì)上來說是工程審計在工程項目中運用的質(zhì)量的度量，控制風險是工程審計風險評價的最終目標。工程審計的風險與工程項目管理密切相關(guān)，加強工程項目管理是實現(xiàn)控制工程審計風險的根本保證。本文通過遵循科學性、可比性以及系統(tǒng)性等相關(guān)原則，通過對相關(guān)文獻資料的統(tǒng)計整理，依據(jù)工程建設(shè)項目和工程審計以往的經(jīng)驗，將此次研究的指標體系分為四大一級指標，分別為經(jīng)營風險B1、管理風險B2、經(jīng)濟風險B3、技術(shù)風險B4。在這四類指標中，確定了16個二級指標，建立了多層次的工程審計風險控制綜合評價指標體系。（如表1所示）

1.2采用層次分析法確定工程審計風險因素的權(quán)重

計算判斷矩陣一致性指標：

（n為判斷矩陣維數(shù)）。引入平均隨機一致性指標RI（如表2所示），當? 時，即認為判斷矩陣具有滿意一致性，否則需要對其進行調(diào)整[5]。

經(jīng)過相關(guān)專業(yè)審計專家們的問卷調(diào)查及使用Matlab軟件分析加之權(quán)重分析過程得出各個因素的權(quán)重（見表3）。

2.灰色理論模型工程審計風險因素評價

灰色理論系統(tǒng)是一個既含有已知信息又包含未知信息或者非明確信息的系統(tǒng)，主要通過已知信息的產(chǎn)生和發(fā)展而形成，抽取其中的價值信息，實現(xiàn)對系統(tǒng)運行行為、演化規(guī)律的正確描述和有效監(jiān)控[7]。而層次分析法的決策是定量分析與定性分析的結(jié)合。本文基于灰色理論系統(tǒng)和層次分析法，以工程審計風險為研究對象，構(gòu)造了工程審計風險評價的評價模型 ，其模型的具體計算步驟如下：

（1）根據(jù)評價指標系數(shù)，確定最優(yōu)指標集，構(gòu)造矩陣A，故構(gòu)建以下風險評價矩陣A為：

（k為評價指數(shù)，i為評價對象）

根據(jù)比較數(shù)列公式

Xi（k）表示第k個準則層評價指標對應(yīng)于第i個一級評價指標評價指標評價權(quán)重。在計算時一般取[0，1]或者[0，10]。

（2）指標數(shù)據(jù)的規(guī)范化處理，統(tǒng)一量綱。

由于工程審計風險的各因素計量單位不一定一致，最終導致量綱與數(shù)量上的不同，影響正確的結(jié)論判斷，故進行量綱統(tǒng)一。本文采用初值法對樣本評價矩陣A進行無量綱化處理，得到下面的無量綱矩陣A[′]：

樣本的參考數(shù)列相應(yīng)的進行無量綱化處理后得到一個新的無量綱化參考數(shù)列為：

（3）在上述（1）中已得出參考數(shù)列W0，（2）中得到了無量綱化矩陣A[′]，現(xiàn)將參考數(shù)列W0和矩陣A[′]放在一起比較，根據(jù)絕對差值公式

由上述結(jié)果分析得出，根據(jù)本文所選的評價目標，四個評價指標，評價目標對總體影響的相關(guān)程度為：R2

所以，工程審計風險的影響程度從輕到重的排列順序依次是：經(jīng)濟風險<經(jīng)營風險<技術(shù)風險<管理風險。

3.工程審計風險管控對策

3.1管理風險對策

在多層次灰色理論模型中計算的結(jié)果得出，管理風險所占的比例是最大的，因此要對管理風險做出最有效的措施 。由于工程的復雜性，導致了國家或者社會的設(shè)計部門無法獨立完成工作，需要打造一個立體的審計管理平臺，促進審計人員交流，進一步提高審計人員的工作水平。比如可以引進全方位、技術(shù)先進的信息項目管理平臺oKit，在此平臺里可以讓審計的各個部門各司其職，各取所需，查補缺漏，管理風險的對策中最重要的就是有一個完善的審計管理信息平臺，強化項目管理，降低管理風險，不給被審計部門弄虛作假的機會。

