張焱 趙小娟

摘要：我國(guó)市場(chǎng)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，企業(yè)也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中獲取高額利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)成本控制。通過比較和分析基于活動(dòng)的成本計(jì)算方法和傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的優(yōu)缺點(diǎn)，以及兩者之間的區(qū)別和聯(lián)系提出促進(jìn)作業(yè)成本法健康發(fā)展的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;傳統(tǒng)成本法;成本庫;成本核算

當(dāng)前，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)愈發(fā)激烈，給我國(guó)制造業(yè)帶來很大沖擊，重重風(fēng)險(xiǎn)和壓力給這個(gè)行業(yè)蒙上了一層灰，近幾年更為明顯。由于高新產(chǎn)業(yè)突飛猛進(jìn)的成長(zhǎng)，產(chǎn)品成本構(gòu)成發(fā)生了重大變化，成本中的制造費(fèi)用也急劇上漲，在這樣的情況下，我們對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本分析與控制，便迫在眉睫。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法越來越不適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展，基于活動(dòng)的成本計(jì)算方法應(yīng)運(yùn)而生。基于活動(dòng)的成本計(jì)算方法是在繼承傳統(tǒng)成本方法上發(fā)展起來的，這兩者之間即存在聯(lián)系又存在差異。本文在比較作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法后，探尋他們的不同之處以及相同之處，從而找到一個(gè)合適的地方融合起來，并探討作業(yè)成本法在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用。

一、關(guān)于傳統(tǒng)成本法的相關(guān)概念

（一）傳統(tǒng)成本法的概念

傳統(tǒng)的成本法是指根據(jù)不同的成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的成本。我們可以將它看作是資源消耗，那么對(duì)于成本的補(bǔ)償來說，它的來源便是企業(yè)收入，因?yàn)槠髽I(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)效益，一定會(huì)付出相應(yīng)的代價(jià)。假設(shè)收入是一定的，則補(bǔ)償成本與經(jīng)濟(jì)效益成反比例關(guān)系。正因?yàn)槿绱?，傳統(tǒng)成本管理一直把目光聚焦在節(jié)省一個(gè)螺絲釘上。并且使用成本的上升和下降是評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。

（二）傳統(tǒng)成本法的基本原理

將傳統(tǒng)成本計(jì)算方法進(jìn)行總結(jié)并將其基本原理理解為：計(jì)算基于不同的成本計(jì)算對(duì)象在生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用。并且把其分為三個(gè)類別，直接材料、人工以及制造成本，然后直接根據(jù)直接成本計(jì)算，間接成本分配的原理，以及所發(fā)生的制造費(fèi)用是根據(jù)一定的分配原則分配給相應(yīng)成本對(duì)象。

（三）傳統(tǒng)成本法的由來

成本管理理論的基礎(chǔ)是成本核算，它出現(xiàn)在十五世紀(jì)中期，但卻從20世紀(jì)20年代后期才日趨成熟。它的產(chǎn)生來自于人們對(duì)銷售利潤(rùn)和損失的渴求。由于生產(chǎn)力不發(fā)達(dá)，技術(shù)不成熟，導(dǎo)致市場(chǎng)出現(xiàn)供小于求的情況，賣方處于有利地位。因此，消費(fèi)者只能被動(dòng)接受產(chǎn)品，沒有太多選擇。為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，提高生產(chǎn)效率，增加產(chǎn)量成為當(dāng)時(shí)亟待解決的難題，成本核算只是一個(gè)附加功能。當(dāng)時(shí)，生產(chǎn)者只在產(chǎn)品售出后使用庫存方法，并推出銷售成本以計(jì)算銷售損益。由于產(chǎn)品銷售后的成本必須計(jì)算，反向軋制方法的缺點(diǎn)在于通常無法滿足產(chǎn)品定價(jià)的需要，也不能第一時(shí)間得到公司的有關(guān)損益情況。

（四）傳統(tǒng)成本法的缺點(diǎn)

