亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        政府財務(wù)報告分析理論框架構(gòu)建

        2020-08-21 08:56:26李定清廖洪斌江雪真劉怡
        財會月刊·上半月 2020年8期
        關(guān)鍵詞:權(quán)責(zé)發(fā)生制

        李定清 廖洪斌 江雪真 劉怡

        【摘要】政府財務(wù)報告分析是權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告改革的一項重要內(nèi)容, 是我國政府會計改革不斷深化的必然產(chǎn)物。 在闡述政府財務(wù)報告分析相關(guān)理論的基礎(chǔ)上, 借鑒哈佛分析框架, 從九個維度構(gòu)建政府財務(wù)報告分析理論框架, 并提出政府財務(wù)報告分析的實施策略。 在政府財務(wù)報告分析理論框架中: 分析目標(biāo)是邏輯起點; 分析環(huán)境是基礎(chǔ)支撐; 分析主體和分析對象分別是政府財務(wù)報告分析的主要參與者和主要作用對象; 將分析目標(biāo)與分析對象相結(jié)合, 進(jìn)而得到政府財務(wù)報告分析的主體內(nèi)容; 分析方法是分析的必要工具; 分析指標(biāo)體系是分析成果的量化標(biāo)準(zhǔn); 分析模式是多種因素的有機結(jié)合, 是分析高效進(jìn)行的關(guān)鍵; 質(zhì)量分析報告是分析成果的最終體現(xiàn)。

        【關(guān)鍵詞】政府財務(wù)報告分析;哈佛分析;受托責(zé)任;權(quán)責(zé)發(fā)生制

        【中圖分類號】 F810.6? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994(2020)15-0065-7

        一、引言

        2013年黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》, 提出要建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合財務(wù)報告制度; 2014年8月十二屆全國人大常委會第十次會議通過的修訂的《中華人民共和國預(yù)算法》, 進(jìn)一步明確各級政府應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的綜合財務(wù)報告; 2014年12月國務(wù)院批轉(zhuǎn)的財政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》(國發(fā)[2014]63號), 明確了四大任務(wù):建立健全政府會計核算體系、建立健全政府財務(wù)報告體系、建立健全政府財務(wù)報告審計和公開制度以及建立健全政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系。 這些政策不僅為政府會計理論體系的全面研究提供了新的機遇, 也凸顯了政府綜合財務(wù)報告的編制以及分析應(yīng)用的重要性和緊迫性。 而《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《政府會計制度》的相繼出臺, 則為我國政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系的建立提供了技術(shù)和數(shù)據(jù)支撐, 也為政府各項能力的監(jiān)督、考核與評價提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)。

        雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告編制試點工作已經(jīng)開展, 但與之相配套的政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系還沒有完全有效地建立起來, 這不僅會放緩政府綜合財務(wù)報告的編制工作進(jìn)程, 也不利于對政府綜合財務(wù)報告的后續(xù)使用。 鑒于此, 本文擬從理論層面對政府財務(wù)報告分析的理論框架進(jìn)行前瞻性研究, 這不僅有利于我國政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系的優(yōu)化設(shè)計, 也有助于推動權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計改革總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

        二、政府財務(wù)報告分析概念界定與理論基礎(chǔ)

        (一)政府財務(wù)報告分析概念界定

        財務(wù)報告分析的概念最初來自企業(yè)會計領(lǐng)域, 隨著政府會計改革的不斷推進(jìn), 政府財務(wù)報告分析的概念也逐漸形成。 因此, 可以從企業(yè)財務(wù)報告分析的內(nèi)涵來認(rèn)識政府財務(wù)報告分析, 并結(jié)合政府會計本身的特點來理解其含義。 一般認(rèn)為, 企業(yè)財務(wù)報告分析是信息使用者根據(jù)特定目標(biāo)對財務(wù)報告中披露的信息采用一定的分析方法, 系統(tǒng)地評價報告主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和發(fā)展前景等。 從企業(yè)財務(wù)報告的概念界定來看, 財務(wù)報告分析有以下特征:一是它是一種系統(tǒng)性的行為;二是離不開特定環(huán)境的限制;三是基于特定的目標(biāo);四是需要借助一些分析方法或者分析工具。 再結(jié)合政府會計本身的特點來看, 政府會計是為政府行為本身服務(wù)的, 對政府行為評價的結(jié)果在相當(dāng)程度上反映了一個國家治理水平的高低。 國發(fā)[2014]63號文就明確指出, 政府財務(wù)分析體系是以政府財務(wù)報告呈現(xiàn)的信息為基礎(chǔ), 采用系統(tǒng)、科學(xué)的分析方法, 對政府財務(wù)狀況、運行成本和財政中長期可持續(xù)發(fā)展水平做出評價。 因此, 本文認(rèn)為, 政府財務(wù)報告分析是報告信息使用者在一定環(huán)境下, 基于特定的目標(biāo), 通過對政府財務(wù)報告中包含的政府行為信息進(jìn)行提煉, 運用一系列科學(xué)的分析方法和分析工具, 評估政府的財務(wù)狀況、運行情況和財政能力, 評價政府在國家治理能力上的效率和效果的一種行為。

        (二)政府財務(wù)報告分析理論基礎(chǔ)

