陳勇梅

摘? 要;在現(xiàn)代企業(yè)管理中，很多企業(yè)管理者已經(jīng)注意到實行全面預(yù)算管理的重要性，全面預(yù)算管理正逐漸被推廣開來。但是，由于我國企業(yè)在全面預(yù)算管理的實施還處于摸索、完善階段，目前普遍存在著各種問題亟待解決。如何把握企業(yè)的外部經(jīng)濟環(huán)境，同時結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營狀況，實現(xiàn)全面有效的預(yù)算管理是企業(yè)面臨的重大難題之一。本文對企業(yè)推行全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義作介紹，分析現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的主要問題，并針對這些問題提出具體的對策建議。

關(guān)鍵詞： 全面預(yù)算管理;企業(yè)管理;企業(yè)戰(zhàn)略

一、全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要體現(xiàn)

全面預(yù)算管理是企業(yè)根據(jù)制訂的戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)分解后的具體年度目標(biāo)，事先對企業(yè)未來一定時期的各項經(jīng)營活動進行預(yù)測和籌劃，事中對預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督分析差異，及時調(diào)整經(jīng)營策略，并根據(jù)預(yù)算考核結(jié)果進行獎懲考評，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一項系統(tǒng)性管理工作。在現(xiàn)代企業(yè)的管理過程中，全面預(yù)算管理體現(xiàn)了企業(yè)對未來發(fā)展的基本規(guī)劃，也反映出企業(yè)對現(xiàn)有資源進行分配、考核和控制的基本安排，因此，它貫穿企業(yè)全周期生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)，為企業(yè)管理與戰(zhàn)略發(fā)展提供科學(xué)的、可操作的數(shù)據(jù)依據(jù)。在市場競爭日益激烈的情況下，加強企業(yè)全面預(yù)算管理具有重要的現(xiàn)實意義，具體表現(xiàn)為以下三個方面：

（一）全面預(yù)算管理可以優(yōu)化企業(yè)各項資源的有效配置

企業(yè)通過組織各項生產(chǎn)經(jīng)營活動來實現(xiàn)企業(yè)的價值，其資源都不是無限的，如何充分合理地使用人、財、物等各項資源顯得尤為關(guān)鍵，通過合理的控制、分析、考核這些資源，就能實現(xiàn)企業(yè)資源的充分有效配置，而全面預(yù)算管理正可以起到優(yōu)化企業(yè)各項資源有效配置的目的。例如，通過執(zhí)行合適的全面預(yù)算管理，企業(yè)財務(wù)部門可以更直觀地掌握公司的資金收支情況，從而合理安排資金開支，并對閑置資金進行投資理財，以獲取資金收益，增加企業(yè)利潤。

（二）全面預(yù)算管理能夠有力促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)

企業(yè)要實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，需要通過完成分解后的年度經(jīng)營目標(biāo)才能實現(xiàn)?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”，通過全面預(yù)算管理方法，可以實現(xiàn)將企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)向微觀的運營計劃的轉(zhuǎn)變，并將相對抽象的戰(zhàn)略管理細化為銷售預(yù)算管理、生產(chǎn)預(yù)算管理、投資預(yù)算管理、籌資預(yù)算管理等有利于具體操作、控制、考核的預(yù)算管理形式。另外，由于全面預(yù)算指標(biāo)的層層分解下達，可以使部門乃至員工的責(zé)任更加清晰，更利于內(nèi)部的溝通，促進相互的配合與協(xié)作，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供有力的組織保障。

（三）全面預(yù)算管理有助于企業(yè)進行績效考評

因為績效考核關(guān)系到各部門各人員的業(yè)績表現(xiàn)，良好的考核指標(biāo)會極大促進員工的工作積極性，因此良好的績效管理會促進公司的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)普遍采取績效考核的管理模式進行內(nèi)部員工的激勵，那么確定采用哪些關(guān)鍵績效指標(biāo)作為績效考核的依據(jù)就顯得非常重要。實行全面預(yù)算管理，其控制指標(biāo)如營業(yè)收入、凈利潤、重點費用、自由現(xiàn)金流等指標(biāo)就可以作為企業(yè)績效考核的重要內(nèi)容，企業(yè)可以根據(jù)這些指標(biāo)的完成情況考核各部門各崗位的工作業(yè)績，并據(jù)此對員工薪酬進行相應(yīng)合理的分配。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）企業(yè)缺乏對全面預(yù)算管理重要性的正確認識

