摘要：高新技術(shù)企業(yè)作為我國(guó)科技創(chuàng)新的重要堅(jiān)實(shí)力量，能有效推動(dòng)我國(guó)科技實(shí)力的發(fā)展進(jìn)步。而研發(fā)費(fèi)用又是影響高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的另一重要因素，它決定著企業(yè)的市場(chǎng)產(chǎn)出，影響著企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)財(cái)政部門、稅務(wù)部門相繼出臺(tái)了系列優(yōu)惠措施，以降低高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的系列稅收優(yōu)惠，能鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)重視技術(shù)研發(fā)，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的大踏步發(fā)展。為此，本文從高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)概念和理論出發(fā)，適度闡述高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)概述，探討在高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的中存在的問(wèn)題難點(diǎn)，并給出合理化、有效化的稅收籌劃優(yōu)化策略，以此促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;會(huì)計(jì)核算;稅收優(yōu)惠;稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：2096-3157（2020）15-0189-02

一、相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)

1.高新技術(shù)企業(yè)。

根據(jù)國(guó)家三部委聯(lián)合制定的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)是指在中國(guó)大陸境內(nèi)注冊(cè)的符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)相關(guān)領(lǐng)域，并且通過(guò)持續(xù)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化等科技活動(dòng)，從而形成具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序如圖所示。

圖 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序

2.研發(fā)費(fèi)用。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。而研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)和其它相關(guān)費(fèi)用。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，相關(guān)企業(yè)內(nèi)部研究項(xiàng)目費(fèi)用的支出分為兩類階段——研究階段和開(kāi)發(fā)階段。對(duì)于研究階段費(fèi)用支出給予費(fèi)用化，而對(duì)于開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用支出，則按是否滿足資本化條件分別給予不同的對(duì)待。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在技術(shù)開(kāi)發(fā)、工藝研究、產(chǎn)品研發(fā)等方面發(fā)生的費(fèi)用支出，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以加計(jì)扣除。

通過(guò)對(duì)比上述相關(guān)政策規(guī)定，我們不難發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用中的會(huì)計(jì)核算和可享受稅收優(yōu)惠范圍并不完全一致，研發(fā)費(fèi)用中的會(huì)計(jì)核算更為廣泛。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策概述

隨著“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”政策的提出，國(guó)家深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，也相繼出臺(tái)了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等系列稅收優(yōu)惠政策，以此促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展。

1.增值稅稅收優(yōu)惠。

高新技術(shù)企業(yè)在各項(xiàng)項(xiàng)目投資中使用到的相關(guān)配套設(shè)備、設(shè)施、套件等，都能享受到免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅相關(guān)稅務(wù)。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)自行研發(fā)軟件或者通過(guò)進(jìn)口軟件進(jìn)行產(chǎn)品改造項(xiàng)目，會(huì)收取13%的增值稅。但對(duì)高于3%的稅務(wù)往往采取的是“即征即退”的方式，這使得軟件類高新技術(shù)企業(yè)的增值稅保持在一個(gè)較低的區(qū)間，對(duì)此類高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展大有裨益。

2.所得稅稅收優(yōu)惠。

作為高新技術(shù)企業(yè)，一般享有的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要包括稅率、稅前扣除兩方面。

（1）稅率優(yōu)惠。

通常情況下，高新技術(shù)企業(yè)能享受相關(guān)稅務(wù)規(guī)定的15%的稅收優(yōu)惠，相較于普通企業(yè)25%的稅率來(lái)看，能享受到更大幅度的優(yōu)惠，能獲得更大的發(fā)展支持。并且，對(duì)于那些認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)滿3年，在重新進(jìn)行資質(zhì)審定之前，其所得稅率仍按15%的稅率進(jìn)行征收。但是，對(duì)于那些年度清繳前未能取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)，必須按照相關(guān)規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

（2）稅前扣除優(yōu)惠。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）規(guī)定，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用按照發(fā)生額的75%進(jìn)行扣除，由此形成的無(wú)形資產(chǎn)按照175%進(jìn)行攤銷。同時(shí)，在這期間高新技術(shù)企業(yè)一次性購(gòu)買單項(xiàng)設(shè)備不超過(guò)500百萬(wàn)元的可以進(jìn)行一次性計(jì)提折舊，并且還可以享受固定資產(chǎn)加速折舊的稅率優(yōu)惠。當(dāng)然，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓在500萬(wàn)元以內(nèi)的應(yīng)給與免征所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分則進(jìn)行減半征收。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題