        1. 公共受托責(zé)任觀。 公共受托責(zé)任觀認(rèn)為, 政府和公眾之間是受托與委托的關(guān)系, 公眾將公共管理的權(quán)力委托給政府, 而各級政府在受托責(zé)任下掌握大量公共資源, 因此政府有責(zé)任向公眾反映其履行能力的狀況。 政府綜合財務(wù)報告是解除政府受托經(jīng)濟責(zé)任的重要體現(xiàn), 但政府是否有效地履行了自身職能, 還需要對政府綜合財務(wù)報告進(jìn)行全面的分析。 因此, 建立政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系是履行政府受托責(zé)任的重要途徑, 可以幫助公眾有效地評價政府對公共受托責(zé)任的履行情況。

        2. 新公共管理觀。 新公共管理觀將市場競爭機制引入政府會計領(lǐng)域, 強調(diào)對政府進(jìn)行績效評價。 近年來, 我國政府不斷推行的部門預(yù)算績效管理、政府采購、國庫集中收付制度等, 其著眼點就是使政府公共資源得到優(yōu)化配置。 將新公共管理觀引入政府財務(wù)報告分析理論框架中, 是政府全面實施預(yù)算績效管理的必然要求, 也是優(yōu)化我國財政體制改革和政府治理的應(yīng)有之義。

        3. 國家治理觀。 黨的十八屆三中全會提出要“推進(jìn)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化”, 這個戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)當(dāng)在各個領(lǐng)域得到實現(xiàn)。 政府財務(wù)報告分析制度的完善為財政體制的改革提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ), 而財政領(lǐng)域的建設(shè)會加快實現(xiàn)國家治理體系現(xiàn)代化的步伐。 建立健全政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系不僅能保障政府會計信息的有效運用, 而且能確保高質(zhì)量政府會計信息的有效傳導(dǎo), 為國家治理能力現(xiàn)代化提供規(guī)范、準(zhǔn)確的財務(wù)信息支持[1] 。 因此, 政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系的建立是國家治理層面提高政府治理效率的重要途徑。

        4. 風(fēng)險控制觀。 “控制論”是管理學(xué)中的重要理論, 且日益被重視。 將風(fēng)險控制理論與政府會計相結(jié)合, 既拓展了政府會計的領(lǐng)域、豐富了政府會計的功能, 也創(chuàng)新了新的政府管理模式。 政府的負(fù)債能力、抗風(fēng)險能力日益被各國政府重視, 風(fēng)險控制的重要性就愈發(fā)凸顯。 政府財務(wù)報告分析應(yīng)當(dāng)能夠指引風(fēng)險控制的方向, 體現(xiàn)風(fēng)險控制的過程, 反映風(fēng)險控制的結(jié)果。

        5. 決策有用觀。 決策有用理論是會計學(xué)領(lǐng)域的一個重要理論, 它將利益相關(guān)者納入統(tǒng)一考慮范疇, 考慮了不同利益相關(guān)者的需求, 有助于其做出合理決策。 政府的利益相關(guān)者眾多, 因此政府信息的有效性對于他們做出決策具有十分重要的意義。 政府財務(wù)報告分析就是要為利益相關(guān)者提供決策需要的信息, 政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系的建立也需要充分考慮報告使用者的信息需求, 以便其進(jìn)行有效的分析。

        6. 信息不對稱觀。 從信息經(jīng)濟學(xué)來看, 目前的政府綜合財務(wù)報告還不能充分滿足信息使用者對信息的需求, 而處于信息優(yōu)勢的一方可能會有“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”的問題。 而且因為政府會計信息的公共性和專業(yè)性削減了公眾在公共領(lǐng)域的信息需求[2] , 所以實現(xiàn)政府財政的透明化和持續(xù)監(jiān)督很有必要。 因此, 政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系的建立是有效彌補政府與信息需求者之間信息不對稱的重要一環(huán)。

        三、構(gòu)建政府財務(wù)報告分析理論框架

        (一)政府財務(wù)報告哈佛分析邏輯思路

        傳統(tǒng)的財務(wù)分析, 主要是從財務(wù)報表本身去分析, 往往過于關(guān)注某些點, 分析面相對比較局限。 2000年, 哈佛大學(xué)的佩普、希利和伯納德在《運用財務(wù)報表進(jìn)行企業(yè)分析與評估》一書中, 提出了“哈佛分析框架”。 該分析方法由點到面, 將戰(zhàn)略分析與財務(wù)分析相結(jié)合、定性分析與定量分析相結(jié)合, 有效地彌補了傳統(tǒng)財務(wù)分析的局限。 將哈佛分析框架引入政府財務(wù)報告分析, 十分契合政府財務(wù)報告分析的需求。

        哈佛分析框架的分析步驟主要有四個部分, 包括:戰(zhàn)略分析、會計分析、財務(wù)分析和前景分析。 從我國政府綜合財務(wù)報告改革的內(nèi)容來看, 可以將哈佛分析框架改進(jìn)為目標(biāo)導(dǎo)向、環(huán)境分析、會計分析、財務(wù)分析和前景分析, 如圖1所示。

        目標(biāo)導(dǎo)向是指政府財務(wù)報告分析是以服務(wù)于其目標(biāo)來進(jìn)行的, 一切分析活動都以目標(biāo)為導(dǎo)向。 環(huán)境分析是指通過分析政府所處的外部環(huán)境和政府的一系列制度、政策來建立分析的基礎(chǔ)環(huán)境, 最終在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會計分析、財務(wù)分析和前景分析。 會計分析是指對政府的會計政策和會計估計進(jìn)行分析, 識別政府的會計信息質(zhì)量。 財務(wù)分析是應(yīng)用財務(wù)分析比率和現(xiàn)金流量來分析和評價政府的績效以及財政質(zhì)量。 前景分析是對政府的未來財政狀況作出預(yù)測, 并為政府的財政決策提供支持。

