余燕

[摘 ? ?要] 隨著全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，數(shù)字產(chǎn)品的交易越來越頻繁。我們應(yīng)順應(yīng)時(shí)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，積極采取相關(guān)的稅收政策來重視這一新稅源。目前數(shù)字經(jīng)濟(jì)在我國已經(jīng)占據(jù)了較為重要的地位，我國也逐漸展開對這一新經(jīng)濟(jì)形式開始征稅的各項(xiàng)工作，但具體開展中還是存在很多問題，比如相關(guān)法律法規(guī)的缺失，以及以往稅收政策的不適用，稅收監(jiān)管面臨挑戰(zhàn)等。為了解決這些問題，我們必須采取相關(guān)的舉措促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅源監(jiān)管工作的完善。

[關(guān)鍵詞] 數(shù)字經(jīng)濟(jì);稅源監(jiān)管;稅收管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 13. 061

[中圖分類號] F842.6 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）13- 0138- 02

1 ? ? ?數(shù)字經(jīng)濟(jì)理論和發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 ? 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的概念

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是一種新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形態(tài)，依托于信息通信技術(shù)而發(fā)展，使各種產(chǎn)品的交易跨越了時(shí)空的限制活躍在全球市場上，它呈現(xiàn)出明顯的數(shù)字化特點(diǎn)。

1.2 ? 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)

（1）依賴于電子設(shè)備并具有數(shù)字性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的數(shù)字產(chǎn)品以及相關(guān)服務(wù)的數(shù)字性使得有關(guān)的交易必須依托于具有高新技術(shù)的智能手機(jī)或者計(jì)算機(jī)設(shè)備進(jìn)行，這樣就可以使產(chǎn)品交易的交流、簽約、支付以及發(fā)貨等都在網(wǎng)上進(jìn)行。

（2）高效性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的交易完全可以通過智能手機(jī)或計(jì)算機(jī)等設(shè)備在網(wǎng)上進(jìn)行。貨物和服務(wù)通過數(shù)字形式交易，可以有效提高效率。且從交易開始到結(jié)束，無論是磋商、簽約，還是支付、發(fā)貨，整個(gè)過程都是在線進(jìn)行的，具有隱蔽性。

（3）可轉(zhuǎn)換性。傳統(tǒng)商品和服務(wù)完全可以通過數(shù)字化處理后進(jìn)行網(wǎng)上的在線交易，這種數(shù)字化甚至可以被用于傳統(tǒng)的商業(yè)模式。[1]

1.3 ? 數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2017年，我國的數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到了27.2萬億元，占2017年我國GDP比重的32.9%，這個(gè)比重在全世界位居第二。除此之外，根據(jù)相關(guān)的預(yù)測，2021年全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模將達(dá)到45萬億美元。從數(shù)字經(jīng)濟(jì)興起后我國的發(fā)展情況來看，不同的行業(yè)都被數(shù)字經(jīng)濟(jì)所滲透，但是各個(gè)行業(yè)的現(xiàn)狀還是具有差異的，三大產(chǎn)業(yè)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度也不同。

2 ? ? ?稅源監(jiān)管的必要性

稅源監(jiān)管是稅務(wù)部門根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，采用一定的辦法來采集我國稅源的規(guī)模、分布以及發(fā)展變化的信息，并對這些信息進(jìn)行監(jiān)督和分析，是稅務(wù)局盡可能地平衡稅源以及征稅收入，縮小兩者之間的差距的征管活動(dòng)。稅源的監(jiān)管是稅收管理工作的基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在工作的過程中必須依法征稅，不能不合理地?fù)p害公民的權(quán)益[2]。

2.1 ? 稅收監(jiān)管的原則

（1）監(jiān)管方式與稅制特點(diǎn)相協(xié)調(diào)。稅源的監(jiān)管方式多種多樣，但是必須與我國的稅制特點(diǎn)相匹配。我國現(xiàn)行稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的復(fù)合稅制體系，它具有征稅程序復(fù)雜、稅種多等特點(diǎn)。所以在這樣的稅制結(jié)構(gòu)下，稅收監(jiān)管應(yīng)該制定全面的監(jiān)管方法，將監(jiān)管與不同稅種的特點(diǎn)結(jié)合起來，這樣才能使兩者相協(xié)調(diào)。

（2）堅(jiān)持實(shí)體合法與程序合法相結(jié)合。我國稅源監(jiān)管的法律都強(qiáng)調(diào)了實(shí)體合法與程序合法的原則，只有兩者有效地相結(jié)合，才能使稅源監(jiān)管工作有效地開展，在注重實(shí)體合法的同時(shí)要注重程序合法的問題，為稅源監(jiān)管工作營造良好的社會(huì)法律環(huán)境。