1. 影響產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確

在傳統(tǒng)成本法下， 高品質(zhì)、低復(fù)雜度的產(chǎn)品成本總是比其實(shí)際成本高，其毛利率往往被低估;低質(zhì)量、高復(fù)雜性的產(chǎn)品的成本總是比其實(shí)際成本較低，其毛利率往往被高估。因此，錯(cuò)誤的產(chǎn)品成本信息可能導(dǎo)致產(chǎn)品毛利率信息失真，從而導(dǎo)致公司做出不適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)決策。

2. 對(duì)產(chǎn)品的控制力不足

傳統(tǒng)成本法有一定的局限性，體現(xiàn)在綜合信息的提供方面，將導(dǎo)致在使用時(shí)出現(xiàn)一些問題，不利于我們發(fā)現(xiàn)成本改善的方法，殘缺的成本信息為成本控制提供了錯(cuò)誤的方向，從而導(dǎo)致成本改進(jìn)和成本控制無效。

3. 信息相關(guān)性較弱

傳統(tǒng)成本法不能核算無關(guān)的成本信息，并致使我們做出錯(cuò)誤決定，出現(xiàn)一些與成本無關(guān)的產(chǎn)品成本，這會(huì)使相關(guān)性減弱。

二、作業(yè)成本法的相關(guān)概念

（一）作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法是一種比傳統(tǒng)成本核算方法更加精細(xì)和準(zhǔn)確的成本核算方法，它能為我們提供更加準(zhǔn)確的信息和數(shù)據(jù)，可以讓管理者做出更加明確的決策，它起源于西方國(guó)家，這種核算方法在發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中日益得到廣泛應(yīng)用。我國(guó)逐漸引進(jìn)該成本核算方法。作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，再根據(jù)成本動(dòng)因建立與之對(duì)應(yīng)的成本庫，再以產(chǎn)品成本耗費(fèi)的資源分配到作業(yè)中，之后選擇對(duì)應(yīng)的成本動(dòng)因，再將全部作業(yè)成本分配給產(chǎn)品或服務(wù)的一種成本計(jì)算方法。

（二）作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法源于成本動(dòng)因理論，即根據(jù)費(fèi)用產(chǎn)生的原因來對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分配。基于活動(dòng)的成本核算是一種基于工作的管理信息系統(tǒng)，根據(jù)中心的工作，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到物資供應(yīng)，所有車間的生產(chǎn)、質(zhì)檢、總裝、運(yùn)輸和銷售的整個(gè)流程。根據(jù)操作和運(yùn)行費(fèi)用，來計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。

（三）作業(yè)成本法的由來

1941年，會(huì)計(jì)師科勒在“會(huì)計(jì)論壇”雜志發(fā)表了一篇論文，第一次討論家庭作業(yè)和作業(yè)帳戶設(shè)置。該提案是“為每個(gè)任務(wù)創(chuàng)建一個(gè)賬戶。20世紀(jì)80年代，羅賓·庫珀和哈佛大學(xué)的羅伯特·卡普蘭在運(yùn)營(yíng)成本、計(jì)算、運(yùn)作程序、成本動(dòng)因選擇和建立的實(shí)際問題，在成本庫進(jìn)行徹底和深入的討論，并奠定了活動(dòng)成本的基礎(chǔ)。此后，經(jīng)營(yíng)成本一直成為學(xué)者關(guān)注重點(diǎn)之一。自此，基于活動(dòng)的成本計(jì)算方法已在全世界的機(jī)械制造、冶金、制藥、電子設(shè)備和其他行業(yè)中得到應(yīng)用。由于越來越多的企業(yè)嘗試使用作業(yè)成本法，管理者也越來越發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法帶來的好處，它為企業(yè)的成本發(fā)展帶來了改進(jìn)和優(yōu)化。因此，出現(xiàn)了一系列的基于作業(yè)成本信息的應(yīng)用如預(yù)算、生產(chǎn)管理等。

（四）作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

1. 作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)