        (二)政府財務(wù)報告分析理論框架

        為了構(gòu)建完整的政府財務(wù)報告分析理論框架, 在政府財務(wù)報告哈佛分析邏輯思路的指引下, 本文從公共受托責(zé)任觀、新公共管理觀、國家治理觀、風(fēng)險控制觀、決策有用觀、信息不對稱觀等理論出發(fā), 借鑒發(fā)達(dá)國家政府綜合財務(wù)報告改革的經(jīng)驗, 嘗試從分析環(huán)境、分析目標(biāo)、分析主體、分析對象、分析內(nèi)容、分析方法、分析指標(biāo)體系、分析模式、質(zhì)量分析報告等九個維度來闡釋政府財務(wù)報告分析體系的理論框架, 如圖2所示。

        1. 政府財務(wù)報告分析的基礎(chǔ)支撐:分析環(huán)境。 政府財務(wù)報告是在特定外部環(huán)境下編制完成的, 因此政府財務(wù)報告分析的有效實施離不開特定的外部環(huán)境, 主要包括經(jīng)濟環(huán)境、政治法律環(huán)境、社會文化環(huán)境和技術(shù)環(huán)境。

        從經(jīng)濟環(huán)境來看, 我國過去的經(jīng)濟主要是依靠投資和出口來帶動, 到近年來逐漸轉(zhuǎn)為消費與投資驅(qū)動, 經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變對政府的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、收入結(jié)構(gòu)等產(chǎn)生了重要影響, 政府的各項能力也隨之發(fā)生了重要變化。 因此, 在進(jìn)行政府財務(wù)報告分析時, 需要考慮經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改變對政府治理能力評價產(chǎn)生的影響。

        從政治法律環(huán)境來看, 隨著地方政府信用評級的陸續(xù)開展、政府信息公開化的不斷推進(jìn), 政府信息的透明度不斷提升, 政府與其他利益相關(guān)者之間的信息不對稱問題得以緩解。 因此, 廣大的利益相關(guān)者可以通過對政府財務(wù)報告進(jìn)行分析, 來獲取自己需要的信息, 做出評價并進(jìn)行決策。

        從社會文化環(huán)境來看, 我國社會普遍存在著人情, 這種傳統(tǒng)文化中的人情一旦被過度應(yīng)用于政府治理領(lǐng)域, 不僅可能會導(dǎo)致資源浪費、效率低下, 還可能滋生貪污腐敗, 嚴(yán)重削弱政府的治理能力。 因此, 對政府財務(wù)報告的分析不能脫離實際的社會文化環(huán)境, 否則會得出許多錯誤或者矛盾的結(jié)論。

        從技術(shù)環(huán)境來看, 技術(shù)的不斷變革, 使得政府財務(wù)信息的供給不僅在量上有所增大, 而且更加及時和準(zhǔn)確。 過去因為缺乏信息或者信息供給不及時, 無法對政府的績效、債務(wù)負(fù)擔(dān)能力等進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的評價, 而技術(shù)的革新正在不斷優(yōu)化著政府的各項資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等信息的披露, 這不僅有利于滿足政府財務(wù)報告使用者的信息需要, 也有助于他們選擇適合自己的分析方法和分析工具, 并不斷優(yōu)化以避免得出片面化的結(jié)論。

        總之, 隨著我國政府綜合財務(wù)報告制度改革的不斷深入, 政府財務(wù)報告分析的基礎(chǔ)環(huán)境也隨之發(fā)生了深刻變化。 因此, 需要結(jié)合特定的外部環(huán)境, 才能進(jìn)行有效的政府財務(wù)報告分析。

        2. 政府財務(wù)報告分析的邏輯起點:分析目標(biāo)。 政府財務(wù)報告的分析目標(biāo)在歷史發(fā)展的不同時期是有差異的。 在我國改革開放初期的一段時間, 對政府的考核往往只注重GDP等經(jīng)濟指標(biāo), 這種考核的目標(biāo)特別講究效率, 而對政府本身的運行情況往往不夠重視。 隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展, 政府自身隱藏的風(fēng)險也日益凸顯, 無論是債權(quán)人、投資者還是社會公眾, 對政府信息的關(guān)注度日益提高, 他們希望多角度、多方面、多層次地了解與自身息息相關(guān)的政府。 隨著時代的不斷進(jìn)步, 政府的職能也日益豐富, 對政府的考核理念也逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀吮緸橹行模?注重人與自然、人與社會的和諧, 在具體的考核指標(biāo)上也有所體現(xiàn), 如滿意度、幸福指數(shù)等, 就更多地體現(xiàn)出國家治理的理念。 因此, 從政府不同的歷史定位來看, 政府財務(wù)報告分析的目標(biāo)有以下三個不同的層次:

