□ 李永吉

會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿籍，它由專門格式并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起的賬頁所組成。賬簿的形成需要經(jīng)過票據(jù)審核、匯總、登記，條件要求嚴(yán)格，操作程序繁瑣。在平時(shí)村組會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)檢查中，如遇到記賬科目使用不規(guī)范、虛列支出等引起的財(cái)務(wù)混亂，可以用賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化格式——“丁”字型賬戶來進(jìn)行快速疏理，通過比較分析會(huì)計(jì)賬與出納賬務(wù)、總賬與分類賬間的對應(yīng)關(guān)系，查清村組各項(xiàng)資金的占用和來源，反映資金的增加和減少，揭示資金運(yùn)動(dòng)中的財(cái)務(wù)舞弊。

一、運(yùn)用背景

某村2015年1月1日，出納銀行日記賬借方為62672.53元，而會(huì)計(jì)銀行存款總賬為191672.53元，兩者相差129000元，經(jīng)查實(shí)為出納借條不入賬造成。同時(shí)存在虛列支出等。

20150701記字1號(hào)憑證：

而第二年對相關(guān)憑證進(jìn)行修改，如20160101記字1-1號(hào)：

20160101記字1-2號(hào)憑證：

對憑證分析，20160101記字1-1號(hào)憑證修改原因?yàn)槎嘤浗杩睿诵薷挠涃~憑證未附原始憑據(jù)，為無依據(jù)記賬，應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納等相關(guān)人員寫出情況說明，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審簽后作為原始憑證。而20160101記字1-2號(hào)憑證，從會(huì)計(jì)分錄理解是收回借款，但經(jīng)與出納賬相核實(shí)，出納銀行存款日記賬未發(fā)生收款記錄。

二、賬戶列示

以上無依據(jù)或不結(jié)合實(shí)際修改記賬憑證，其結(jié)果造成本村賬務(wù)更加混亂。在具體查證中，為理清該村實(shí)際賬務(wù)情況，筆者引入“丁”字型賬戶進(jìn)行分析。

該村經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及銀行存款、管理費(fèi)用等6個(gè)賬戶，以下僅對銀行存款、應(yīng)收賬款進(jìn)行“丁”字型賬戶列示

通過“丁”字型賬戶列示，“銀行存款”賬戶借方合計(jì)為254092.24元，貸方合計(jì)為269152.27元，“應(yīng)收賬款”借方合計(jì)為135000元，貸方合計(jì)為187194.93元，依此類推得出，“補(bǔ)助收入”賬戶貸方合計(jì)158392.24元，“其他收入”賬戶貸方合計(jì)95700元，“管理費(fèi)用”賬戶借方133404.83元，“其他支出”賬戶借方合計(jì)134676元。

三、分析與運(yùn)用

1.“丁”字型賬戶運(yùn)用。本例中，該村2015年總收入反映在銀行存款借方，由補(bǔ)助收入與其他收入構(gòu)成，即254092.24=95700+158392.24，該金額與出納賬相符，表明會(huì)計(jì)賬收入金額列示準(zhǔn)確、完整。

該村2015年總支出反映在銀行存款貸方，由管理費(fèi)用與其他支出構(gòu)成，即268080.83=133404.83 +134676。該會(huì)計(jì)賬銀行存款貸方為269152.27元，差額1071.44元，經(jīng)核查此1071.44元為會(huì)計(jì)無原始憑證虛列支出所至。

該村2015年總支出268080.83元，即為村報(bào)賬員報(bào)賬金額。其減少通過出納轉(zhuǎn)賬報(bào)銷支出108901.5元，沖銷借款159179.33元（截至2015年，該村報(bào)賬員總借款264000元，即年初為129000元，本年度再發(fā)生135000元），村報(bào)賬員尚欠借款104820.67元，此金額該村2015年末會(huì)計(jì)尚未入賬，應(yīng)作出相應(yīng)說明后補(bǔ)會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款 104 820.67

貸：銀行存款 104 820.67

2.結(jié)果驗(yàn)證

采用“丁”字型賬戶進(jìn)行分析，理清賬務(wù)，據(jù)以調(diào)整會(huì)計(jì)、出納賬務(wù)，達(dá)到“賬賬相符”“賬實(shí)相符”。經(jīng)以上分析、調(diào)整后，該村2015年末會(huì)計(jì)銀行存款借方余額為72863.27元，即：（1）2015年初借方余額191672.53元；（2）2015年內(nèi)收入254092.24元；（3）2015年內(nèi)支出268080.83元，調(diào)整賬務(wù)銀行貸方104820.67（72863.27=191672.53+254092.24-268080.83-104820.67）。

該村2015年末出納銀行存款借方余額72863.27元，即：（1）2015年初借方余額62672.53元；（2）2015年內(nèi)收入254092.24元；（3）2015年內(nèi)再發(fā)生借款支出135000元；（4）村報(bào)賬員報(bào)賬，通過轉(zhuǎn)賬報(bào)銷支出108901.5元（72863.27=62672.53+254092.24-135000-108901.5），該村2015年末銀行存款金額與出納銀行存款相符，會(huì)計(jì)與出納銀行存款余額相符。