顧彩華

摘要：權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)由權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生情況來決定，相對于傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的創(chuàng)新，是我國當(dāng)前一種新型的會(huì)計(jì)核算方式，目前我國政府已著手推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算工作。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代財(cái)政管理的需要，結(jié)合政府的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到政府會(huì)計(jì)核算中，有助于提高政府的財(cái)務(wù)管理能力，增強(qiáng)財(cái)政的透明度，是今后政府會(huì)計(jì)核算中一項(xiàng)重要的核算方法，

關(guān)鍵詞：政府；會(huì)計(jì)核算；權(quán)責(zé)發(fā)生制：應(yīng)用

當(dāng)前，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，我國政府在進(jìn)行公共事務(wù)管理的過程中也面臨著較大的壓力，政府已經(jīng)意識到了會(huì)計(jì)核算在政府管理過程中的重要性，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到政府會(huì)計(jì)管理中來，能夠全面反映政府財(cái)務(wù)信息，提高財(cái)務(wù)管理水平，是確保政府會(huì)計(jì)核算工作有效開展的基礎(chǔ)。但是政府會(huì)計(jì)核算在應(yīng)用中也會(huì)出現(xiàn)較多的問題與困難，本文主要是針對政府會(huì)計(jì)核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用情況進(jìn)行分析。

一、在政府會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)水平的逐漸提高，政府在公共事務(wù)管理過程中，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報(bào)告制度，無法科學(xué)、全面、準(zhǔn)確地反映政府財(cái)務(wù)情況，不利于強(qiáng)化政府資產(chǎn)管理，不能有效防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須對會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行改革，完善會(huì)計(jì)制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制起源于西方國家，是政府會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)。結(jié)合我國國情，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，政府著手進(jìn)行會(huì)計(jì)核算改革，完善政府會(huì)計(jì)核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠清晰的反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息，是評價(jià)政府財(cái)務(wù)績效的需要，有利于促進(jìn)政府資源的有效管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的完善，為政府提供綜合性的信息。

二、在政府會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制存在的問題與困難

（一）地方政府不夠重視

在政府會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠真實(shí)的反映出政府的受托責(zé)任。2013年，財(cái)政部發(fā)布了《2012年權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編辦法》（財(cái)庫[2013]16號），以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)試編政府財(cái)務(wù)報(bào)表。時(shí)至今日，政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)仍停留在試編綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的狀態(tài)。在以GDP為導(dǎo)向的問責(zé)機(jī)制下，地方政府領(lǐng)導(dǎo)并不太關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債、成本核算、效率與績效等情況，而編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告，需要協(xié)調(diào)眾多政府部門，政府不重視，是這項(xiàng)工作進(jìn)展緩慢的一個(gè)原因。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的基礎(chǔ)信息不完善

長期以來，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算制度沒有全面、真實(shí)地反映政府資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等，尤其在政府公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域，歷年來政府部門實(shí)施建設(shè)的眾多交通運(yùn)輸、市政、水利等基礎(chǔ)設(shè)施，部分項(xiàng)目因?yàn)閷?shí)施部門在竣工后未及時(shí)從“在建工程”轉(zhuǎn)入資產(chǎn)、或者在完工后直接做賬務(wù)核銷、或因接收資產(chǎn)的其他部門未及時(shí)人賬等種種原因?qū)е抡顿Y的公共基礎(chǔ)設(shè)施信息不完整。據(jù)財(cái)政部公開數(shù)據(jù)顯示，2014年全國清理甄別認(rèn)定的地方政府存量債務(wù)有15.4萬億元，但是這些債務(wù)、以及債務(wù)形成的資產(chǎn)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中并未真實(shí)反映出來。因此，目前我國要推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算工作，大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要通過清產(chǎn)核資等手段重新整理。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)在一定程度上制約權(quán)責(zé)發(fā)生制改革

收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算相對簡單，對財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算水平要求也不高，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制人員不需要經(jīng)過復(fù)雜的培訓(xùn)就能熟練掌握核算及編制方法，政府會(huì)計(jì)總體水平不高。但是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算，在一定程度上引入了管理會(huì)計(jì)的理念，突出了政府的受托責(zé)任與透明度，對政府財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)素養(yǎng)提出了更高的要求，現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)人員在短期內(nèi)難以快速接受并熟練掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法。因此，政府會(huì)計(jì)人員素質(zhì)也是影響政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)改革工作推進(jìn)的因素之一。

三、在政府會(huì)計(jì)核算中推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議

（一）營造良好的改革環(huán)境

為了確保權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算能夠得到良好的效果，應(yīng)該做好會(huì)計(jì)核算的教育宣傳工作，為會(huì)計(jì)改革的實(shí)施營造良好的環(huán)境。相關(guān)部門可以通過政府官網(wǎng)、媒體和公眾號等多種途徑來宣傳，使政府領(lǐng)導(dǎo)能充分理解權(quán)責(zé)發(fā)生制制度。同時(shí)，還應(yīng)該制定完善的教育和培訓(xùn)計(jì)劃，加大教育培訓(xùn)力度，使他們掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)容，熟悉相關(guān)的操作程序，為政府會(huì)計(jì)核算改革培養(yǎng)優(yōu)秀人才，營造良好的改革環(huán)境。