        (1)考核政府受托責(zé)任的履行情況。 政府財務(wù)報告是政府信息的重要載體, 承載著政府履行受托經(jīng)濟責(zé)任的信息。 全體社會成員將資源委托或授權(quán)給政府進(jìn)行管理, 政府承擔(dān)著經(jīng)濟、政治、社會、文化等多方面的受托責(zé)任[3] 。 政府綜合財務(wù)報告的出現(xiàn)降低了政府與信息需求者之間的信息不對稱, 他們通過分析政府提供的政府綜合財務(wù)報告等的信息, 監(jiān)督政府受托責(zé)任的履行情況, 評價政府是否有效地履行了各項職能。

        (2)提供給報告使用者決策有用信息。 隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展, 廣大的社會成員不再僅僅重視政府受托責(zé)任的履行, 越來越迫切地希望從政府綜合財務(wù)報告等資料中獲取對其決策有用的信息。 對于政府內(nèi)部的信息需求者而言, 他們希望通過分析這些資料, 了解和掌握政府資源配置的情況, 并評估是否可以更高質(zhì)和更高效地進(jìn)行資源配置。 對于債權(quán)人而言, 他們更加關(guān)心政府的償債能力和財政可持續(xù)能力, 以及政府是否做好了相應(yīng)的風(fēng)險防范。 對于一些潛在的投資者而言, 他們希望更多地了解政府的績效情況以及政府各項經(jīng)濟政策所帶來的機遇與風(fēng)險, 以便做出是否與政府進(jìn)行合作等決策。 通過進(jìn)行政府財務(wù)報告分析, 報告使用者可以更好地利用信息做出合理的決策。

        (3)推進(jìn)國家治理的現(xiàn)代化。 國家治理體系包括政府治理、市場治理和社會治理三大子體系[4] , 政府財務(wù)報告分析集中于政府治理, 反映政府治理的效率和效果, 有助于推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的實踐進(jìn)程。 通過對國家治理能力的重要組成部分進(jìn)行分析, 能及時了解并掌握國家治理能力的現(xiàn)狀, 并為進(jìn)一步提升國家治理能力提供著力點和方向。

        3. 政府財務(wù)報告分析的主要參與者:分析主體。 政府財務(wù)報告分析的主要參與者, 其實就是政府會計信息的需求者, 也是政府會計信息的主要使用者。 我國政府會計信息的主要使用者很復(fù)雜, 根據(jù)政府會計準(zhǔn)則的規(guī)定, 政府會計信息的主要使用者包括各級人民代表大會及其常務(wù)委員會、各級政府及其有關(guān)部門、政府會計主體自身、債權(quán)人、社會公眾和其他利益相關(guān)者。 因為參與者的數(shù)量眾多、需求復(fù)雜多樣、信息掌握程度和解讀能力不盡相同, 本文根據(jù)他們掌握信息的程度和解讀信息的能力, 把政府財務(wù)報告的分析主體分為以下四類:

        (1)內(nèi)部專業(yè)性程度高的信息使用者。 內(nèi)部專業(yè)性程度高的信息使用者, 是指對政府會計信息的掌握程度比較高, 可以直接接觸到很多政府會計信息, 同時對信息的解讀能力強、專業(yè)性高的使用者。 這類報告分析主體可以全面、高質(zhì)量地評價政府的內(nèi)部管理績效和各項職能的履行情況, 可以綜合宏觀、微觀信息, 對過去、現(xiàn)在和未來做出評估, 進(jìn)而做出有效的經(jīng)濟、政治等決策。 這類主體主要包括政府會計主體自身、財政部門、統(tǒng)計部門、審計監(jiān)察部門等。

        (2)內(nèi)部專業(yè)性程度低的信息使用者。 內(nèi)部專業(yè)性程度低的信息使用者, 是指對政府會計信息的掌握程度比較高, 但專業(yè)解讀能力相對較弱的使用者。 雖然這類報告使用者自身的專業(yè)性不強, 但他們可以根據(jù)自己的需求, 請專業(yè)性強的參與者進(jìn)行分析, 之后再對分析的內(nèi)容進(jìn)行二次使用, 進(jìn)而做出決策。 這類主體主要包括各級人民代表大會及其常務(wù)委員會、上下級政府及其主管部門等。

        (3)外部專業(yè)性程度高的信息使用者。 外部專業(yè)性程度高的信息使用者不參與且不掌握政府會計信息的生成和編報, 也不是政府會計信息的直接經(jīng)手人, 而是通過政府對外公布政府信息的方式(如政府綜合財務(wù)報告)獲取資料, 運用其較強的專業(yè)性知識, 對政府財務(wù)報告的信息進(jìn)行專業(yè)性的評價, 以輔助自身做出相應(yīng)的決策。 這類主體主要包括債權(quán)人、投資者、財務(wù)分析師、政策專家和學(xué)者、其他國際組織和機構(gòu)等。

        (4)外部專業(yè)性程度低的信息使用者。 外部專業(yè)性程度低的信息使用者, 是指掌握信息的渠道主要依賴政府提供, 而且專業(yè)知識和解讀能力有限的信息使用者。 他們通過對政府財務(wù)報告進(jìn)行分析或者利用其他主體已有的分析結(jié)果, 可以在一定程度上了解到政府的運行情況、政府各項職能履行的大體情況, 輔助其對政府進(jìn)行評價和做出自己的決策。 這類主體主要包括廣大的社會公眾等。

