孔院生

摘要：消費(fèi)稅作為我國(guó)的主要稅種之一，長(zhǎng)期以來(lái)發(fā)揮著重要作用。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，地?zé)捚髽I(yè)消費(fèi)稅問(wèn)題日益突出。現(xiàn)行稅制已不能適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。本文從擴(kuò)大范圍、調(diào)整稅率、調(diào)整征收環(huán)節(jié)等方面入手，提出相應(yīng)的改革建議，以更好地發(fā)揮消費(fèi)稅的作用。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅;稅制改革;稅收征管

山東省是地?zé)捚髽I(yè)大約占全國(guó)的三分之一，某縣地?zé)捚髽I(yè)較大，境內(nèi)企業(yè)交納的消費(fèi)稅絕大部分是成品油消費(fèi)稅，以2019年為例：該縣成品油消費(fèi)稅入庫(kù)金額為46.6億元，占全部消費(fèi)稅的99.95%。成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革以來(lái)，由2009年的1.85億元增加到46.6億元，10年增長(zhǎng)了25倍，對(duì)中央財(cái)政作出了巨大貢獻(xiàn)。在成品油消費(fèi)稅改革時(shí)要充分考慮對(duì)地?zé)捚髽I(yè)當(dāng)?shù)刎?cái)政的影響。

一、對(duì)消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)

消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)和特定的消費(fèi)行為征收的流轉(zhuǎn)稅。中國(guó)的消費(fèi)稅屬于國(guó)內(nèi)價(jià)格稅，最終將轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。從稅率的角度看，我國(guó)根據(jù)不同情況實(shí)行比例稅率和固定稅率相結(jié)合的政策。就征稅范圍而言，我國(guó)消費(fèi)稅屬于特殊消費(fèi)稅，充分體現(xiàn)了當(dāng)前我國(guó)消費(fèi)稅的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)取向，以及宏觀調(diào)控的要求。

（一）收藏范圍

中國(guó)有15種消費(fèi)稅：煙草、葡萄酒、高檔化妝品、貴重珠寶、煙花爆竹、石油產(chǎn)品、摩托車(chē)、汽車(chē)、高爾夫球和球具、高檔手表、游艇、一次性木筷、實(shí)木地板、電池、油漆。上述稅目主要分為以下幾個(gè)方面：一是高檔消費(fèi)品，即非必需品，包括貴重珠寶、高檔化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等;二是消費(fèi)品會(huì)對(duì)人們的身體、社會(huì)和生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生不利影響，包括煙草，酒精，煙火和鞭炮。三是資源性產(chǎn)品，包括石油產(chǎn)品、實(shí)木地板、木質(zhì)一次性筷子等產(chǎn)品。機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)等造成能源消耗和環(huán)境污染的消費(fèi)品，屬于這一類(lèi)消費(fèi)品。為了引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)行為，更加合理地利用資源，減少能源消耗和環(huán)境污染，對(duì)上述消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。

（二）稅率

在稅率形式上，部分消費(fèi)品按價(jià)格率征收，部分消費(fèi)品按數(shù)量定額征收，部分消費(fèi)品按數(shù)量定額和價(jià)格率征收，如煙酒等。21世紀(jì)初，我國(guó)對(duì)煙草消費(fèi)稅進(jìn)行了三大調(diào)整：適用稅率、稅基和稅法。稅率方面，由單一比例調(diào)整為比例和固定稅率;稅基由單一產(chǎn)品銷(xiāo)售調(diào)整為產(chǎn)品銷(xiāo)售和銷(xiāo)售;稅率價(jià)格也由單一價(jià)格調(diào)整為價(jià)格。稅率與數(shù)量定額相結(jié)合。此后，煙酒稅率也進(jìn)行了調(diào)整，政策也發(fā)生了變化。

二、該縣對(duì)發(fā)展地方煉油企業(yè)付出的代價(jià)

該縣是山東省重點(diǎn)打造的石油化工基地之一，為改變本地區(qū)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)和財(cái)政困難的現(xiàn)實(shí)狀況，當(dāng)?shù)卣?jīng)過(guò)多方努力、反復(fù)考察論證并報(bào)經(jīng)中央發(fā)改委批準(zhǔn)，在原有年加工300萬(wàn)噸原油能力的基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)建和改建。從2009年開(kāi)始，先后新建了一個(gè)年加工300萬(wàn)噸原油能力和一個(gè)年加工600萬(wàn)噸原油能力項(xiàng)目，到目前已具備年加工1 200萬(wàn)噸原油生產(chǎn)能力。十年來(lái)為實(shí)現(xiàn)地?zé)捚髽I(yè)的規(guī)模膨脹，當(dāng)?shù)刎?cái)政投入配套資金約30多億元，用于企業(yè)用地配套、村莊及學(xué)校搬遷、廠區(qū)周邊道路管網(wǎng)建設(shè)、新建消防站和污水處理廠等方面;同時(shí)，地?zé)捚髽I(yè)也占用了地方的大部分環(huán)保資源和發(fā)展空間等生產(chǎn)要素，由于土地資源和環(huán)境容量的限制，隨著地?zé)捚髽I(yè)的的規(guī)模膨脹，土地資源和環(huán)境容量壓力加大，隨著保護(hù)土地和環(huán)境的要求越來(lái)越高，地方財(cái)政投入成本也越來(lái)越大。