（二）完善權(quán)責(zé)發(fā)生制法律制度

為了確保政府會(huì)計(jì)核算制度的有效開展，應(yīng)該在政府內(nèi)部制定出完善的權(quán)責(zé)發(fā)生制法律制度，確定權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)核算中的重要地位，結(jié)合政府的實(shí)際情況，制定出合理的法律制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制在應(yīng)用的過程中主要是根據(jù)政府部門的相關(guān)規(guī)章制度來實(shí)現(xiàn)的，為政府會(huì)計(jì)核算提供基礎(chǔ)性的保障。各項(xiàng)規(guī)章制度的實(shí)施都應(yīng)該建立在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以便能夠與政府的相關(guān)制度相協(xié)調(diào)。

（三）建立完善的信息管理平臺

為了促進(jìn)政府會(huì)計(jì)核算制度的完善，應(yīng)該在政府內(nèi)部建立完善的信息管理系統(tǒng)，通過完善的政府會(huì)計(jì)信息處理平臺，確保政府會(huì)計(jì)信息的完整、準(zhǔn)確和安全高效，應(yīng)該將政府的會(huì)計(jì)核算制度作為政府會(huì)計(jì)改革的核心內(nèi)容，使權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮出良好的效果。例如，澳大利亞政府的財(cái)務(wù)部門建立了權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)系統(tǒng)，將計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的內(nèi)容融入到了權(quán)責(zé)發(fā)生制體系中來，展現(xiàn)出了該體系雄厚的實(shí)力，以科學(xué)技術(shù)為支撐，創(chuàng)新了權(quán)責(zé)發(fā)生制體系，為政府會(huì)計(jì)核算中的權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了技術(shù)上的保障。我國政府可以借鑒澳大利亞的經(jīng)驗(yàn)，充分利用發(fā)達(dá)的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，建立完整的信息管理系統(tǒng)，提高對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)軟硬件的處理能力，確保我國權(quán)責(zé)發(fā)生制信息管理平臺的順利建立。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

（一）在固定資產(chǎn)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)權(quán)益管理中的重要組成部分，影響著政府部門的會(huì)計(jì)核算制度。固定資產(chǎn)變動(dòng)作為政府理財(cái)?shù)闹匾M成部分，影響著政府的財(cái)政經(jīng)營效果。同時(shí)，政府部門在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，也會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)耗費(fèi)較多的現(xiàn)象，在日常的計(jì)量過程中，主要是通過分期提取折舊的方法進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的，可以在核算科目中增加“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”科目，有利于促進(jìn)固定資產(chǎn)核算問題的解決。

（二）在政府債務(wù)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

加強(qiáng)對政府債務(wù)的會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映政府負(fù)債情況，按期計(jì)提債務(wù)利息，有利于真實(shí)反映政府可支配財(cái)力，防范和化解財(cái)政財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保政府的長期可持續(xù)發(fā)展。政府債務(wù)可分為直接債務(wù)和或有債務(wù)，直接債務(wù)即政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)，或有債務(wù)包括政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)和政府可能承擔(dān)一定救助承認(rèn)的債務(wù)。在具體核算過程中，直接債務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，根據(jù)債務(wù)期限的長短分別在流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債相關(guān)科目中核算?；蛴袀鶆?wù)可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按照發(fā)生的可能性在政府會(huì)計(jì)報(bào)表或附注中予以披露。計(jì)提的應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的債務(wù)利息，通過“應(yīng)付利息”科目核算。

（三）在跨期撥付業(yè)務(wù)的年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

在政府預(yù)算執(zhí)行過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)預(yù)算項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度與付款進(jìn)度不一致的情況，年末應(yīng)付未付，會(huì)導(dǎo)致年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余虛增，不能真實(shí)反映政府財(cái)力運(yùn)用情況。為了促進(jìn)政府會(huì)計(jì)核算的有效開展，降低政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該對政府會(huì)計(jì)核算中的跨期撥付業(yè)務(wù)的年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。采購是政府的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，對于政府采購中出現(xiàn)的跨年度付款現(xiàn)象，應(yīng)該運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行核算問題的解決。在核算的過程中，應(yīng)該按照如下方法去解決問題：在年度終了時(shí)確定本年應(yīng)支付款項(xiàng)，借記“政府采購支出”貸記“暫存款”科目。

五、結(jié)論

政府會(huì)計(jì)核算制度是政府工作中的重點(diǎn)內(nèi)容，為了促進(jìn)政府會(huì)計(jì)核算取得良好的效果，應(yīng)該促進(jìn)政府會(huì)計(jì)核算的全面改革，將權(quán)責(zé)發(fā)生制融入到政府會(huì)計(jì)核算中來，對政府部門會(huì)計(jì)核算中的固定資產(chǎn)、債務(wù)和跨年度結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容進(jìn)行深入的分析，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的了解，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的完善，充分發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算中的重要作用，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)核算取得良好的效果。