        4. 政府財務(wù)報告分析的主要作用對象:分析對象。 政府財務(wù)報告是政府信息的重要載體, 而以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告主要反映政府整體財務(wù)狀況、運行情況、財政可持續(xù)能力, 并深刻體現(xiàn)出國家治理能力的效率和效果。 政府財務(wù)報告分析主要就是分析政府編制的政府綜合財務(wù)報告。 根據(jù)財政部2018年修訂印發(fā)的《政府綜合財務(wù)報告編制操作指南(試行)》, 政府綜合財務(wù)報告的內(nèi)容包括財務(wù)報表(含會計報表和報表附注)、政府財政經(jīng)濟分析和政府財政財務(wù)管理情況。

        5. 政府財務(wù)報告分析的主體內(nèi)容:分析內(nèi)容。 政府財務(wù)報告分析的主體內(nèi)容以分析對象為基礎(chǔ), 與信息使用者的需求密切相關(guān)。 本文將分析對象與政府財務(wù)報告分析的三大目標(biāo)相結(jié)合, 認(rèn)為政府財務(wù)報告分析的主體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括以下四個方面:

        (1)宏觀環(huán)境分析。 宏觀環(huán)境分析主要是基于政府綜合財務(wù)報告編報來進(jìn)行的, 一是體現(xiàn)政府應(yīng)對外部環(huán)境變化的承受力和調(diào)節(jié)能力, 二是驗證政府政策的執(zhí)行力和影響力。 要全方位、多層次、高格局地統(tǒng)籌分析, 從經(jīng)濟環(huán)境、政治法律環(huán)境、社會文化環(huán)境和技術(shù)環(huán)境四個方面分析政府宏觀環(huán)境的特征, 從戰(zhàn)略高度解讀政府政策的執(zhí)行情況。

        (2)政府財務(wù)狀況質(zhì)量分析。 政府財務(wù)狀況質(zhì)量分析主要圍繞資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的質(zhì)量進(jìn)行分析。 從資產(chǎn)負(fù)債表中分析主要報表項目的總量、結(jié)構(gòu)、趨勢是否合理, 是否與目標(biāo)相契合。

        (3)政府運行能力質(zhì)量分析。 政府的運行能力體現(xiàn)為政府的投入產(chǎn)出能力、政府的預(yù)算執(zhí)行能力、政府對公共資源管理的運用效益。 主要包括: 分析資產(chǎn)與收入、負(fù)債與收入等存量與流量指標(biāo), 考察政府的投入產(chǎn)出能力;分析政府的預(yù)算執(zhí)行情況, 考察政府受托責(zé)任的基本履行能力;分析政府的成本運行, 考察政府的成本管控能力;分析政府的盈余質(zhì)量, 考察政府的績效管理能力。

        (4)政府財政能力質(zhì)量分析。 政府的財政能力是社會大眾普遍關(guān)注的焦點。 政府的財政能力應(yīng)當(dāng)包括政府財政收入增長潛力、政府債務(wù)可持續(xù)能力等, 注重考查政府財政的可持續(xù)性。

        6. 政府財務(wù)報告分析的使用工具:分析方法。 學(xué)術(shù)界對于分析方法的研究已經(jīng)成果頗豐, 可以根據(jù)分析的內(nèi)容和目的選擇不同的分析方法。 對于宏觀環(huán)境的分析, 可以采用經(jīng)典的戰(zhàn)略分析方法, 如PEST分析、SWOT分析等; 對于財務(wù)指標(biāo)比較多的內(nèi)容的分析, 可以采用比率分析法、比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法; 如果需要做比較深入的研究, 可以選擇回歸分析法、因素分析法、主成分分析法、沃爾綜合評分法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法等。 此外, 還有實地考察、定性與定量分析相結(jié)合等多種方法, 此處不再贅述。

        7. 政府財務(wù)報告分析的量化標(biāo)準(zhǔn):分析指標(biāo)體系。 政府財務(wù)報告分析指標(biāo)體系是政府綜合財務(wù)報告制度改革的重要內(nèi)容, 是分析成果體現(xiàn)的量化形式, 是支撐整個分析體系的核心。 在構(gòu)建政府財務(wù)報告分析指標(biāo)體系時, 應(yīng)遵循一定的原則。

        (1)指標(biāo)體系構(gòu)建原則。 包括六大原則: ①系統(tǒng)性。 政府財務(wù)報告分析指標(biāo)體系是有層次的, 各個部分之間需要加以整合, 形成一個完整的體系。 它們不是相互割裂的, 而是相互聯(lián)系、彼此影響的, 最終都要落實到提升國家治理能力的道路上來, 形成一個系統(tǒng)化的分析體系。 ②相關(guān)性。 相關(guān)性是指分析指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)與報告使用者的需求相關(guān), 分析評價的結(jié)果應(yīng)當(dāng)能直接被信息需求者使用。 ③可操作性。在構(gòu)建分析指標(biāo)體系的過程中, 指標(biāo)的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)可以從政府綜合財務(wù)報告中獲取, 而且指標(biāo)的評價應(yīng)當(dāng)有明確的標(biāo)準(zhǔn)。 ④可比性。 政府財務(wù)報告分析指標(biāo)應(yīng)當(dāng)做到同一政府會計主體不同期間可比, 不同的政府會計主體之間也應(yīng)具有可比性。 ⑤可理解性。 可理解性要求構(gòu)建的分析指標(biāo)應(yīng)當(dāng)清晰明了、容易理解, 能清楚地反映政府各項需要分析的內(nèi)容。 ⑥重要性。 某項能力的考察可能存在多個指標(biāo), 應(yīng)選取最重要、最有價值的幾個指標(biāo), 避免指標(biāo)選取過多影響報告使用者的決策質(zhì)量, 同時也避免指標(biāo)劃分過細(xì)而喪失分析的重點。