1.研發(fā)費(fèi)用資本化難度大。

國(guó)家出臺(tái)的系列稅收政策一定程度上擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除范圍，給企業(yè)降低成本帶來(lái)了一定影響。從這方面角度出發(fā)，高新技術(shù)企業(yè)往往會(huì)有避稅的考量分析，并且傾向于選擇在當(dāng)期把研發(fā)費(fèi)用計(jì)入損益，因?yàn)檫@能降低企業(yè)在研發(fā)階段的稅務(wù)成本。但是，從企業(yè)發(fā)展角度而言，這樣的做法不利于體現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)水平，一定程度上會(huì)導(dǎo)致各類技術(shù)研發(fā)難以轉(zhuǎn)化為實(shí)際成果，難以成為企業(yè)的資本化自有資產(chǎn)。

2.會(huì)計(jì)核算手續(xù)不完善。

隨著國(guó)家系列稅收政策的出臺(tái)，簡(jiǎn)化了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算流程，降低了申報(bào)認(rèn)定難度，但是也相應(yīng)地增加了一些規(guī)定，比如“查賬征收”。相關(guān)政策也明確指出高新技術(shù)企業(yè)如果存在研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算不健全、會(huì)計(jì)資料缺失等影響稅務(wù)查賬的情況，就不能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。但是，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中原始單據(jù)內(nèi)容不全、相關(guān)財(cái)務(wù)信息不完整、生產(chǎn)與科研成本區(qū)分不清等情況又是常見(jiàn)現(xiàn)象，這使得部分高新技術(shù)企業(yè)在申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)往往不能成功，也就不能享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠，一定程度上不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展壯大。

3.研發(fā)費(fèi)用分類核算難。

當(dāng)前，對(duì)于眾多高新技術(shù)企業(yè)而言，都存在多個(gè)或數(shù)十個(gè)研發(fā)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行的情況，但是高新技術(shù)企業(yè)往往從會(huì)計(jì)核算便捷性出發(fā)，把企業(yè)內(nèi)部所有技術(shù)研發(fā)、工藝研發(fā)、產(chǎn)品研發(fā)等項(xiàng)目統(tǒng)一歸類到“研發(fā)支出”這一會(huì)計(jì)類別中，并未根據(jù)各類項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)科目，大幅增加了后期研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的處理難度，直接影響了高新技術(shù)企業(yè)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)度，甚至造成不能享受稅收優(yōu)惠的情況的發(fā)生。

4.會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理。

前文中提到，相關(guān)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的適用范圍并不完全相同，這使得它們的統(tǒng)計(jì)核算口徑也不盡相同。但是，高新技術(shù)企業(yè)為了享受企業(yè)所得稅中加計(jì)扣除的政策優(yōu)惠，就必須對(duì)應(yīng)相關(guān)稅務(wù)法則對(duì)研發(fā)費(fèi)用中的會(huì)計(jì)分類科目進(jìn)行詳細(xì)分類，并設(shè)置不能享受稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)科目，以此保證高新技術(shù)企業(yè)能真正享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。當(dāng)前，大多高新技術(shù)企業(yè)正處于迅速發(fā)展期，外部擴(kuò)張的快速化，可能使得企業(yè)內(nèi)部部分基礎(chǔ)性設(shè)施工程不能與之相匹配，比如研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目不詳細(xì)、會(huì)計(jì)核算方式不完善等情況，影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

5.研發(fā)層面會(huì)計(jì)核算不夠。

高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)之前，會(huì)對(duì)研發(fā)內(nèi)容、研發(fā)方向、項(xiàng)目前景、市場(chǎng)現(xiàn)狀等各方面進(jìn)行可行性研究，并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，確保所進(jìn)行的研究項(xiàng)目合理、合法。但是，眾多高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)部門并未對(duì)立項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行深度分析、全方位研究，再加之項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)存在信息了解片面性、相關(guān)人員能力不夠等情況，稍不注意就會(huì)導(dǎo)致該項(xiàng)目難產(chǎn)、失敗，進(jìn)而也會(huì)導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)利益受損，甚至帶來(lái)財(cái)務(wù)危機(jī)，阻礙企業(yè)發(fā)展。

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化策略

1.量化會(huì)計(jì)核算方式。

資本化的會(huì)計(jì)核算方式能夠最大程度地為高新技術(shù)企業(yè)提供關(guān)聯(lián)度高、有效度高的財(cái)務(wù)信息，給各類市場(chǎng)投資者提供真實(shí)完整的可披露信息，幫助他們了解企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況、市場(chǎng)盈利水平等。同時(shí)，資本化的會(huì)計(jì)核算方式也能有效推動(dòng)企業(yè)各類項(xiàng)目研究轉(zhuǎn)化為技術(shù)成果，成為企業(yè)自有資產(chǎn)。