（1）作業(yè)成本法拓寬成本核算對(duì)象的范圍，并形成一個(gè)多元化的成本。更側(cè)重于產(chǎn)品成本的原因和其形成過程，所以，我們可以看到成本的計(jì)算對(duì)象不是單一的，而是多個(gè)方面。而要進(jìn)行成本核算就要采取一定的方法，這個(gè)方法就是要以運(yùn)營(yíng)為中心，掌握關(guān)鍵資源的成本對(duì)象的流動(dòng)，促進(jìn)成本的合理計(jì)算，有利于在具體產(chǎn)品公司盈利能力的綜合分析中，充分發(fā)揮資源在價(jià)值鏈中的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率。

（2）基于活動(dòng)的成本核算提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，有利于現(xiàn)代生產(chǎn)系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)成本管理?；顒?dòng)成本核算是以運(yùn)營(yíng)為核心，它支配著重點(diǎn)突出資源的成本對(duì)象的流動(dòng)，最終使成本核算在合理范圍之內(nèi)，使公司產(chǎn)品盈利能力能夠更好地分析勞動(dòng)力、客戶和市場(chǎng)，以及在盈利能力方面的差別。

（3）作業(yè)成本法在企業(yè)的作業(yè)鏈中發(fā)揮了很大的作用，不僅調(diào)動(dòng)了各部門盈利的積極性，而且有利于進(jìn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。企業(yè)的作業(yè)鏈也是一條以成本庫為新的責(zé)任中心的責(zé)任鏈，該成本庫中各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生是否合理由它來界定，評(píng)價(jià)其合理性的標(biāo)準(zhǔn)是能為最終生產(chǎn)出的產(chǎn)品增加價(jià)值，建立責(zé)任系統(tǒng)，并按是否提高了價(jià)值鏈的價(jià)值為依據(jù)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，盡可能發(fā)揮資源在價(jià)值鏈中的作用。

2. 作業(yè)成本法的局限性

（1）開發(fā)和維護(hù)費(fèi)用較高?；诨顒?dòng)的成本核算比全成本方法具有更多的成本驅(qū)動(dòng)因素，成本驅(qū)動(dòng)因素越多，開發(fā)和維護(hù)成本越高。

（2）作業(yè)成本法不符合對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的需要。雖然作業(yè)成本法的運(yùn)用可以形成一個(gè)多元化的體系并可充分發(fā)揮資源在價(jià)值鏈中的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率。但對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，作業(yè)成本法還是有瑕疵的。要使對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求就必須調(diào)整許多工作，這種調(diào)整勢(shì)必會(huì)造成一些麻煩和混亂。

（3）基于活動(dòng)的成本計(jì)算方法繁瑣，程序復(fù)雜，實(shí)現(xiàn)成本高。作業(yè)成本法需要多方面的配合，是一個(gè)完整的生產(chǎn)鏈。從設(shè)計(jì)開始，到制造，再到市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)，最后到計(jì)算和人事部門，必須要搜集這些成本動(dòng)因的關(guān)鍵信息，分析和確定各因素資源的流動(dòng)過程。因此，基于活動(dòng)的成本核算是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。

（4）由基于活動(dòng)的成本計(jì)算方法提供的信息還是基于傳統(tǒng)的歷史成本。它仍然提供歷史成本信息，并缺乏相關(guān)性未來的戰(zhàn)略決策。

三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的異同

（一）作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法不同點(diǎn)

1. 成本計(jì)算的對(duì)象不同

傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，企業(yè)被認(rèn)為是成本的計(jì)算對(duì)象。進(jìn)行產(chǎn)品的成本核算，產(chǎn)品的成本并不是唯一的要素，同時(shí)也更加注重產(chǎn)品成本的原因，其形成的全過程。因此，這也就引發(fā)了成本計(jì)算對(duì)象的多維度，使它分為：最終產(chǎn)品、資源、運(yùn)營(yíng)、工作中心。