全面預(yù)算管理在我國實施的時間還不算長，經(jīng)驗不足，尚未形成完整的全面預(yù)算管理體系。正是因為預(yù)算管理工作還需要完善，其實施效果還不突出，有人認為預(yù)算管理的作用不大，還增加了工作量;也有人認為未來事項變化太大，無法進行合理預(yù)測，所以做預(yù)測意義不大;甚至有人將公司全面預(yù)算工作簡單地歸為財務(wù)部門的事情，認為預(yù)算工作與己無關(guān)，對預(yù)算工作敷衍了事。這些都導(dǎo)致企業(yè)管理層不夠重視全面預(yù)算管理，預(yù)算管理沒有達到應(yīng)有的作用和效果。

（二）企業(yè)編制全面預(yù)算的依據(jù)不合理

企業(yè)在編制全面預(yù)算時往往沒有結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，編制依據(jù)不合理。在編制全面預(yù)算時企業(yè)應(yīng)先對未來的宏觀經(jīng)濟環(huán)境及所處行業(yè)的未來發(fā)展趨勢進行科學(xué)的分析預(yù)測和判斷，同時還需對企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭形勢進行認真的分析，揚長避短，制定合適的戰(zhàn)略規(guī)劃，并分解落實到具體年度作為編制年度全面預(yù)算的依據(jù)。但是，目前很多企業(yè)預(yù)算編制工作主要是由財務(wù)部門負責(zé)，其他職能部門沒有充分地參與到預(yù)算的編制中，由于財務(wù)部門獲得的信息一般建立在歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，信息并不全面，所以執(zhí)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度是有限的，業(yè)務(wù)部門缺少參與，財務(wù)部門制訂出來的預(yù)算與實際情況有較大的差異，導(dǎo)致了企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)沒有很好地結(jié)合，未能發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃對企業(yè)未來發(fā)展的引導(dǎo)作用。

（三）全面預(yù)算管理組織體系有待完善

大部分企業(yè)尚未設(shè)置專門的預(yù)算管理機構(gòu)，或者有些雖然設(shè)置了預(yù)算管理機構(gòu)，但并未真正發(fā)揮作用，基本由財務(wù)人員預(yù)測各項預(yù)算數(shù)據(jù)，其他相關(guān)部門只參與部分預(yù)算的工作（如本部門收入、重點費用的預(yù)測），董事會直接根據(jù)財務(wù)人員匯總的預(yù)測數(shù)據(jù)進行預(yù)算審批，使企業(yè)的預(yù)算編制工作流于形式。

（四）全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度不高

目前有些企業(yè)管理層雖然非常重視全面預(yù)算的編制，但是后續(xù)的監(jiān)督執(zhí)行不力。在后續(xù)執(zhí)行過程中，缺少有效的預(yù)算執(zhí)行控制流程和明確的控制措施，沒有專人負責(zé)監(jiān)控執(zhí)行情況，未對成本費用的使用情況進行審批控制，費用超支前沒有事先進行預(yù)算外審批，對于預(yù)算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的差異沒有進行跟蹤管理，對于差異原因未做進一步的相關(guān)分析，預(yù)算沒有起到控制的效果。

（五）全面預(yù)算管理監(jiān)督考核機制不完善

為促使預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)，需要采取有效的績效考核與評價機制。當(dāng)下很多企業(yè)的績效考評機制制訂不科學(xué)，沒有根據(jù)員工的崗位特點、工作技能等進行合理評估，考評未與實際工作業(yè)績掛鉤，打擊了員工的工作積極性，從而最終影響了企業(yè)業(yè)績的完成，導(dǎo)致無法順利實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。

三、改善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策措施

（一）提高對全面預(yù)算管理重要性的認識

美國著名管理專家戴維·奧利指出：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題整合一個體系之中的管理控制方法。其所涵蓋的意義是全員參與、全方位管理和全過程控制，做好全面預(yù)算管理將對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展起到很大的促進作用。要提高對全面預(yù)算管理重要性的認識，需要做好以下三個方面的工作：首先，需要樹立正確的預(yù)算管理意識，明確預(yù)算需要全員參與，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視和支持預(yù)算的實施，引領(lǐng)全部員工參與到預(yù)算管理中;其次，強化預(yù)算執(zhí)行的考核制度，將預(yù)算執(zhí)行情況與個人績效水平掛鉤，從而加強每位員工的預(yù)算責(zé)任;最后，建立健全全面預(yù)算管理制度體系，完善預(yù)算管理相關(guān)的規(guī)章制度，通過制度規(guī)范全面預(yù)算管理的全過程，最終順利實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。