三、建議成品油消費(fèi)稅的仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收原因分析

目前征收消費(fèi)稅的主要商品為成品油，包括汽油、柴油、燃料油等。從征收消費(fèi)稅的現(xiàn)狀分析，消費(fèi)稅的納稅主體是煉油企業(yè)。煉油企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范，賬務(wù)核算相對(duì)準(zhǔn)確，從原料購(gòu)入、生產(chǎn)核算、銷(xiāo)售計(jì)提、抵扣臺(tái)賬、申報(bào)資料、稅款繳納等各個(gè)環(huán)節(jié)都環(huán)環(huán)相扣，形成一個(gè)比較規(guī)范、科學(xué)的閉環(huán)體系。因此，消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，能夠方便稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控，有效防范稅款的流失。

如果將消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，至少存在以下幾個(gè)方面的弊端：

（一）源泉難以控管

成品油的零售環(huán)節(jié)主要在加油站。如果加油站在購(gòu)買(mǎi)成品油時(shí)不能取得有效憑證即銷(xiāo)售發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收時(shí)無(wú)法掌握了解加油站的購(gòu)買(mǎi)數(shù)量。

（二）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不易監(jiān)控

加油站在銷(xiāo)售成品油時(shí)，如果不通過(guò)加油機(jī)銷(xiāo)售，搞機(jī)外銷(xiāo)售，加油機(jī)銷(xiāo)售數(shù)碼不能真實(shí)反映銷(xiāo)售數(shù)量。

（三）賬務(wù)不規(guī)范

加油站大多沒(méi)有正規(guī)賬簿，不能準(zhǔn)確進(jìn)行核算，消費(fèi)稅征收難度較大。

（四）稅控裝置不成功

稅控加油機(jī)推行十多年來(lái)，基本上是以失敗告終，稅控加油機(jī)沒(méi)有起到控制銷(xiāo)售油品數(shù)量和稅款的目的。如果僅依靠稅控加油機(jī)來(lái)征收稅款，會(huì)造成國(guó)家稅款的大量流失，也會(huì)增加基層稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

四、成品油消費(fèi)稅如果改為零售環(huán)節(jié)征收，應(yīng)注意原煉油企業(yè)當(dāng)?shù)氐睦?/p>

（一）如果成品油消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，要考慮對(duì)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)?shù)刎?cái)政的影響。根據(jù)目前的稅收政策，消費(fèi)稅附征的城市建設(shè)維護(hù)稅和非稅收入扣除上劃中央屬于地方財(cái)政收入。包括消費(fèi)稅附征0.5%的城市建設(shè)維護(hù)稅，1.1%的教育附加，2%的地方教育附加，0.5%的地方水利建設(shè)基金。假設(shè)一個(gè)地方企業(yè)每年入庫(kù)50億元的成品油消費(fèi)稅，當(dāng)?shù)刎?cái)政因?qū)崿F(xiàn)消費(fèi)稅而得到的財(cái)政收入為1.55億元，在消費(fèi)稅改革時(shí)應(yīng)該予以考慮。

（二）成品油消費(fèi)稅放到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收，還要考慮到生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)?shù)卣疄榕渲秘?cái)源所投入的人力、物力和財(cái)力。生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展壯大離不開(kāi)當(dāng)?shù)卣耐度牒团嘤?，為企業(yè)付出環(huán)境資源和土地資源。園區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，包括污水處理、環(huán)境治理、村莊搬遷、園區(qū)道路建設(shè)、園區(qū)綠化和亮化、職工子女和教育、養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)等等，都需要地方政府配套和財(cái)政支出。不能為了改革而改革，不能讓地方政府喪失發(fā)展動(dòng)力，自己做好了蛋糕，讓別人無(wú)償分享。這些在改革時(shí)應(yīng)通過(guò)調(diào)研生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)?shù)氐幕A(chǔ)數(shù)據(jù)，而測(cè)算一個(gè)對(duì)地方政府財(cái)政的消費(fèi)稅改革轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助。

五、對(duì)于目前執(zhí)行的消費(fèi)稅附征稅收上劃政策的建議

由縣級(jí)稅務(wù)部門(mén)征收的消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加應(yīng)屬于縣級(jí)（地方）財(cái)政收入，應(yīng)由縣級(jí)人民政府和財(cái)政部門(mén)支配，而不應(yīng)再劃給中央財(cái)政。但是目前執(zhí)行的政策是消費(fèi)稅附征4.5%的城市建設(shè)維護(hù)稅，1.9%的教育附加是上劃中央財(cái)政的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第六條“城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)當(dāng)保證用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)，具體安排由地方人民政府確定”、國(guó)務(wù)院《關(guān)于征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第八條“地方征收的教育費(fèi)附加，按專(zhuān)項(xiàng)資金管理，由教育部門(mén)統(tǒng)籌安排，提出分配方案，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)同意后，用于改善中小學(xué)教學(xué)設(shè)施和辦學(xué)條件，不得用于職工福利和發(fā)放獎(jiǎng)金”精神，應(yīng)納入地方財(cái)政收入，主要用于當(dāng)?shù)爻青l(xiāng)公共設(shè)施的建設(shè)維護(hù)、工業(yè)園區(qū)配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的消防安全設(shè)施建設(shè)和環(huán)境污染治理、改善中小學(xué)教學(xué)設(shè)施和辦學(xué)條件及中小學(xué)危房校舍改造等方面投入，實(shí)現(xiàn)城市功能與教育質(zhì)量的全面提升。

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