楊左

[提要] 工程項目在建設(shè)階段資金投入量大、參與主體多、施工時間長，因此面臨的考驗及風(fēng)險也就較多。這種情況下，對工程項目建設(shè)階段實施跟蹤審計也就具有較強的經(jīng)濟意義和現(xiàn)實意義。本文站在工程審計人員視角上，對工程項目建設(shè)階段的跟蹤審計進行探究。

關(guān)鍵詞：工程項目；跟蹤審計；工程審計

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年1月10日

工程項目建設(shè)階段實施跟蹤審計注重事前預(yù)防和控制，以動態(tài)的、主動的形式解決傳統(tǒng)工程施工結(jié)算審計的弱效性問題，以其較強的實效性為現(xiàn)代工程項目領(lǐng)域得到越來越多的推廣應(yīng)用。

一、工程項目建設(shè)階段跟蹤審計基本介紹

（一）工程項目跟蹤審計的含義。工程項目的跟蹤審計，又叫同步審計、實時審計，是近年來隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展而發(fā)展起來的一個審計領(lǐng)域，是指審計機構(gòu)和人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度等，對工程項目從前期準(zhǔn)備、施工建設(shè)到竣工結(jié)算、交付使用的各個階段經(jīng)濟管理活動的審計監(jiān)督。

（二）工程項目建設(shè)階段跟蹤審計的特點。相較于傳統(tǒng)的審計模式，跟蹤審計具有目的多重性、及時性、動態(tài)性、作業(yè)多次性等特點。

1、目的多重性。傳統(tǒng)審計的目的就是為了控制造價，而跟蹤審計模式下，審計人員全過程監(jiān)控工程項目進展情況，對項目管理的規(guī)范性、方案的經(jīng)濟性等多方面提供事前咨詢、事中控制，因此審計的目的也發(fā)展成為不僅為了控制造價，還是為了促進建設(shè)、改善管理等。

2、審計及時性。相較于曾經(jīng)的一次性滯后性審計，跟蹤審計在工程項目建設(shè)過程中隨時審計，對設(shè)計變更、施工簽證等事項及時進行事前、事中審計，將審計的咨詢功能作用發(fā)揮的更徹底，將審計的真實性功能發(fā)揮的更具效益性，也使審計更有效率性。

3、監(jiān)控動態(tài)性。曾經(jīng)的審計模式只是在項目結(jié)束后由審計人員開展審計，但跟蹤審計一改這種靜態(tài)管理模式，在工程項目建設(shè)階段實施全程審計，對過程中發(fā)現(xiàn)的傾向性問題及時采取措施規(guī)避風(fēng)險，能夠從總體上把握項目的審計重點，及時分析項目的變化趨勢。

4、作業(yè)多次性。作業(yè)多次性是指跟蹤審計并不是一次審計就可以完成的，例如工程項目的結(jié)算金額是由審計人員對各個階段的進度款進行計量支付，確認變更金額，審核索賠費用等，通過多次核算累計確定，也就是說審計人員必須經(jīng)過多次作業(yè)流程后才能徹底完成，因此其審計效果也就更加明顯。

（三）工程項目建設(shè)階段跟蹤審計的作用。在工程項目建設(shè)階段對工程項目進行跟蹤審計有著相當(dāng)重要的現(xiàn)實意義及經(jīng)濟意義。首先，對投資控制的深化，跟蹤審計能夠?qū)こ痰倪M度款、工程變更、經(jīng)濟簽證等進行實時監(jiān)督，核定工程造價，根據(jù)工程的計劃投資與實際投資差異分析工程進展的偏差原因及偏差程度，進而對投資進行控制；其次，對工程管理的規(guī)范，對工程項目建設(shè)階段進行跟蹤審計，監(jiān)督其招投標(biāo)工作是否合法合規(guī)，合同條款等是否完備，簽證管理是否健全，施工過程管理是否到位等；再次，就是推動施工企業(yè)的制度建設(shè)，通過跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的漏洞和問題，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，加強制度建設(shè)，建立健全企業(yè)的制度水平，推動企業(yè)的制度建設(shè)。

（四）工程項目建設(shè)階段跟蹤審計的主要內(nèi)容

1、施工現(xiàn)場審計。施工現(xiàn)場審計要求工程審計人員深入施工現(xiàn)場，以實地觀察、參與項目建設(shè)會議等方式跟蹤項目進度，了解項目實施情況，掌握第一手資料，對工程項目建設(shè)的各個環(huán)節(jié)進行跟蹤監(jiān)督，在跟蹤審計過程中將發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給相關(guān)管理部門。

2、內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計是指審計人員對工程項目的內(nèi)部控制制度的審查、測試、分析和評價，以鑒定其內(nèi)部控制是否有效。內(nèi)控審計實施時，應(yīng)當(dāng)在理順施工工作流程后抓住其施工技術(shù)、工程結(jié)算審批、現(xiàn)場簽證辦理等關(guān)鍵控制內(nèi)容，并分析如何確定關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，將實際的工作流程與確定的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)相對比，檢查內(nèi)控制度、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是否完全，進而評價其項目建設(shè)階段的內(nèi)控制度是否健全，是否合理有效。