        (2)指標(biāo)體系構(gòu)成。 根據(jù)政府財務(wù)報告分析的主體內(nèi)容, 本文認(rèn)為政府財務(wù)報告分析指標(biāo)體系應(yīng)有三個組成部分, 包括政府財務(wù)狀況、政府運行能力和政府財政能力。

        (3)指標(biāo)設(shè)計。 本文遵循以上構(gòu)建原則和指標(biāo)體系的構(gòu)成內(nèi)容, 認(rèn)為政府財務(wù)報告分析指標(biāo)體系的三個組成部分應(yīng)該各自包含以下內(nèi)容: ①分析政府的財務(wù)狀況, 可以設(shè)置流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率、服務(wù)類非流動資產(chǎn)閑置率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、負(fù)債保障率、新增債務(wù)率、逾期債務(wù)率、利息保障率、凈資產(chǎn)保值增值率等指標(biāo)。 ②分析政府的運行情況, 可以設(shè)置資產(chǎn)營運能力、負(fù)債營運能力、預(yù)算收入完成度、預(yù)算支出完成度、運行成本率、公共服務(wù)投入率、收入費用率等指標(biāo)。 ③分析政府的財政能力, 可以設(shè)置稅收收入占比、稅收收入增長率、稅收收入彈性(稅收收入增長率/GDP增長率)、債務(wù)負(fù)擔(dān)率(凈負(fù)債/當(dāng)期GDP)、國債依存度(國債發(fā)行總額/財政支出總額)、債務(wù)占收入比率等指標(biāo)。

        8. 政府財務(wù)報告分析的實踐模式:分析模式。 政府財務(wù)報告分析的實踐模式是分析指標(biāo)體系、分析方法等多種因素的組合, 也是分析工作高效、順利進(jìn)行的關(guān)鍵。 借鑒政府績效評估的模式, 政府財務(wù)報告分析的實踐模式可以采用目標(biāo)責(zé)任評估模式、“顧客導(dǎo)向”的第三方評估模式、公眾評議模式等。 信息需求者通過多種分析模式參與到政府財務(wù)報告分析的進(jìn)程中, 不僅可以有效降低不同群體間的信息不對稱, 而且便于政府綜合財務(wù)報告服務(wù)于更廣大的信息需求群體, 增強報告的公信力, 提升報告的使用價值。

        9. 政府財務(wù)報告分析的實踐成果:質(zhì)量分析報告。 政府財務(wù)報告分析的結(jié)果需要以一定的形式加以反映。 通過提供質(zhì)量分析報告的形式既可以完善政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系, 也可以進(jìn)一步便利化信息需求者對報告的使用。 實際上, 從政府綜合財務(wù)報告制度改革的進(jìn)程中可以看出, 提供政府財務(wù)報告質(zhì)量分析報告是很有必要的。 質(zhì)量分析報告可以作為決策部門的重要參考依據(jù), 也體現(xiàn)了分析結(jié)果與分析目標(biāo)之間的契合性。 因此, 政府財務(wù)報告質(zhì)量分析報告應(yīng)當(dāng)盡可能讓不同的分析主體參與進(jìn)來, 盡量多元化、公正客觀。

        四、政府財務(wù)報告分析的實施策略

        (一)科學(xué)制定政府財務(wù)報告分析流程

        政府財務(wù)報告分析是一項工作量大、涉及面廣、難度和專業(yè)性都比較高的工作。 要進(jìn)行有效的政府財務(wù)報告分析, 就需要充分考慮政府所處的外部環(huán)境, 而且既要深刻挖掘政府財務(wù)報告中的信息, 又要保持清醒, 認(rèn)識到財務(wù)報告本身的局限性。 因此, 制定科學(xué)合理的政府財務(wù)報告分析流程十分必要。 本文認(rèn)為可以遵循以下步驟來進(jìn)行政府財務(wù)報告分析:

        1. 確定分析目標(biāo)。 政府財務(wù)報告是在一定的目標(biāo)導(dǎo)向下編制出來的, 它與政府財務(wù)報告分析的目標(biāo)是高度契合的。 確立了分析目標(biāo), 可以為后續(xù)分析方法的選擇、數(shù)據(jù)的采集、分析指標(biāo)的選取提供方向性指引, 因此確定分析目標(biāo)需要放在首位。

        2. 確定政府所處的外部環(huán)境。 信息使用者在明確了自己的分析目標(biāo)后, 需要盡可能全面了解政府所處的外部環(huán)境, 考慮其對分析結(jié)果可能產(chǎn)生的影響。 政府財務(wù)報告的分析環(huán)境是分析活動的基礎(chǔ), 只有掌握了基礎(chǔ)的分析環(huán)境特征, 政府財務(wù)報告的分析才具有意義。

        3. 進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)處理。 在有了明確的目標(biāo)和掌握了基礎(chǔ)的分析環(huán)境特征后, 就可以有針對性地采集數(shù)據(jù), 這些數(shù)據(jù)不限于政府財務(wù)報告中的內(nèi)容。 信息使用者對收集來的數(shù)據(jù), 根據(jù)實際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)募庸ず驼{(diào)整, 讓數(shù)據(jù)更加真實、可靠。