3.2技術(shù)風險對策

在當今時代，審計部門作為一個獨立的監(jiān)督單位，發(fā)揮不可替代的作用。審計部門的出現(xiàn)符合時代的需求，但也存在一系列問題，審計人員短缺，專業(yè)素質(zhì)與需求有差距等。當務(wù)之急就是培訓審計人員的專業(yè)技能和知識，優(yōu)化人員的配置結(jié)構(gòu)。審計人員要有一個對工作認真嚴謹?shù)膽B(tài)度，認真核查工作內(nèi)容，熟悉審計流程，做好審計工作底稿，加強審計作業(yè)的規(guī)范性管理（加強現(xiàn)場的勘察工作和規(guī)范審計底稿的編制）。進而達到控制技術(shù)風險的目的，與此同時審計部門也可以讓BIM與工程審計相結(jié)合，據(jù)調(diào)查所知，BIM技術(shù)在工程審計中的應(yīng)用少之又少，傳統(tǒng)的工程審計會大大增加審計技術(shù)風險，如若BIM技術(shù)在工程審計中廣泛應(yīng)用，就會擴大審計內(nèi)容，提高審計效率，減少審計技術(shù)風險，促進工程審計數(shù)據(jù)化等。

3.3經(jīng)營風險對策

一方面可以安排工程監(jiān)理，保證工程質(zhì)量監(jiān)督與安全。工程質(zhì)量監(jiān)督就是對整個建設(shè)過程進行檢查、監(jiān)督和管理，約束被審計單位，消除了影響工程質(zhì)量的不安全因素。工程監(jiān)理的職責主要體現(xiàn)在監(jiān)理合同之中，控制施工進度，審查施工方的施工組織方案和材料進場及存放，對施工過程出現(xiàn)的問題進行反饋，與被審核方進行溝通等。質(zhì)量監(jiān)理使工程符合合同、圖紙、技術(shù)規(guī)范和質(zhì)量標準的要求。同時，審計部門的人員要提前安排好工作計劃，確定后期的方案，以便減少后期的工作量，在一定審計時間里做到審計質(zhì)量好，審計效率高，從而更好地管控經(jīng)營風險。另一方面可以從法律制度的層面出發(fā)，做好審計部門的經(jīng)營風險防范[10]。

3.4經(jīng)濟風險對策

此處的經(jīng)濟風險主要是指工程建設(shè)中存在的經(jīng)濟風險。首先應(yīng)該審核合同，是否施工過程按照合同的要求跟進落實，其次是審核物資采購的各個環(huán)節(jié)，主要是防止空進空出、套購的現(xiàn)象，重點清查物資采購的發(fā)票，核查發(fā)票日期、發(fā)票號、稅收及物資名稱是否能夠?qū)?yīng)上，以保證物資的真實性。還要核查各項費用的支出是否合理。最重要的是關(guān)注被審計單位的財務(wù)狀況，保證資金的正常供應(yīng)。經(jīng)濟風險是具有地域性的。北方的風險對策可以通過轉(zhuǎn)包或分包、設(shè)備租賃等方式將合同、技術(shù)或業(yè)主的經(jīng)濟風險轉(zhuǎn)移給他人，從而減輕自身的經(jīng)濟風險。南方的經(jīng)濟發(fā)達，其控制經(jīng)濟風險的手段主要有三種：行政手段、經(jīng)濟手段、技術(shù)手段。各個因素相互牽制，相互影響。用行政手段管理建筑，經(jīng)濟手段制約引導建筑目標的實現(xiàn)，技術(shù)手段提高建筑效率。

4.結(jié)語

工程審計風險是當前人們關(guān)注研究的重點難點之一，風險因素復雜且變化多端，因此有必要從項目風險識別、風險評估和風險控制等方面對相關(guān)問題進行深入的研究。此外，現(xiàn)行的工程審計要注入新的元素，區(qū)別于傳統(tǒng)的工程審計 ，才是最根本的降低審計風險的關(guān)鍵。在探討工程審計風險過程中，要從理論與實踐中找尋各個風險影響因素，構(gòu)建一個風險因素體系，不斷更新思想觀念，明確工程審計存在的問題，進而找出控制各項風險的對策，強化項目管理，最大限度地降低項目審計風險。

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Abstract： With the development of China's modern construction industry， engineering audit has brought a lot of opportunities and challenges， requiring a new look of engineering audit in the field of view of the construction industry. In the process， the risks are more and more serious. Based on the above considerations， engineering audit needs practical theories and methods as support. Therefore， the only way to optimize audit risk management is to strengthen the audit risk prevention of construction enterprises. Engineering audit is an important means of risk management in construction enterprises， which has not been paid attention to for a long time， leading to the lack of audit staff and the quality of audit work， and to a certain extent， the loss of the enterprise and the risk of audit liability. This paper analyzes the risk factors of engineering audit by using multi-level grey mathematical model， so as to correctly evaluate and control the audit risk， find the solution and reduce the risk of engineering audit.

Key words： engineering audit; Multi-layer grey model; risk assessment and control

[責任編輯：張麗麗]