2. 成本計(jì)算的目的不同

傳統(tǒng)成本方法計(jì)算成本本身以及對(duì)成本的目的進(jìn)行計(jì)算。而活動(dòng)成本方法計(jì)算是由生產(chǎn)過程中操作引起的，并且應(yīng)該確定該操作是否跟產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)中，要首先預(yù)計(jì)出產(chǎn)品的生產(chǎn)跟哪些過程相關(guān)，分析這些過程的資源消耗程度。在作業(yè)的執(zhí)行過程中，要對(duì)每個(gè)過程的資源消耗與預(yù)期作比較，分析最終產(chǎn)品的價(jià)值。整合這部分信息可以使企業(yè)提高工作效率，降低損耗，使利益得到最大程度的優(yōu)化。

3. 產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和內(nèi)容不同

什么是成本核算，顧名思義就是對(duì)一個(gè)產(chǎn)品各項(xiàng)花費(fèi)的一個(gè)總稱。傳統(tǒng)的成本核算認(rèn)為，成本就是在各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中產(chǎn)生的以及勞動(dòng)者工資在內(nèi)的各項(xiàng)必要支出。它主要指制造成本，僅包括制造產(chǎn)品和生產(chǎn)的過程。所以對(duì)于產(chǎn)品的其他成本，比如產(chǎn)品的相關(guān)材料，人工成本還有制造成本等等不作為產(chǎn)品的成本核算，而是根據(jù)它的用途來進(jìn)行劃分，生產(chǎn)和管理產(chǎn)生的成本費(fèi)用則是按照期間費(fèi)用處理。

作業(yè)成本核算方法認(rèn)為產(chǎn)品的成本是一切必要和不必要支出的成本，也就是說只要是這個(gè)支出和產(chǎn)品有關(guān)，不論是直接相關(guān)還是間接相關(guān)，都可以包括在產(chǎn)品的成本中。只要是在制造的過程中并且有利于最終產(chǎn)品的支出都應(yīng)包括在內(nèi)。這個(gè)成本核算方法強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理性和有效性，這個(gè)支出不管是不是與產(chǎn)品直接關(guān)系但一定是跟生產(chǎn)有直接關(guān)系。

4. 理論基礎(chǔ)上的不同

傳統(tǒng)成本計(jì)算方法是由產(chǎn)品的生產(chǎn)和消耗的時(shí)間來計(jì)算各種間接的成本。因此，可以將開銷均勻地分配給具有特定標(biāo)準(zhǔn)的各種產(chǎn)品的成本。但是這種方法并不精確，因?yàn)樗紤]的只是生產(chǎn)中產(chǎn)生的消耗，只是一個(gè)核算的方法。

基于活動(dòng)的成本核算方法突破了成本核算中的產(chǎn)品邊界，使成本核算更深入到資源和運(yùn)營(yíng)層面。它根據(jù)運(yùn)營(yíng)中心從資源消耗和多種資源驅(qū)動(dòng)因素（即資源成本分配標(biāo)準(zhǔn)）中收取成本。每個(gè)運(yùn)營(yíng)中心的成本根據(jù)不同的運(yùn)營(yíng)動(dòng)機(jī)（即運(yùn)營(yíng)成本的分配標(biāo)準(zhǔn)）分配給各種產(chǎn)品。

（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的相似點(diǎn)

1. 活動(dòng)成本是責(zé)任成本與傳統(tǒng)成本核算之間的會(huì)聚點(diǎn)

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)基于不同的流程，處于動(dòng)態(tài)過程中。在運(yùn)營(yíng)成本體系下，運(yùn)營(yíng)成本的本質(zhì)是負(fù)債成本。如果說的更為準(zhǔn)確的話，這無疑是運(yùn)動(dòng)的責(zé)任成本的一種重要形態(tài)。因此，它能夠和生產(chǎn)組織形式更好地融合在一起。

2. 兩者最終目的一致，均是為了準(zhǔn)確計(jì)算最終產(chǎn)出成本

如果利用傳統(tǒng)成本法來進(jìn)行最終的核算，我們需要進(jìn)行一定的成本計(jì)算，旨在運(yùn)用材料的相關(guān)費(fèi)用，用分配和再分配的方式，從而得出這個(gè)商品的生產(chǎn)成本。在運(yùn)營(yíng)成本系統(tǒng)下，間接成本首先出現(xiàn)在相關(guān)業(yè)務(wù)中。分配和建立成本庫，然后根據(jù)每個(gè)產(chǎn)品消耗的工作數(shù)計(jì)算產(chǎn)品成本中的操作成本。

