張歡歡

摘 要;隨著企業(yè)的全球化進(jìn)程，建立內(nèi)部控制體系，可以提高和優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生頻率，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，同時(shí)受到內(nèi)控認(rèn)知、人員素質(zhì)、監(jiān)督環(huán)境等多方面的制約，無(wú)法有效發(fā)揮內(nèi)控的作用。本文從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，針對(duì)內(nèi)控建設(shè)提出幾點(diǎn)建議，有效提升我國(guó)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)水平，促使企業(yè)重視過(guò)程化控制，從而有效防范企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)控建設(shè);認(rèn)知;監(jiān)督;措施

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控認(rèn)知存在偏差，管理思維相對(duì)落后

一是對(duì)內(nèi)控的定位局限于生產(chǎn)成本控制和財(cái)務(wù)安全方面的控制，沒(méi)弄清內(nèi)部控制與現(xiàn)狀管理的關(guān)系，片面地認(rèn)為內(nèi)部控制就是將規(guī)章制度和文件等融合，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知層次較低。二是管理層對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知不到位。管理層認(rèn)為內(nèi)部控制是解決集權(quán)與分權(quán)的工具，通過(guò)充分授權(quán)，達(dá)到合規(guī)經(jīng)營(yíng)的目的，但忽視在過(guò)程控制中有效防范風(fēng)險(xiǎn)，不重視規(guī)章制度的建設(shè)，忽略員工在管理中的重要作用和在內(nèi)控建設(shè)中的關(guān)鍵作用。三是員工缺乏作為企業(yè)主人翁的責(zé)任感，沒(méi)有站在管理的角度考慮問(wèn)題，對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)模糊。企業(yè)沒(méi)有形成以人為中心的管理格局，廣大員工沒(méi)有成為管理主體，因此在企業(yè)內(nèi)控上沒(méi)有明確的定位，存在認(rèn)知偏差。

（二）人員素質(zhì)有待提高，內(nèi)控執(zhí)行不到位

內(nèi)控的牽頭部門(mén)大多數(shù)是財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)尤其是把握風(fēng)險(xiǎn)的能力和對(duì)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)的掌握水平有待提高，對(duì)事項(xiàng)的處理停留在財(cái)務(wù)層面，并不能完全站在企業(yè)管理層的高度建設(shè)內(nèi)控。同時(shí)管理人員的整體素質(zhì)不夠高，尤其是在中小微企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)一家獨(dú)大，難以真正發(fā)揮內(nèi)控應(yīng)有的作用。

（三）內(nèi)控缺乏有效監(jiān)督，內(nèi)控體系不夠完善

內(nèi)控建設(shè)重視對(duì)內(nèi)控體系的建設(shè)，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)流程控制只能規(guī)避系統(tǒng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)控執(zhí)行者核心是人，不能有效制約人為造成的風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)控體系缺少監(jiān)督機(jī)制主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，缺少內(nèi)部監(jiān)督，大多數(shù)企業(yè)將內(nèi)控評(píng)價(jià)部門(mén)設(shè)置在審計(jì)部門(mén)，通過(guò)增加審計(jì)職責(zé)和審計(jì)范圍等措施加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，但是審計(jì)部門(mén)本身就是內(nèi)部控制一個(gè)重要的組成部門(mén)，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)控建設(shè)的合理性和內(nèi)控運(yùn)行的有效性評(píng)價(jià)缺乏獨(dú)立性和客觀性，從而影響監(jiān)督職能的發(fā)揮。其次，內(nèi)控缺少外部監(jiān)管主體及相應(yīng)的法律法規(guī)制度，缺乏監(jiān)督機(jī)制來(lái)明確內(nèi)控建設(shè)主體、內(nèi)控建設(shè)責(zé)任、怎樣披露內(nèi)控信息以及對(duì)披露信息的審核和監(jiān)控。

