李科研

摘? 要;自我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革以來，我國的市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，市場越來越繁榮，市場化程度越來越高，繁榮發(fā)展的市場為企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的機(jī)遇，與此同時(shí)，市場繁榮也暗含了激烈的市場競爭，這也給企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展造成了較大的挑戰(zhàn)。2007年，我國財(cái)政部門正式頒布新會計(jì)準(zhǔn)則，與舊的會計(jì)準(zhǔn)則相比，新會計(jì)準(zhǔn)則給予了企業(yè)操作利潤的自由空間，并采取部分措施有力地保障、提升了會計(jì)信息的整體質(zhì)量。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)的日常經(jīng)營和管理造成了非常大的影響，其業(yè)務(wù)開展發(fā)生了許多變化，尤其是在所得稅處理方面與以往存在許多的不同之處，如計(jì)算依據(jù)、收益理解、核算對象方面都不一致，對于如此巨大的變動(dòng)亟待研究，并制定出可行的應(yīng)對之策。

關(guān)鍵詞： 新會計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)所得稅;影響;對策

毫無疑問，社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展是我國新會計(jì)準(zhǔn)則頒布的主要背景，在新會計(jì)準(zhǔn)則框架下，企業(yè)所得稅的改革正如火如荼地開展著，會計(jì)改革和稅制改革愈發(fā)深入，新會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用也越來越普遍。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施改變了以往企業(yè)所得稅會計(jì)的計(jì)算方式，對所得稅會計(jì)的開展產(chǎn)生了非常大的影響。在這樣的背景下，如果企業(yè)不及時(shí)深入學(xué)習(xí)新會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，并按照其要求開展企業(yè)所得稅處理，勢必會造成企業(yè)利潤的損失，更甚者還會阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，危及企業(yè)的長久生存。因此，要想從根本上解決企業(yè)所得稅處理工作中存在的各種問題，就必須結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，完善所得稅的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提升會計(jì)核算結(jié)果的可靠性和精確性，為會計(jì)信息使用者做出正確決策提供可靠的信息。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則框架下企業(yè)所得稅的處理方法

就新會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容看，關(guān)于所得稅的準(zhǔn)則是其中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容。新會計(jì)準(zhǔn)則為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和我國國際經(jīng)濟(jì)交往愈加密切的需要，逐步開始向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠近，引入了許多新的概念，如計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等。換言之，新會計(jì)準(zhǔn)則框架下的所得稅準(zhǔn)則的重心就是資產(chǎn)負(fù)債表，據(jù)此也提出了有關(guān)的規(guī)定、辦法，不再允許各種不符合資產(chǎn)、資產(chǎn)定義的各種項(xiàng)目再被納入資產(chǎn)負(fù)債表之中。在暫時(shí)性差異的基礎(chǔ)上，遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算都要以確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為依據(jù)，不僅要囊括當(dāng)前的各種所得稅費(fèi)用，還應(yīng)包括相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用。如果新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，稅率發(fā)生變化，則必須重新計(jì)算已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。不僅如此，如果是直接在權(quán)益科目中確認(rèn)的交易、事項(xiàng)所產(chǎn)生的所得稅，還必須把遞延所得稅負(fù)債及資產(chǎn)的影響數(shù)并入變化檔期的所得稅費(fèi)用之中。在新會計(jì)準(zhǔn)則框架下，企業(yè)所得稅的處理方法主要有三種，即應(yīng)付稅款法、納稅影響會計(jì)法以及資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅的影響

如上所述，新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)所得稅產(chǎn)生了非常多的影響，其中最為明顯的影響還是表現(xiàn)在企業(yè)所得稅的會計(jì)處理方面。

（一）增強(qiáng)了會計(jì)信息的全面性和準(zhǔn)確性

從新會計(jì)準(zhǔn)則中企業(yè)所得稅準(zhǔn)則中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用看，將暫時(shí)性差異作為對象開展相應(yīng)的會計(jì)處理工作，可以為企業(yè)的經(jīng)營者、管理者提供更多全面的、精確的會計(jì)信息。并且在獲取這些信息后，企業(yè)的資產(chǎn)評估核算工作或者其他業(yè)務(wù)也能夠有序地、順利地開展下去。合理運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能夠真正地、完整地將暫時(shí)性差異反映出來。另外，遞延所得稅負(fù)債科目的設(shè)置可以充分反映企業(yè)未來的債務(wù)，繼而將企業(yè)目前的經(jīng)營狀態(tài)下的財(cái)務(wù)情況切實(shí)地反映出來，以此為企業(yè)經(jīng)營者、管理者提供全面、準(zhǔn)確的會計(jì)信息。

（二）實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)的首次處理

新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)的首次處理，開展業(yè)務(wù)的首次處理必須將新舊會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行比較、分析，借助資產(chǎn)負(fù)債表處理法以稅法規(guī)定為依據(jù)計(jì)算稅基，并將折舊方法、殘值率、稅法規(guī)定存在差異的規(guī)定資產(chǎn)、沒有實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債等科目作為核算的基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異和可抵扣的暫時(shí)性差異，隨后再核算遞延所得的資產(chǎn)和負(fù)債。要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理工作，運(yùn)用資產(chǎn)取得或負(fù)債，假如存在差異，則依據(jù)適應(yīng)下的所得稅，根據(jù)差異計(jì)算未來納稅的影響，對所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則框架下企業(yè)所得稅處理的應(yīng)對之策