四、作業(yè)成本法在制造業(yè)中的運(yùn)用——以某農(nóng)機(jī)廠為例

作為國(guó)有企業(yè)中非常具有代表性的農(nóng)機(jī)廠，它有多方面積極的作用。比如，它能夠固定生產(chǎn)，從而提高穩(wěn)定性;它能夠體現(xiàn)多樣化的特點(diǎn)，進(jìn)行多種品種的生產(chǎn)，而且在生產(chǎn)模式上并不是一味地批量生產(chǎn)，而是將小批量作為一種固定的模式。如果利用傳統(tǒng)成本法來進(jìn)行生產(chǎn)，制造成本將會(huì)大幅度提高，而且將會(huì)超過人工成本200%，則對(duì)成本的控制力將會(huì)削弱。為此，該公司決定實(shí)施基于活動(dòng)的成本計(jì)算方法。

根據(jù)公司的流程，確定了32個(gè)操作，以及每個(gè)操作的操作動(dòng)機(jī)。推動(dòng)動(dòng)機(jī)主要是體力勞動(dòng)。其他驅(qū)動(dòng)原因是運(yùn)輸距離、準(zhǔn)備數(shù)量、零件數(shù)量、訂單數(shù)量、機(jī)器小時(shí)數(shù)和客戶數(shù)量。

通過一定的研究后發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)成本法存在其弊端，這體現(xiàn)在它的成本失真，而且它的失真率最高到達(dá)46.5%。由于前期運(yùn)用了大量的成本計(jì)算方法，為企業(yè)提供了很多有效的數(shù)據(jù)和信息。隨著對(duì)成本控制力日趨增強(qiáng)，企業(yè)可以將成本設(shè)定在一個(gè)合理的范圍內(nèi)，通過團(tuán)隊(duì)來共同制定好想要的目標(biāo)成本，為企業(yè)對(duì)成本的控制添磚加瓦。

在獲取到有效的信息后，對(duì)這些信息進(jìn)行分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)一些操作，比如檢查，維修等，并不會(huì)對(duì)顧客價(jià)值提升有任何影響。這些業(yè)務(wù)是分支機(jī)構(gòu)管理的一種，在其中扮演著不可或缺的作用，但是這些人都是夾雜在各種研討會(huì)中間。通過對(duì)工作重新審視，發(fā)現(xiàn)大量人力的浪費(fèi)，因此可以從已有的人當(dāng)中，裁掉一半的人，相應(yīng)的支出也會(huì)減少，真正做到物盡其用，人盡其職。最后反省工作時(shí)，還發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)存在有剩余運(yùn)力的情況出現(xiàn)，通過對(duì)運(yùn)輸?shù)募泄芾?，從而減少叉車，這也是一項(xiàng)重要的舉措。

除此之外，在提取信息的過程中，正確有效的信息也是影響銷售的一個(gè)非常關(guān)鍵的因素。根據(jù)提取到的正確有效信息，就可以對(duì)價(jià)格產(chǎn)生一定的影響，可以重新進(jìn)行制定。在修改好價(jià)格之后，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)大大地提高。

五、對(duì)策建議

作業(yè)成本法是西方國(guó)家智慧的結(jié)晶，也是他們自主生產(chǎn)的產(chǎn)物。東西方企業(yè)在很多方面都有巨大差異。所以當(dāng)它踏上中國(guó)的國(guó)土，難免會(huì)“水土不服”。因此，企業(yè)要應(yīng)用作業(yè)成本法，就必須提出切實(shí)可行的方案來為自己保駕護(hù)航。

1. 做好充分準(zhǔn)備，包括思想準(zhǔn)備和實(shí)施準(zhǔn)備。要實(shí)地走訪調(diào)查，然后調(diào)查出企業(yè)的內(nèi)部情況和架構(gòu)，重新設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)有效的成本核算系統(tǒng)，它一定要建立在管理水平和成本核算方法的基礎(chǔ)之上。