二、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的策略

企業(yè)通過(guò)制定規(guī)章制度和采取有效的內(nèi)部控制措施，來(lái)制衡權(quán)力、控制舞弊、貫徹法律法規(guī)準(zhǔn)則、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、強(qiáng)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)監(jiān)管、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。而對(duì)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)有效性往往決定著企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，決定企業(yè)發(fā)展的命脈。

（一）加強(qiáng)內(nèi)控宣貫，增加各方對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)

1.加強(qiáng)對(duì)管理層的內(nèi)控知識(shí)灌輸，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)企業(yè)的重要性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)內(nèi)控高度重視，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控工作對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要意義，發(fā)揮好內(nèi)控工作對(duì)管理水平提升和改進(jìn)的重要作用。企業(yè)管理層要認(rèn)識(shí)到，內(nèi)控是企業(yè)跟隨時(shí)代潮流、提升經(jīng)營(yíng)效率的客觀需要，不僅是國(guó)資委的要求、監(jiān)管的需要，還是企業(yè)取得進(jìn)一步發(fā)展必須采取的管理手段;內(nèi)控是企業(yè)有效防范風(fēng)險(xiǎn)的需要，是保證資產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)合規(guī)的需要，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控部門(mén)明確內(nèi)控職責(zé)，按照內(nèi)控制度化、制度流程化、流程信息化的要求，確保內(nèi)控措施有效落實(shí)到各層級(jí)、各部門(mén)、各個(gè)崗位，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)業(yè)務(wù)流程都能得到有效的控制。在內(nèi)部控制建設(shè)階段，需要充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在不同發(fā)展階段面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，兼顧長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)，全面梳理和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，力求全面、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.公司應(yīng)開(kāi)展內(nèi)部控制體系運(yùn)行宣貫工作，要求員工了解所從事業(yè)務(wù)的管理流程，熟悉本崗位的工作職責(zé)和權(quán)限，促使其積極參與內(nèi)控體系貫徹實(shí)施工作，力求做到人人知內(nèi)控、事事有內(nèi)控。

（二）提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)

首先，加強(qiáng)對(duì)基層人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，通過(guò)提高業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)頻次、定期組織考試、組織交流學(xué)習(xí)等形式，建立內(nèi)部學(xué)習(xí)平臺(tái)，定期發(fā)布稅務(wù)、金融、規(guī)章制度等方面的學(xué)習(xí)文件，指導(dǎo)幫助基層人員及時(shí)掌握財(cái)稅相關(guān)政策，提高基層人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和綜合素養(yǎng)。

其次，提升管理人員的綜合素養(yǎng)。采用“走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的策略，多向優(yōu)秀企業(yè)尤其是國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn)和管控手段，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控實(shí)質(zhì)的把握，認(rèn)識(shí)到內(nèi)控職責(zé)界定和崗位流程梳理的重要性，將先進(jìn)管理理念融入內(nèi)部控制，以保證內(nèi)部控制能夠執(zhí)行到位。促進(jìn)管理人員對(duì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理、金融、工程等方方面面知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高管理人員的履職能力，使其具備內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)、管理、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)等多方面的知識(shí)。

（三）提高內(nèi)控執(zhí)行有效性

1.保證內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、合理性，內(nèi)部控制制度的建立要立足于現(xiàn)實(shí)，從實(shí)際出發(fā)，以企業(yè)管理現(xiàn)狀為依據(jù)，對(duì)當(dāng)前的管理制度進(jìn)行歸納，多方收集意見(jiàn)和建議，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化、完善，同時(shí)要求各單位根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)范圍、組織機(jī)構(gòu)、管理職責(zé)等內(nèi)部環(huán)境變化進(jìn)行調(diào)整，以及針對(duì)相關(guān)法律法規(guī)、政策方面的變化及時(shí)對(duì)內(nèi)控手冊(cè)進(jìn)行更新，并將更新后的內(nèi)控手冊(cè)對(duì)基層工作人員進(jìn)行宣貫，確保內(nèi)控執(zhí)行到位。