要想應(yīng)對好新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅的影響，更好地保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，就必須根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，制訂切實(shí)可行、有效的應(yīng)對之策。

（一）合理運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是一種企業(yè)所得稅的會計(jì)處理方法，隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，該方法日漸成為企業(yè)所得稅會計(jì)處理的關(guān)鍵方法之一。在日常會計(jì)處理中，企業(yè)一定要合理地運(yùn)用該方法，保證計(jì)算的準(zhǔn)確性，得出可靠、精準(zhǔn)的計(jì)算結(jié)果。例如，就設(shè)置會計(jì)科目而言，所得稅費(fèi)用科目要詳細(xì)地劃分為當(dāng)期所得稅費(fèi)用、抵押所得稅費(fèi)用;應(yīng)交稅法與應(yīng)交所得稅應(yīng)分別劃分;遞延所得稅資產(chǎn)科目也應(yīng)加以設(shè)置，在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，借方應(yīng)登記為增加額，余額為資產(chǎn)，減少額登記在貸方;遞延所得稅負(fù)債的會計(jì)處理應(yīng)將增加額登記在貸方，余額為負(fù)債，減少額登記在借方，以此反映未來的應(yīng)交所得稅。就所得稅核算的時(shí)點(diǎn)和稅率而言，企業(yè)所得稅核算時(shí)點(diǎn)正常則應(yīng)選擇資產(chǎn)負(fù)債表的日期，如果是特殊交易或者事項(xiàng)，則應(yīng)在資產(chǎn)確認(rèn)和負(fù)債確認(rèn)日進(jìn)行核算。稅率則應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行選擇，要具體分析暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回的序號、核算方法等內(nèi)容。

（二）改善企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)

在新會計(jì)準(zhǔn)則框架下，要想更加融洽地適應(yīng)所得稅準(zhǔn)則的變化，確保企業(yè)收益的最大化，就必須從改善企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)入手。具體而言，要重新建設(shè)企業(yè)的硬件系統(tǒng)，優(yōu)化、改造計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理，借助建立未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的模型數(shù)據(jù)庫和公允價(jià)值數(shù)據(jù)庫這兩大數(shù)據(jù)庫拓展所有與稅務(wù)有關(guān)的信息系統(tǒng)，推動(dòng)企業(yè)納稅籌劃工作的順利開展，為企業(yè)決策提供相應(yīng)依據(jù)。與此同時(shí)，企業(yè)還要擴(kuò)大全面預(yù)算管理，重視編制長期的預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算，完善精細(xì)化預(yù)算機(jī)制，有效地控制資產(chǎn)減值計(jì)量的成本。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制

新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制提出了更高的要求，因?yàn)槿绻麅?nèi)部控制工作做不好，新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施也就成為無稽之談。目前，從實(shí)踐看，許多企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制都或多或少地存在這樣或那樣的問題，如內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)督、監(jiān)控力度較弱，欠缺財(cái)務(wù)清查、成本核算等制度體系，有些企業(yè)雖然已經(jīng)建立起這些制度，但卻未能加以重視，在實(shí)踐中的運(yùn)用力度還不夠。此外，基礎(chǔ)資料的規(guī)范性不足、賬目混亂等問題也非常突出，這都極大地影響了新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。對于企業(yè)發(fā)展來講，增強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度是其應(yīng)對新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅影響的有效路徑。

（四）注重財(cái)務(wù)工作能力和水平的提升

在會計(jì)準(zhǔn)則框架下，實(shí)務(wù)操作已經(jīng)成為困擾廣大企業(yè)實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則的最大制約因素，因?yàn)樾碌臅?jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與以往不同，涉及許多新的業(yè)務(wù)程序企業(yè)信息系統(tǒng)，不僅要與新的企業(yè)所得稅準(zhǔn)則的內(nèi)容相結(jié)合，還要適當(dāng)改造企業(yè)所得稅會計(jì)處理的業(yè)務(wù)流程，確保各項(xiàng)工作都能得到有效落實(shí)。不僅如此，還必須整合報(bào)告系統(tǒng)，如將內(nèi)部管理報(bào)告制度與外部報(bào)告制度有機(jī)融合在一起，將預(yù)算制度和業(yè)績考核制度加以融合，推動(dòng)后續(xù)稅務(wù)籌劃工作的高效開展。另外，還要升級信息化系統(tǒng)，保證會計(jì)處理工作的效力、質(zhì)量都能有所提升，為所得稅的會計(jì)處理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

在新會計(jì)準(zhǔn)則框架下，所得稅會計(jì)處理發(fā)生了諸多變化，企業(yè)要想合理應(yīng)對這些變化，保證新舊會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的順利交替，就必須深入地分析新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅的影響，并基于此提出有效、可行的會計(jì)處理策略。唯有如此，企業(yè)才能適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，在合法合規(guī)的范圍內(nèi)保證經(jīng)營收益的最大化，進(jìn)而在激烈的市場之中占據(jù)一席之地。

（作者單位為青島正業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

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