2. 獲得高級(jí)管理層的支持。在成本管理過程中，財(cái)務(wù)人員需要有合作精神，也需要與運(yùn)營(yíng)經(jīng)理進(jìn)行良好的配合，并且需要有一支能夠信任，具有創(chuàng)造性的設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)來共同完成任務(wù)。而作為公司高管，在實(shí)施的過程中，一定要運(yùn)籌帷幄，做好協(xié)調(diào)和分工，做好溝通和協(xié)調(diào)的工作。運(yùn)營(yíng)成本實(shí)施時(shí)，將會(huì)耗費(fèi)大量的人力，物力，財(cái)力，所以在實(shí)施的工程中，應(yīng)該注意產(chǎn)能和質(zhì)量，把握好其關(guān)系，放眼于整體布局。這也需要從開始到結(jié)束的強(qiáng)有力的支持和協(xié)調(diào)。

3. 將計(jì)算機(jī)軟件和作業(yè)成本思想有機(jī)統(tǒng)一。為了在中國(guó)企業(yè)中成功實(shí)施基于活動(dòng)的成本計(jì)算方法，需要開發(fā)一個(gè)統(tǒng)一完備的信息系統(tǒng)，并將運(yùn)營(yíng)成本系統(tǒng)作為重點(diǎn)進(jìn)行開發(fā)，從而將很多繁瑣的設(shè)計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)化。在項(xiàng)目設(shè)計(jì)過程中，對(duì)于員工的日常操作的輸入，也應(yīng)進(jìn)行必要的簡(jiǎn)化和刪減。

此外，作為先進(jìn)成本管理的一種形式，活動(dòng)成本管理的核心在于它的操作。操作會(huì)產(chǎn)生成本管理的不同，從而影響成本計(jì)算系統(tǒng)。實(shí)際上，沒有必要或不可能建立統(tǒng)一的運(yùn)營(yíng)成本計(jì)算模型或系統(tǒng)。具有企業(yè)經(jīng)營(yíng)特征的經(jīng)營(yíng)成本計(jì)算系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)個(gè)體經(jīng)營(yíng)的差異進(jìn)行設(shè)計(jì)。中國(guó)企業(yè)應(yīng)該使用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來引入機(jī)會(huì)，更新概念，創(chuàng)造條件，并實(shí)施基于活動(dòng)的成本核算方法。

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[3]董雨薇.現(xiàn)代企業(yè)制度下作業(yè)成本管理的理論與實(shí)踐研究[D].經(jīng)營(yíng)管理者， 2015.

[4]胡凌云.談作業(yè)成本管理及在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用[D].開原市福潤(rùn)肉類食品有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，2014.

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[6]趙賀春，吳美娜.作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的比較研究——以某大型機(jī)械加工企業(yè)為例[J].會(huì)計(jì)之友，2017（09）.

[7]董燕茹.淺談作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別與聯(lián)系[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017（03）.

*基金項(xiàng)目：教育部人文社科西部和邊疆地區(qū)項(xiàng)目（20XJA880007）;云南省科學(xué)技術(shù)廳“云南省中青年學(xué)術(shù)和技術(shù)帶頭人后備人才培養(yǎng)第二十一批”（項(xiàng)目號(hào)：2019HB032）;云南農(nóng)業(yè)大學(xué)社會(huì)科學(xué)中青年項(xiàng)目“農(nóng)業(yè)自然災(zāi)害保險(xiǎn)對(duì)云南山區(qū)農(nóng)戶收入的影響研究”（項(xiàng)目號(hào)：2018SK02）;云南農(nóng)業(yè)大學(xué)博士科研啟動(dòng)基金項(xiàng)目“云南姚安縣農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展問題與對(duì)策研究”（項(xiàng)目號(hào)：A2002461）。

（作者單位：張焱，云南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院; 趙小娟，云南師范大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院。趙小娟為通訊作者）