        4. 進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治龊驮u估。 在前面步驟的工作做好后, 就可以開始核心的分析與評估了。 根據(jù)不同數(shù)據(jù)的特征, 選取相應(yīng)的分析方法。 通過縱向和橫向比較, 發(fā)現(xiàn)優(yōu)點、尋找不足, 信息使用者就可以有效地識別出政府的各項職責(zé)的履行情況, 進(jìn)而評價政府的各項能力。

        5. 做出評價和預(yù)測。 政府財務(wù)報告分析的重要目的就是為決策服務(wù)。 政府財務(wù)報告分析涉及的主體眾多, 每個主體都有自己的決策需求, 比如投資需求、管理需求等。 信息使用者通過分析政府過去以及現(xiàn)在的財務(wù)狀況、運行情況, 得出自己的結(jié)論, 并對政府未來的財政可持續(xù)性做出評價和預(yù)測。

        (二)結(jié)合政府審計報告意見進(jìn)行合理分析

        政府財務(wù)報告只有經(jīng)過客觀公正的審計, 才能保證真實性和可靠性, 進(jìn)而才能使分析具有價值。 因此, 在進(jìn)行政府財務(wù)報告分析時, 需要充分考慮政府財務(wù)報告的審計意見。 政府財務(wù)報告的審計意見類型包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。

        1. 對政府審計報告出具無保留意見。 若對政府審計報告出具無保留意見, 就說明審計人員能夠獲取真實、可靠的審計證據(jù), 被審計單位的財政收支或者財務(wù)收支是合法、合規(guī)的, 是具有效益的。 信息使用者進(jìn)行政府財務(wù)報告分析也就有了堅實的基礎(chǔ), 分析的結(jié)論也更有說服力, 做出的決策也會更具價值。

        2. 對政府審計報告出具保留意見。 在國外的實踐中, 政府財務(wù)報告被出具無保留意見的情形比較多, 但也有出具保留意見的情形。 政府財務(wù)報告一旦被出具保留意見, 就表明政府的財務(wù)收支存在瑕疵, 那么在進(jìn)行政府財務(wù)報告分析時, 對于數(shù)據(jù)的處理就需要更加謹(jǐn)慎, 即需要盡可能將數(shù)據(jù)還原成真實的情況再進(jìn)行分析, 做出結(jié)論和決策前可能需要更多的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行佐證, 以便報告使用者能夠做出更合理的決策。

        3. 對政府審計報告出具否定意見或者無法表示意見。 通常而言, 政府財務(wù)報告一般不會被出具否定意見和無法表示意見。 但若政府財務(wù)收支存在重大問題、內(nèi)部控制存在重大缺陷、審計人員的工作范圍受限、出現(xiàn)重大不確定性, 進(jìn)而影響政府的可持續(xù)性能力等, 這兩種審計意見就可能被出具。 此時, 政府財務(wù)報告分析的主體內(nèi)容已經(jīng)難以獲得可靠的支撐, 報告使用者要想真實全面地進(jìn)行政府財務(wù)報告分析, 還需要獲取大量的非財務(wù)信息。

        (三)明確政府財務(wù)報告分析的重難點

        政府財務(wù)報告分析的內(nèi)容多, 與傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)報告分析相比有很多不同之處, 分析的重難點也有差異。 本文認(rèn)為, 政府財務(wù)報告分析的重點在于對政府債務(wù)負(fù)擔(dān)能力、財政可持續(xù)性進(jìn)行分析, 而對政府績效的評價既是重點也是難點。

        1. 政府債務(wù)負(fù)擔(dān)能力與財政可持續(xù)性分析。 政府的償債能力一直是社會普遍關(guān)注的重要話題之一。 政府債務(wù)通常有顯性債務(wù)、隱性債務(wù)和或有債務(wù), 政府財務(wù)報告需要提供政府債務(wù)負(fù)擔(dān)的所有信息, 報告使用者在進(jìn)行分析時不僅要重視窄口徑的債務(wù)負(fù)擔(dān)能力, 更要關(guān)注寬口徑下債務(wù)的變化對政府償債能力的影響。 政府財政可持續(xù)性與政府債務(wù)負(fù)擔(dān)能力有緊密的聯(lián)系, 如果政府債務(wù)負(fù)擔(dān)能力下降或者過低, 那么政府財政就可能存在是否能夠長期持續(xù)的問題。 此外, 政府的財政收入能否長期可持續(xù)也是影響政府財政可持續(xù)性的重要因素。 報告使用者在進(jìn)行分析時, 還需要關(guān)注政府對改善自身償債能力和提升財政可持續(xù)性是否做出了努力, 以及對將來采取的措施所帶來的影響。

        2. 政府績效評價。 政府績效評價是目前政府會計改革的一個重點領(lǐng)域, 這一領(lǐng)域內(nèi)容眾多、內(nèi)部關(guān)系比較復(fù)雜, 而且很多內(nèi)容在持續(xù)不斷變化。 一些看似簡單的績效分析, 其實需要更深層次地分解和可靠的數(shù)據(jù)支撐。 這一問題其實在企業(yè)財務(wù)報告分析中也存在, 但由于政府財務(wù)報告分析的特殊性, 加上政府會計改革相較于企業(yè)會計改革的滯后性, 政府的績效評價存在不少困難。 因此, 報告使用者也要與時俱進(jìn), 完善分析視角、分析模式等, 從而有效地進(jìn)行政府績效評價。