高新技術(shù)企業(yè)要合理化利用申報(bào)認(rèn)定的機(jī)會(huì)，不僅要對(duì)各項(xiàng)研究項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行申報(bào)，也要對(duì)各類輔助性財(cái)務(wù)量化指標(biāo)進(jìn)行申報(bào)。通過(guò)這種方式，能夠大幅度提升高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能力，促使企業(yè)發(fā)展更進(jìn)一步。

2.完善會(huì)計(jì)核算科目。

高新技術(shù)企業(yè)需要結(jié)合相關(guān)稅務(wù)規(guī)定對(duì)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)可算科目進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化分類，要設(shè)置“研發(fā)支出”這一會(huì)計(jì)科目，并且根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)法則設(shè)置“資本支出”和“費(fèi)用支出”等科目，方便財(cái)務(wù)部門更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，也要設(shè)置其他相應(yīng)的輔助類會(huì)計(jì)科目，比如在資產(chǎn)減值損失這一會(huì)計(jì)科目下設(shè)置“研發(fā)支出減值”，也要在管理費(fèi)用這一會(huì)計(jì)科目下設(shè)置“研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”，在其他長(zhǎng)期資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)科目下設(shè)置“研發(fā)失敗”，通過(guò)細(xì)化以上會(huì)計(jì)科目能夠有利于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行各類研發(fā)活動(dòng)，也能保證企業(yè)在申請(qǐng)稅收優(yōu)惠時(shí)更加容易通過(guò)，以獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的飛速化發(fā)展。

3.加大對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除復(fù)核。

相關(guān)稅收優(yōu)惠政策雖然放寬了加計(jì)扣除的范圍，但是對(duì)其流程和數(shù)據(jù)也有了更高的要求。高新技術(shù)企業(yè)只有層層報(bào)備，并提供相關(guān)項(xiàng)目研發(fā)資料才能享受“加計(jì)扣除”這一稅收優(yōu)惠政策。這就要求企業(yè)研發(fā)部門需要對(duì)各類申請(qǐng)材料進(jìn)行認(rèn)真整理提供，組織研究人員撰寫(xiě)項(xiàng)目研究數(shù)據(jù)資料，組織財(cái)務(wù)部門合力編制研發(fā)支出這一會(huì)計(jì)科目，并且需要做好后續(xù)復(fù)核工作，確保申請(qǐng)材料的完整、準(zhǔn)確，確保高新技術(shù)企業(yè)能享受“加計(jì)扣除”優(yōu)惠。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)也應(yīng)在研究項(xiàng)目結(jié)束后，聯(lián)合研發(fā)部、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部對(duì)項(xiàng)目各類研發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行復(fù)核，檢查會(huì)計(jì)處理中的漏項(xiàng)、錯(cuò)項(xiàng)，并采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，確保企業(yè)財(cái)務(wù)資金安全。

4.拓寬融資渠道。

由于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入大、回報(bào)率不穩(wěn)定等情況，完整的資金鏈對(duì)企業(yè)的發(fā)展尤為重要。為此，高新技術(shù)企業(yè)需要通過(guò)減少不良活動(dòng)支出、完善各類財(cái)務(wù)管理制度，更需要從外部拓寬融資渠道，給企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力。一是政府要聯(lián)合金融機(jī)構(gòu)推出低息貸款、貼息貸款、減稅減費(fèi)等多方面舉措來(lái)支持和引導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)，促進(jìn)各項(xiàng)科技成果的轉(zhuǎn)化。二是要簡(jiǎn)化高新技術(shù)企業(yè)貸款審批環(huán)節(jié)、完善相關(guān)貸款流程，構(gòu)建高新技術(shù)企業(yè)投融資平臺(tái)、建立資金池，多種方式聯(lián)合推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

相關(guān)稅收優(yōu)惠政策使得高新技術(shù)企業(yè)愈發(fā)重視研發(fā)工作，研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算正在成為高新技術(shù)企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。為此，本文在闡述系列稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展難題進(jìn)行深度剖析，從會(huì)計(jì)核算、加計(jì)扣除、拓寬融資多方位提出優(yōu)化策略，以此最大程度地刺激高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新、流程規(guī)范、多維發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

任榮容，供職于上海上力防爆電機(jī)集團(tuán)有限公司。