3、現(xiàn)場簽證審計。簽證是相關(guān)單位和人員對實際發(fā)生的工程事實進行簽字認可，是一種證明文件，也是工程結(jié)算付款的重要依據(jù)。簽證直接影響著工程造價，簽證的數(shù)量也直接影響著工程結(jié)算造價的增減變化?，F(xiàn)場簽證審計是指審計人員審查設(shè)計、施工、材料價格變更等簽證內(nèi)容是否合法、合理、真實有效。另外，在工程項目建設(shè)過程中，審計人員還要注意是否存在隱蔽工程，在隱蔽工程掩蓋前進行實測記錄，確保審計結(jié)算的準(zhǔn)確性。

4、工程進度款審計。工程進度款審計是指審計人員根據(jù)工程進度、工程預(yù)付款等情況，以合同規(guī)定的結(jié)算方式為依托，對工程價款結(jié)算進行審查，確認其結(jié)算程序是否合規(guī)，結(jié)算金額是否正確。

5、工程洽商、變更審計。工程洽商、變更審計是對工程項目洽商、變更的合理性、真實性進行審查，主要是對其變更的內(nèi)容、數(shù)量、程序、手續(xù)等開展審查。

6、主要材料及設(shè)備采購審計。對材料和設(shè)備的采購審計是對材料價格的真實性、合理性進行審查，以及對材料采購程序、詢價核定工作、采購招投標(biāo)活動等進行審核。

7、暫定金額審計。對暫定金額進行審計，主要審核招標(biāo)文件、合同條款等是否存在違規(guī)內(nèi)容，暫定金額與原合同是否一致，禁止同一工程中出現(xiàn)不同原則或不同計價方式，以及暫定金額是否落實了招標(biāo)的組織工作等。

8、工程索賠款審計。對工程索賠款的審計，主要是指對工程索賠是否存在合理合法依據(jù)，索賠的內(nèi)容是否合理，程序是否齊全，索賠的金額是否合理等。

9、合同履行審計。合同履行審計是指對工程項目建設(shè)階段是否按照合同規(guī)定執(zhí)行工作，存不存在擅自更改合同的行為，或者是因某些原因?qū)е潞贤兏蠊ぷ饔绊懠皥?zhí)行情況，審查合同的當(dāng)事人對合同的履行情況，當(dāng)合同糾紛發(fā)生時的處理情況。

二、工程項目建設(shè)階段實施跟蹤審計的建議

（一）合理定位介入深度。工程項目建設(shè)階段進行跟蹤審計的審計人員需要明白，自己只是項目建設(shè)參與者的角色，自己在項目建設(shè)中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮審計作用，只應(yīng)對項目建設(shè)工作履行監(jiān)督職能，而不是項目建設(shè)的負責(zé)人，不直接參與項目管理、施工、監(jiān)理等工作，因此審計人員需要合理定位在項目施工階段參與工作的介入深度，不越位，時刻保持獨立性。

（二）健全工程項目跟蹤審計質(zhì)量管理體系。目前，大部分企業(yè)對跟蹤審計的實施辦法、規(guī)程規(guī)章等還不夠具體完善，因此當(dāng)務(wù)之急是需要制定跟蹤審計具體的實施辦法和質(zhì)量體系文件等，為建立健全跟蹤審計質(zhì)量管理體系打下基礎(chǔ)。同時，對審計的程序和規(guī)范等也應(yīng)當(dāng)進一步健全起來，以便能夠?qū)Ω檶徲嬋藛T、管理人員、財務(wù)人員的工作進行具體指導(dǎo)，各個崗位之間才能夠順暢溝通，各司其職。相關(guān)體系文件的健全也是確保跟蹤審計工作能夠?qū)崿F(xiàn)制度化、程序化、規(guī)范化的保障。

（三）把握跟蹤審計關(guān)鍵點。對工程項目建設(shè)階段的跟蹤審計是一項施工全過程的監(jiān)督審計，但是在審計力量有限的情況下，如何把握跟蹤審計的關(guān)鍵點相當(dāng)重要。之前也提到了跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括對項目招投標(biāo)、隱蔽工程驗收、機械設(shè)備采購、材料采購、工程變更等，若是抓住關(guān)鍵審計點進行跟蹤審計，才能夠達到事半功倍的效果。

（四）加強與各相關(guān)部門的溝通。跟蹤審計對協(xié)調(diào)溝通具有較高要求，審計機構(gòu)和人員在工作進行過程中應(yīng)當(dāng)與項目建設(shè)人員進行溝通，防止來自于建設(shè)各方產(chǎn)生的約束作用影響跟蹤審計工作的順利進行。溝通過程中應(yīng)當(dāng)在堅持原則的基礎(chǔ)上，在客觀公正的前提下，對存在爭議的問題以靈活性處理原則達成一致，不僅要確保審計工作的順利完成，更要保證工程建設(shè)的如期保質(zhì)完成。

主要參考文獻：

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