（二）分析企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，合理編制全面預(yù)算

企業(yè)應(yīng)合理編制年度全面預(yù)算，預(yù)算包括預(yù)測但不僅僅是預(yù)測，還包括計劃。一個好的預(yù)算不是進行簡單的數(shù)字調(diào)整，而是以科學(xué)的預(yù)測和切實可行的計劃為基礎(chǔ)反復(fù)討論而決定的。在編制預(yù)算過程中應(yīng)該做好以下幾方面的工作，具體包括：成立預(yù)算編制委員會，做好預(yù)算編制的準(zhǔn)備工作;做好企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的預(yù)測分析工作，合理預(yù)測經(jīng)營情況;根據(jù)企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，分解確定年度經(jīng)營目標(biāo)，并將目標(biāo)分解落實到各職能部門，作為編制部門預(yù)算的依據(jù)。

（三）建立完善的全面預(yù)算管理組織體系

做好全面預(yù)算管理，需要建立獨立權(quán)威的預(yù)算管理組織體系。企業(yè)需要建立預(yù)算管理委員會，同時還需設(shè)置預(yù)算編制機構(gòu)、監(jiān)控機構(gòu)和預(yù)算反饋考評機構(gòu)。負責(zé)預(yù)算編制的部門把編制好的預(yù)算上報給預(yù)算管理委員會審批;預(yù)算管理委員會經(jīng)過上下溝通環(huán)節(jié)，最終確定預(yù)算草案，并上報給公司董事會;公司董事會對上報的預(yù)算草案進行審核，審核通過后，再上報給公司的股東會或股東大會做最后的批準(zhǔn);股東會或股東大會審議批準(zhǔn)后，方可下達最終執(zhí)行。

（四）加強全面預(yù)算管理的執(zhí)行和控制工作

公司應(yīng)指定專門部門負責(zé)全面預(yù)算管理的執(zhí)行和控制工作，由其負責(zé)定期跟蹤并及時反饋，如可以按季度進行預(yù)算執(zhí)行情況分析，對于預(yù)算差異及時分析并查找原因，并作出相應(yīng)的改進。對于超預(yù)算和預(yù)算外的開支要按預(yù)算外審批流程進行簽批，只有通過審批才能進行相應(yīng)的資金支付。通過監(jiān)督控制預(yù)算的執(zhí)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促使企業(yè)順利達成預(yù)期目標(biāo)。

（五）建立有效的績效考核與評價機制

為充分激勵與約束員工，企業(yè)需制訂一套科學(xué)有效的績效考核與評價機制。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際經(jīng)營情況，對預(yù)算目標(biāo)進一步分解和細化到每個部門及每位員工，同時設(shè)定財務(wù)和非財務(wù)相結(jié)合的預(yù)算考核指標(biāo)，這樣每位員工都能清楚明白自己的工作職責(zé)和目標(biāo)任務(wù)。同時企業(yè)需要根據(jù)執(zhí)行中的不同情況進行及時跟蹤與反饋。在此基礎(chǔ)上，將考評結(jié)果與員工薪酬相結(jié)合，制定適當(dāng)?shù)目冃Э己宿k法，激發(fā)員工的工作積極性，最終保證企業(yè)業(yè)績的提升及預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理工作中比較重要的管理工具之一，不僅能優(yōu)化企業(yè)資源的有效配置、提高企業(yè)的內(nèi)部管控工作，同時還有助于實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。但是，在實際管理工作過程中，由于多方面的原因，企業(yè)實行全面預(yù)算管理仍存在較多的問題，如欠缺戰(zhàn)略導(dǎo)向性，導(dǎo)致全面預(yù)算管理短期化、全面預(yù)算編制趨于形式化以及缺乏有效的全面預(yù)算績效考核與評價機制等。企業(yè)需采取有效的對策來改善這些問題，如將戰(zhàn)略目標(biāo)作為全面預(yù)算的編制依據(jù)、加強預(yù)算管理的執(zhí)行力度以及構(gòu)建有效的全面預(yù)算績效考核與評價機制等，能夠有效防范上述預(yù)算管理過程中存在的問題，從而推動全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的高效實施，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（作者單位為廣州南沙信息港有限公司）

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