摘要：基于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境持續(xù)發(fā)展的背景，我國廣大人民的薪資也呈現(xiàn)出了逐漸上漲的趨勢。其中個人所得稅納稅籌劃是否合理，就會直接影響大眾的薪資具體數(shù)額。個人所得稅的納稅籌劃問題需要得到充分的重視，而近幾年來稅制改革造成的稅收與納稅籌劃變化，也會對納稅人的實際利益產(chǎn)生影響。本文從個人所得稅納稅籌劃的重要意義入手，探究了個人所得稅納稅籌劃問題。并以此為基礎(chǔ)，提出轉(zhuǎn)換收入形式、合理利用稅率差異技巧、充分利用優(yōu)惠稅收政策等策略，希望不斷降低稅負(fù)給人們造成的收入壓力。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;納稅籌劃;稅收優(yōu)惠政策;稅率差異

中圖分類號：F275文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）15-0167-02

基于新時期發(fā)展背景下，人們的收入不斷提升，個人所得稅納稅人數(shù)不斷增加，在稅收結(jié)構(gòu)中占據(jù)著較大的比例。為了真正降低人們的負(fù)擔(dān)，就需要開展一系列的納稅籌劃工作。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，合理地利用稅收優(yōu)惠政策，對涉稅行為進(jìn)行安排，以此合理避稅。隨著稅收體制的不斷改革，我國個人所得稅法將個人所得稅的基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到了5000元/月，還提出了減稅的政策，于2019年1月1日正式下實施?；诙愔聘母镎弑尘跋?，對于個人所得稅的納稅籌劃問題，需要進(jìn)行充分的思考，開展合理的規(guī)劃。

一、個人所得稅納稅籌劃的重要意義

1.普及稅法知識，強(qiáng)化納稅人納稅意識

開展個人所得稅的納稅籌劃的作，能在一定程度上增強(qiáng)納稅人的納稅意識，并普及稅法知識。對于納稅人來說，樹立正確的納稅意識十分重要，需要合理合法地少納稅，才能明確如何合理合法地使用節(jié)稅、避稅方式[1]。只有保證納稅人遵循稅收法律法規(guī)，細(xì)心研究利弊問題，才能不斷提升納稅人的綜合納稅意識，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的問題發(fā)生。

2.幫助納稅人節(jié)減稅收

在制定納稅籌劃方案的基礎(chǔ)上，做好節(jié)稅方式的比較，能降低納稅人的現(xiàn)金支出，使得納稅人可以支配的資金數(shù)額不斷提高。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以不斷地擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，還能在市場經(jīng)濟(jì)中占據(jù)穩(wěn)固的地位。

3.有利于拉動內(nèi)需

我國內(nèi)需不足屬于核心問題，最重要的就是消費(fèi)問題，存在納稅人可支配收入較低的現(xiàn)象。要想不斷提升納稅人可支配的收入，推動國家的經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，除了對我國出臺的稅收政策進(jìn)行分析之外，還需要做好納稅籌劃的工作。

4.完善國家稅收法律制度

納稅籌劃能不斷完善我國的稅收法律制度，對于個人所得稅的納稅籌劃工作來說，主要就是結(jié)合沒有明確規(guī)定的行為與稅收政策，合理利用優(yōu)惠政策開展的。因此，以納稅人在實際的納稅籌劃過程中，提供的合理反饋信息為基礎(chǔ)，對我國的稅收法律制度進(jìn)行不斷的完善與調(diào)整。

二、個人所得稅納稅籌劃問題

1.納稅籌劃政策不夠完善

對于我國的個人所得稅征收政策進(jìn)行分析，核心的標(biāo)準(zhǔn)就是個人收入不斷提高。而發(fā)達(dá)國家在進(jìn)行個人所得稅計算的過程中，會對各個家庭的實際人數(shù)與收入情況進(jìn)行考量，不需要繳納個人所得稅的，不僅包括家庭整體收入低于平均水平的，還包括家庭中非勞動人數(shù)過多的，平均收入不高的，避免稅收導(dǎo)致整個家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)加重問題發(fā)生。許多發(fā)達(dá)國家還會制定有效的激勵措施，鼓勵納稅人遵循法律法規(guī)進(jìn)行納稅[2]。如果出現(xiàn)了違反法律法規(guī)的情況，就會利用相應(yīng)的行政手段，對納稅金額進(jìn)行再分配，保證社會納稅的公平性。對于我國個人所得稅的改革來說，稅收制度不健全，對相關(guān)法律法規(guī)宣傳不到位，無法激發(fā)納稅人的納稅積極性。此外，還存在稅法條款不明確的問題，許多不法人員鉆空子，出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。