（3）加強(qiáng)依靠社會(huì)監(jiān)督。稅源監(jiān)管需要建立起整體的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，這對相關(guān)工作具有重要意義。稅源的種類很多，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)很難將全部的稅源都納入自己的控制范圍里，這時(shí)候就需要有另一個(gè)社會(huì)主體來起輔助作用，要制定并完善相關(guān)的法律法規(guī)，調(diào)動(dòng)公民的積極性，利用社會(huì)監(jiān)督來盡可能地實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)管。

2.2 ? 稅收精細(xì)化管理的前提

稅收精細(xì)化管理離不開稅源監(jiān)管的完善，強(qiáng)化以及完善稅源監(jiān)管不僅可以實(shí)現(xiàn)稅源的精確計(jì)劃，加強(qiáng)稅源管控能力，還可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于稅收計(jì)劃及分析的工作更具有具體性，為其決策提供科學(xué)合理的參考依據(jù)。這可以解決現(xiàn)實(shí)中稅源管理存在的各種問題[3]。

2.3 ? 稅收征管體制改革的核心

稅源的監(jiān)管對于稅收征管來說是一項(xiàng)尤為重要的工作，它包括在稅后征管的工作內(nèi)容之中，并且占據(jù)著重要的位置，因?yàn)樗畜w現(xiàn)了我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管能力。如今市場經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代化管理不斷成熟，越來越多人口和企業(yè)的流動(dòng)越來越大，市場上的經(jīng)濟(jì)關(guān)系也愈加復(fù)雜，這就導(dǎo)致了稅務(wù)登記工作的難度加大，對于征管工作來說也是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。[4]所以在這種經(jīng)濟(jì)背景下，稅務(wù)部門需要建立一個(gè)科學(xué)全面的稅源信息系統(tǒng)，更加全面地了解納稅人的信息。

3 ? ? ?對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的必然性

3.1 ? 數(shù)字產(chǎn)品征稅的合理性

對數(shù)字產(chǎn)品隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，其內(nèi)容與形式不斷豐富。這種新興產(chǎn)品與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中的貨物并沒有區(qū)別，但關(guān)于對數(shù)字產(chǎn)品征稅還存在很多空白。比如當(dāng)前我國國內(nèi)市場上的直播平臺(tái)急劇增長，網(wǎng)絡(luò)主播的收入不僅包括打賞禮物的收入，還有廣告收入、線下商業(yè)表演收入等。數(shù)字產(chǎn)品沒有以一定的形式存在，這并不改變交易本質(zhì)，本質(zhì)還是在提供相應(yīng)的“服務(wù)”，只是交易的過程轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)上[5]。數(shù)字產(chǎn)品的交易是一種商業(yè)行為，與傳統(tǒng)交易一樣，所以對數(shù)字產(chǎn)品征稅是合理的。

3.2 ? 增加財(cái)政收入

稅收是國家通過政治權(quán)力強(qiáng)制征收的財(cái)政收入。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)模已經(jīng)較大，對數(shù)字產(chǎn)品征稅的收入相對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)來說也是較為可觀的。我國應(yīng)該著眼于財(cái)政收入的增加，全面關(guān)注數(shù)字產(chǎn)品的交易和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.3 ? 促進(jìn)稅收公平

稅收公平包括橫向公平和縱向公平。其中橫向公平要求對同等納稅能力的納稅人適用同樣的稅收政策。相比于傳統(tǒng)的實(shí)體商品貿(mào)易來說，數(shù)字產(chǎn)品的貿(mào)易確實(shí)形式新穎，但是其本質(zhì)并無兩樣，所以僅對實(shí)體商品征稅是不公平的，違背了橫向公平的原則。盡管數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易具有一定的隱蔽和分散的特點(diǎn)，但是數(shù)字產(chǎn)品的交易同樣具有商品及服務(wù)的銷售特征。稅收公平的原則要求它與實(shí)體商品一樣進(jìn)行征稅。如果數(shù)字產(chǎn)品的交易未納入征稅的范圍中，顯然對于其他交易方式來說是有失公允的。

4 ? ? ?數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下我國稅源監(jiān)管面臨的挑戰(zhàn)