        (四)重視從政府治理視角出發(fā)進(jìn)行分析

        政府會計在國家治理中是一種基礎(chǔ)性制度和基礎(chǔ)性信息工具[5] , 政府財務(wù)報告是政府會計信息的綜合體現(xiàn), 政府財務(wù)報告分析在本質(zhì)上是對政府治理能力的一種檢驗。 因此, 從政府治理視角出發(fā)進(jìn)行政府財務(wù)報告分析, 不僅可以幫助使用者有效地把握政府治理的邏輯, 也有助于厘清分析的思路。 而要真正地做到從政府治理視角出發(fā)進(jìn)行分析, 還需要報告使用者有比較專業(yè)的政府會計知識。 目前我國政府會計正在改革的進(jìn)程中, 十分欠缺高素質(zhì)的政府會計人員, 外部的專業(yè)人士為分析政府財務(wù)報告也需要學(xué)習(xí)最新的政府會計知識。 因此在政府會計改革的進(jìn)程中, 培養(yǎng)政府會計人才也需要協(xié)同進(jìn)行, 為從政府治理視角出發(fā)分析政府財務(wù)報告提供扎實的人力基礎(chǔ)。

        (五)大力推進(jìn)政府信息化建設(shè)

        隨著我國政府會計改革的不斷推進(jìn)、政府會計改革政策的不斷落實, 政府會計信息將會呈現(xiàn)井噴式增長的趨勢。 因此, 提高政府的信息化水平是實施政府財務(wù)報告分析的一條重要途徑。 目前, 大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)不斷涌現(xiàn), 政府傳統(tǒng)的核算系統(tǒng)已經(jīng)難以滿足實際的需要, 因此有必要建立起專屬于政府會計自身的ERP系統(tǒng), 將預(yù)算會計、財務(wù)會計、成本會計、管理會計整合到一個系統(tǒng)中, 建立政府信息數(shù)據(jù)庫, 為政府財務(wù)報告分析提供數(shù)據(jù)支撐。 通過比較各個省份的政府財務(wù)數(shù)據(jù), 還可以為政府間的橫向比較提供空間, 為進(jìn)一步優(yōu)化政府治理提供決策參考。

        【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

        [ 1 ]? ?陳志斌,潘俊.基于國家治理的政府會計概念框架演進(jìn)及其引導(dǎo)效應(yīng)[ J].會計與經(jīng)濟研究,2015(1):3 ~ 13.

        [ 2 ]? ?張琦,張娟.供求矛盾、信息決策與政府會計改革——兼評我國公共領(lǐng)域的信息悖論[ J].會計研究,2012(7):24 ~ 31+96.

        [ 3 ]? ?陳志斌.基于衍生職能界定的政府會計角色定位研究[ J].會計研究,2014(1):28 ~ 34+94.

        [ 4 ]? ?李定清.政府會計治理目標(biāo)及其功能探究[ J].商業(yè)會計,2017(13):14 ~ 18.

        [ 5 ]? ?陳志斌,周曙光.政府會計國家治理功能的界定研究[ J].會計研究,2017(11):31 ~ 37+96.

        猜你喜歡
        權(quán)責(zé)發(fā)生制
        我國會計核算的現(xiàn)狀、問題及建議
        關(guān)于預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
        權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府財務(wù)報告制度改革
        商情(2016年39期)2016-11-21 08:28:37
        行政事業(yè)單位會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性研究
        試分析我國政府會計核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用
        權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計制度的應(yīng)用分析
        政府會計制度改革目標(biāo)與路徑選擇
        新會計(2016年10期)2016-11-09 18:09:42
        我國預(yù)算會計制度改革問題淺探
        試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的難點及建議
        科技視界(2016年21期)2016-10-17 20:08:44
        中国国产不卡视频在线观看| 大陆极品少妇内射aaaaaa| 色综合色狠狠天天综合色| 国产性猛交╳xxx乱大交| 国产乱子伦农村xxxx| 国语对白自拍视频在线播放| 在线精品亚洲一区二区动态图| 国产精品对白刺激久久久| 综合精品欧美日韩国产在线| 中文少妇一区二区三区| 精品人妻日韩中文字幕| 日本免费视频| 亚洲日本在线电影| 国产一级黄色录像| 少妇性l交大片免费1一少| 国产特级毛片aaaaaa高潮流水| 国产成年女人特黄特色毛片免| 国产哟交泬泬视频在线播放| 亚洲女同性恋在线播放专区| 亚洲精品久久久久一区二区| 国产精品久久久久久影视| 国产精品三级在线专区1| 亚洲一二三四五中文字幕| 久久亚洲精品情侣| 亚洲色大成网站www永久一区| 99久久久69精品一区二区三区 | 性感人妻中文字幕在线| 国产变态av一区二区三区调教| 国产成人亚洲综合色婷婷| 国产女高清在线看免费观看| 亚洲中文欧美日韩在线| 在线日本高清日本免费| 男女视频在线观看一区| 无码精品人妻一区二区三区人妻斩| 加勒比在线一区二区三区| 成人激情视频在线手机观看| 色综合天天综合网国产成人网| 1000部夫妻午夜免费| 欧美洲精品亚洲精品中文字幕| 青青青草视频手机在线| 日本一区二区三区光视频|