2.缺乏專業(yè)的稅收人才

隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，稅收也不斷增加。然而，目前我國的稅收法律體系還不夠健全，稅收專業(yè)人才需要對我國的國情進(jìn)行充分的考量，并幫助國家制定科學(xué)化的稅收法律條款。各個企業(yè)也需要安排稅收人才，做好納稅籌劃的工作，不僅僅是開展個人所得稅的籌劃，而是從全局性的角度進(jìn)行考量[3]。但就實際情況進(jìn)行分析，我國納稅籌劃人才不足，缺乏完善的人才培養(yǎng)機(jī)制，許多高校也沒有設(shè)置稅收專業(yè)，社會對稅收人才的重視度不足。此外，我國大部分企業(yè)的稅務(wù)工作都是由財務(wù)人員完成的，導(dǎo)致整體的納稅籌劃工作缺乏專業(yè)性。

3.其他所得的納稅籌劃能力有待提升

有些企業(yè)會有股息、利息與紅利等類型的發(fā)放，但是對此缺少個人所得稅納稅的合理籌劃，導(dǎo)致雖然屬于福利性質(zhì)的范圍，但是員工卻需要承擔(dān)較高的稅收壓力。因此，對于這方面的納稅籌劃來說，需要進(jìn)行積極的思考。

三、個人所得稅納稅籌劃對策分析

在開展納稅籌劃之前，需要從整體的角度進(jìn)行分析，對科學(xué)化、合理化的避稅制定合理的計劃，對當(dāng)前的稅法進(jìn)行研究，結(jié)合近期內(nèi)各人的收入情況，對收入進(jìn)行合理的安排，并且根據(jù)收入的時間與數(shù)量，轉(zhuǎn)變支付的方式，真正從名義的角度，降低整體的收入額。

此外，在降低稅率檔次的同時，不斷減少稅負(fù)，選擇合理的避稅方式，開展納稅籌劃工作，具體闡述如下：①提升工作人員福利待遇，降低名義上的收入。②保證不同月份工資收入的平衡性，并對費(fèi)用扣除機(jī)會進(jìn)行把控。③合理的利用稅收優(yōu)惠政策，開展個人所得稅的納稅籌劃工作。

1.轉(zhuǎn)換收入形式

依2018年個人所得稅法修訂相關(guān)內(nèi)容了解到，職工獲得的一次性全年獎金之外的加班獎、季度獎等不同類型的獎金，都需要歸納到當(dāng)月的薪資當(dāng)中，還需要遵循稅法的規(guī)定，繳納個人所得稅[4]。若對于企業(yè)來說，為了獎勵員工，進(jìn)行年金的發(fā)放，就會歸納到本月的工資總額當(dāng)中，需要進(jìn)行個人所得稅的繳納。從中了解到，企業(yè)需要以工作人員納稅的稅率不會提升，而做好獎金的發(fā)放工作，適當(dāng)轉(zhuǎn)換收入的形式，提供合理的納稅籌劃路徑。

2.合理利用稅率差異技巧

在滿足我國基本法律法規(guī)的同時，合理引入稅率差異技巧，盡可能減少稅基形式，避免出現(xiàn)稅率過高的問題。并且選取低等稅率檔次。對于企業(yè)來說，以此為核心依據(jù)，制定工作人員不同的薪酬制度，借助個人所得稅的納稅籌劃方式，保證職工可以對收入進(jìn)行自行合理的支配。

3.充分利用優(yōu)惠稅收政策

對于我國的個人所得稅納稅籌劃來說，相關(guān)部門提供了不同類型的優(yōu)惠政策。如職工已經(jīng)達(dá)到了退休年齡，但是單位因為工作需求，將退休年齡延后了一段時間，并沒有進(jìn)行個人所得稅的征收。其中主要就是因為這部分職工的工資屬于退休的工資[5]。另外，我國還有一部分人員可以享受較低的個人所得稅稅率，工作人員的工資支付與殘疾員工的招聘能實現(xiàn)減免個人所得稅的基礎(chǔ)目標(biāo)，這也是個人所得稅的納稅籌劃方式之一。