2.保證執(zhí)行人員按照內(nèi)控業(yè)務(wù)流程開(kāi)展相關(guān)工作。一是加強(qiáng)信息化建設(shè)，將業(yè)務(wù)流程嵌入信息化，使員工按照業(yè)務(wù)流程操作;二是建立監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督各方人員嚴(yán)格按照內(nèi)控流程進(jìn)行操作;三是建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，加大對(duì)不按照內(nèi)控流程操作的員工的懲罰力度，逐漸形成照章辦事的內(nèi)控氛圍;四是加強(qiáng)內(nèi)控業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，尤其是對(duì)基層員工，要編制業(yè)務(wù)流程操作手冊(cè)，并加強(qiáng)引導(dǎo)，保證人員按照內(nèi)控業(yè)務(wù)流程既定程序操作和執(zhí)行。

3.深入貫徹實(shí)施內(nèi)部控制，將內(nèi)控工作日?；Ｆ髽I(yè)可通過(guò)建立內(nèi)控長(zhǎng)效機(jī)制，持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制體系的深入貫徹實(shí)施，切忌將內(nèi)控制度變成一紙空文，只有手冊(cè)，而不融入日常工作。公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照內(nèi)控流程，通過(guò)對(duì)日常工作流程化管控，從點(diǎn)滴做起，切實(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)建立長(zhǎng)效機(jī)制，規(guī)范內(nèi)部控制體系的運(yùn)行管理、日常維護(hù)、監(jiān)督與評(píng)價(jià)、缺陷認(rèn)定等相關(guān)工作，促進(jìn)內(nèi)控工作常態(tài)化。

（四）強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，健全內(nèi)部控制體系

1.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立內(nèi)審機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)事前、事中、事后的審計(jì)和監(jiān)督。通過(guò)開(kāi)展日常監(jiān)督，深入業(yè)務(wù)前端，依法依規(guī)行使監(jiān)督職權(quán)，加強(qiáng)對(duì)重大事項(xiàng)的事前監(jiān)督，保證決策程序合規(guī)合法，從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，針對(duì)經(jīng)營(yíng)決策、資產(chǎn)變動(dòng)、投融資、擔(dān)保事項(xiàng)、財(cái)務(wù)管理等重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵問(wèn)題等開(kāi)展全面深入的檢查，加強(qiáng)事中監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出整改建議，并跟蹤整改落實(shí)情況。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題的整改落實(shí)結(jié)果開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查，開(kāi)展年度監(jiān)督檢查活動(dòng)，加強(qiáng)事后監(jiān)督，通過(guò)“回頭看”優(yōu)化監(jiān)督效果。通過(guò)事前、事中、事后監(jiān)督檢查工作，加強(qiáng)對(duì)公司（包含子公司）經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的控制，以達(dá)到經(jīng)營(yíng)合規(guī)、管理有效的目的，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)管理水平提升。

2.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)外部監(jiān)督機(jī)制，必要時(shí)可引入第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控建設(shè)合理性及運(yùn)行有效性的獨(dú)立評(píng)價(jià)，并提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，以彌補(bǔ)內(nèi)控建設(shè)中的不足之處。通過(guò)制定相應(yīng)法律法規(guī)，明確外部監(jiān)管主體及相應(yīng)的法律法規(guī)制度，建立監(jiān)督機(jī)制，明確內(nèi)控建設(shè)主體即哪些企業(yè)需要建立內(nèi)控體系，明確各方在內(nèi)控建設(shè)中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，明確內(nèi)控信息披露機(jī)制，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)提醒、整改和控制，尤其在大數(shù)據(jù)時(shí)代，可通過(guò)系統(tǒng)分類(lèi)，對(duì)比同類(lèi)企業(yè)數(shù)據(jù)，更能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

三、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制體系，通過(guò)內(nèi)部控制管理日常工作，管理層要重視對(duì)例外事項(xiàng)的把控，增加全體員工對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控制度執(zhí)行和內(nèi)外部監(jiān)督，這樣才能提高管理效率、優(yōu)化管理效果、提高競(jìng)爭(zhēng)力。

（作者單位為商丘市發(fā)展投資集團(tuán)有限公司）

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