4.1 ? 征納雙方信息不對稱

首先是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的稅收相關(guān)信息非常不全面，使得稅源有一定的失控。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，部分納稅人隱匿應(yīng)稅收入，提供虛假資料;其次是稅務(wù)部門的征管不夠公開，透明度有待提高，對同等納稅人的納稅申報(bào)以及具體的相關(guān)涉稅事項(xiàng)都只有稅務(wù)機(jī)關(guān)本身了解，納稅人一無所知，社會(huì)媒介、公民等都不知情，這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作缺乏有效的監(jiān)督[6]。

4.2 ? 數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管法律不完善

我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但是與之相對的關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收法律法規(guī)卻沒有隨之發(fā)展，相關(guān)部門沒有及時(shí)制定相應(yīng)的規(guī)定來規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟(jì)的涉稅問題。在我國傳統(tǒng)的法律體系中，部分滯后的條款會(huì)影響當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收工作的開展。而且數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易往往采用電子的數(shù)據(jù)，電子數(shù)據(jù)具有容易更改且時(shí)效性的特點(diǎn)，所以很難保證數(shù)據(jù)的真實(shí)完整。稅務(wù)部門難以獲取完善的交易信息。數(shù)字經(jīng)濟(jì)法律的不完善主要體現(xiàn)在我國國際稅收法律體系的不完善以及國內(nèi)法與國際法沒有很好地對接。

4.3 ? 跨國企業(yè)稅收征管困難、國內(nèi)反避稅人才缺乏

在國家稅收關(guān)系中，不僅有企業(yè)專門的稅務(wù)部門進(jìn)行籌劃，同時(shí)也包括一些第三方事務(wù)所的專家團(tuán)隊(duì)作咨詢。企業(yè)內(nèi)部信息的不對稱以及人才的集中都對跨國企業(yè)的稅收征管帶來了難度。而我國的反避稅人才較少，這一點(diǎn)缺陷對稅源監(jiān)管造成了制約[7]。因此我國跨國企業(yè)反避稅人才隊(duì)伍建設(shè)亟待加強(qiáng)。

5 ? ? ?數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下我國如何優(yōu)化稅源監(jiān)管

5.1 ? 數(shù)字產(chǎn)品相關(guān)立法亟待完善

由上述問題分析可知，關(guān)于數(shù)字產(chǎn)品交易的相關(guān)法律法規(guī)亟待完善，舊的稅法已經(jīng)不能完全適用于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，如今的新型的電子商務(wù)交易模式更是為企業(yè)提供了很大的避稅空間，所以國家相關(guān)部門需要及時(shí)完善相關(guān)法律法規(guī)，盡快明確定義數(shù)字經(jīng)濟(jì)這種商業(yè)模式所形成的收入，將具體的征稅方案制定列入計(jì)劃中，這樣才能更好地面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，更好地維護(hù)我國的稅收利益。

5.2 ? 優(yōu)化稅務(wù)登記制度，加強(qiáng)對交易平臺(tái)的控制

稅務(wù)登記制度對于稅收征管來說是一項(xiàng)重要的前提工作。隨著我國電商的發(fā)展，必須建立關(guān)于電子商務(wù)企業(yè)的稅務(wù)登記系統(tǒng)。除此之外，對待虛擬商品的交易要注意結(jié)合電商交易的特點(diǎn)，控制稅源[8]。關(guān)于如何優(yōu)化稅務(wù)登記，主要包括以下三點(diǎn)：一是明確其重要性;二是盡可能減少稅務(wù)登記成本;三是應(yīng)去除稅務(wù)登記行政化[6]。

5.3 ? 加強(qiáng)異地虛擬交易監(jiān)管

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展依托于網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，其交易大多數(shù)依靠網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行。如果利用傳統(tǒng)的商業(yè)發(fā)票往往會(huì)增加交易主體的負(fù)擔(dān)。稅務(wù)部門必須要完善相關(guān)電子發(fā)票制度，利用數(shù)字化的方式進(jìn)行稅收征管，推廣執(zhí)行相關(guān)的新制度。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的交易可以通過規(guī)范電子發(fā)票制度來進(jìn)一步規(guī)范，同時(shí)也可以節(jié)約相應(yīng)的社會(huì)資源，這是稅務(wù)部門征管工作進(jìn)步的體現(xiàn)，同時(shí)交易流程的規(guī)范也可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)收集信息提供極大地便利，這對于雙方來說是一種雙贏的舉措[8]。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，往往存在著不索取的發(fā)票的情況，這會(huì)增加稅務(wù)部門的征管難度。當(dāng)電子發(fā)票也無法很好地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況時(shí)，就需要引入監(jiān)控資金流的方式來獲取企業(yè)的收入情況，獲取相關(guān)數(shù)字產(chǎn)品收入信息。

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