4.實施集體福利分流

由于稅率的檔次存在一定的差異，通過降低應(yīng)納稅額的方式，減少收入，保證應(yīng)納稅所得額的總數(shù)降低。只有將工資轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠姆绞?，提供免費(fèi)的食宿，減少工資的發(fā)放，能達(dá)到降低個人所得稅繳納的核心目標(biāo)。此外，通過發(fā)放交通補(bǔ)助等措施，利用年薪制等措施，能避免出現(xiàn)薪金不均衡的問題。

四、個人所得稅納稅籌劃實際應(yīng)用

1.納稅籌劃應(yīng)用于專業(yè)服務(wù)

首先，從納稅代理申報角度進(jìn)行分析，從個人所得稅的全面分析中不難了解到，全新的綜合申報方式使得個人所得稅的申報納稅工作更加復(fù)雜，并引入了房屋貸款利息、子女教育、住房租金、大病醫(yī)療等多項專項附加扣除的內(nèi)容，稅款的計算與扣除標(biāo)準(zhǔn)越來越復(fù)雜[6]。對于個人所得稅的納稅籌劃工作來說，需要引入專業(yè)的人員，適當(dāng)添加納稅人的個人所得稅申報情況，并且為納稅代理提供納稅代理申報這項服務(wù)的支持。其次，對于個人涉稅爭議來說，加入了“有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過合理途徑調(diào)整納稅”這一條款，能在一定程度上避免納稅人，通過不同的方式逃避個人所得稅的繳納問題。在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，專業(yè)人員需要提供更多的個人涉稅爭議服務(wù)，還要不斷提升整體的重視程度。

2.納稅籌劃應(yīng)用于勞務(wù)報酬

從我國的勞動報酬層面進(jìn)行分析，適用的稅率為20%。如果出現(xiàn)了部分一次性收入比較高的現(xiàn)象，實施了加成征收稅款的措施，屬于屬于超額累進(jìn)的三級稅率。對于個人所得稅的納稅籌劃工作來說，需要結(jié)合勞務(wù)報酬的基本特點，開展全局性的分析，具體闡述如下：（1）合理引入分項計算籌劃的措施。如果個人的勞務(wù)報酬屬于一次性收入，就可以將這一項勞務(wù)收入記為1次。如果項目屬于連續(xù)性、多次性的收入，就要將1個月的收入作為1次。在勞務(wù)報酬當(dāng)中，將相同服務(wù)項目列舉出來。若個人有多種類型的勞務(wù)報酬，在納稅籌劃的過程中，就需要區(qū)分費(fèi)用的類型，以此保證個人所得稅的計算與繳納的合理性[7]。（2）由于個人的薪資存在較大的差異，就可以利用次數(shù)籌劃的方式，明確征收勞務(wù)報酬的核心標(biāo)準(zhǔn)就是次數(shù)。對于費(fèi)用扣除來說，支付勞動報酬次數(shù)越多，扣除的費(fèi)用也就越多，稅款繳納也能逐漸降低。（3）合理引入費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃措施，若憑借為他人提供服務(wù)而獲得報酬，就需要考慮對方給出的福利，將自己需要承擔(dān)的費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)閷Ψ截?fù)擔(dān)，實現(xiàn)個人所得稅的規(guī)避目標(biāo)。雖然從表面上看報酬額降低了，但是實際的收益卻增加了。

五、結(jié)語

總而言之，稅制改革之后，個人與企業(yè)在個人所得稅納稅籌劃的過程中，都需要進(jìn)行全局性的思考與分析，遵循我國基本法律法規(guī)，開展合理的納稅籌劃，以此達(dá)到合理避稅的基礎(chǔ)目標(biāo)，還能減輕人們的稅收壓力，打造出良好的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。只有以依法納稅為核心，在勞務(wù)報酬、專業(yè)服務(wù)等方面應(yīng)用納稅籌劃，合理利用稅收優(yōu)惠政策，避免繳納多余的稅款，并且統(tǒng)一納稅人的基本義務(wù)與權(quán)利。最后，加大納稅籌劃的宣傳力度，降低個人與企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

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作者簡介：

蓋紅麗，云南德宏職業(yè)學(xué)院副教授;研究方向：會計。