劉赟（重慶電訊職業(yè)學(xué)院）

■ 經(jīng)濟責任審計的相關(guān)概念

經(jīng)濟責任審計是中國特有的一項審計制度，經(jīng)濟責任審計不是以某企業(yè)單位為審計主體，而是以責任承擔人為審計對象，對審計對象的經(jīng)濟責任履行情況進行有效的監(jiān)督、考察和評價。

■ C集團經(jīng)濟責任審計流程

本次案例中以C集團的S董事長為中心展開審計工作的實施，C集團作為市政府土地儲備和開發(fā)整理的運作載體、重要的投融資平臺，主要有土地儲備整治、土地開發(fā)整理、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)三大職能。本文按時間流程將經(jīng)濟責任審計的活動分為三個階段來展開：審前計劃準備階段、計劃實施階段和出具審計報告階段。

（一）審前計劃準備階段

1.確定審計目標

本次經(jīng)濟責任審計工作以C集團有限公司黨委書記、董事長S同志在2016年至2018年期間履行經(jīng)濟責任情況為主線，對企業(yè)盈利和持續(xù)經(jīng)營能力、防范經(jīng)營風險、投資績效等情況進行審計的基礎(chǔ)上，客觀公正反映S同志任期內(nèi)取得的成績，揭示存在的主要問題，依法依規(guī)、實事求是的界定S同志的經(jīng)濟責任。

2.確定審計范圍

本次審計以S同志遵紀守法、職責履行情況為重點，以S同志任職期間C集團的財務(wù)收支情況、相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和高效性為基礎(chǔ)，審計C集團本部以及C集團的7家下屬單位。

3.明確審計重點

通過對D集團及下屬子公司2016年至2018年財務(wù)收支的審計，重點揭示D集團財務(wù)收支的真實、有效和合法等情況，以及財務(wù)管理和經(jīng)濟活動中存在的主要問題，促進C集團及下屬公司加強財務(wù)管理，克服短板，提高效率，以達到財務(wù)管理規(guī)范、有序的目的。

4.搜集有關(guān)審計背景資料

審計人員要依據(jù)審計目標進行證據(jù)、資料的搜集，包括紙質(zhì)文件、電子數(shù)據(jù)等，除了這類可以查閱的資料外，審計人員還要對審計現(xiàn)場進行調(diào)查，包括觀察相關(guān)人員的活動程序?qū)嵤┻^程，組織填寫相關(guān)情況的調(diào)查表格。

5.編寫審計實施方案和審計通知的下達

完成以上事項后就需要編寫審計工作方案，總體方案是對接下來進行的審計實施工作中審計范圍的確定和審計方法的選取，審計程序的設(shè)計，是一項綜合性的計劃，具體的審計計劃需在總方案的基礎(chǔ)上進行擴展，詳盡規(guī)劃每一個流程的時間、操作的組織安排。

（二）計劃實施階段

在2018年6月審計組進駐C集團開始具體實施階段的工作，C集團也需準備好了各類資料文件以供查閱，并召開了審計見面會，交流本次經(jīng)濟責任審計的計劃實施方案，并要求C集團S同志進行述職報告陳述。最后審計成員要求相關(guān)人員對所提供的資料和文件的真實性、完整性等問題作出書面承諾。由于篇幅限制，本文主要細談C集團資產(chǎn)負債損益情況及財務(wù)收支的合規(guī)性的審計操作。除常規(guī)審計方法外，審計組主要收集C集團及其子公司預(yù)決算合并報表、會計賬簿，分析C集團近年的收入和支出結(jié)構(gòu)，重點審查C集團2017年財務(wù)收支及其經(jīng)費管理使用情況。

1.財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

表1 C集體團合并資產(chǎn)數(shù)據(jù)（萬元）

表2 C集團有限公司合并利潤數(shù)據(jù)（萬元）

根據(jù)C集團2017年合并報表反映，截至2017年末，集團資產(chǎn)總額1404.10億元，負債總額876.26億元、所有者權(quán)益527.84億元，分別比2016年增長-0.03%、-0.74%、1.16%，資產(chǎn)負債率為62.41%。2017年分別比2016年增長63.25%、42.81%、-64.07%、-64.69%。

期間費用減少4,621.38萬元，減少比例為8.34%，主要降低原因是財務(wù)費用減少，管理費用增加。其中財務(wù)費用減少主要原因為資金成本降低，管理費用增加主要為職工薪酬的增長。

利潤總額較2015年增加16,426.61萬元，較2016年下降149,768.32萬元，該變動主要是2016年因處置子公司ZX 25%股權(quán)確認投資收益182,906.48萬元。

2.財務(wù)收支合規(guī)性

經(jīng)過詳細賬目、憑證的審核，截至2017年12月31日，C集團賬面長期掛賬的財政下?lián)軐ｍ椯Y金共計773,178,412.52元，長期掛賬的資金均超過兩年。

長期掛賬的財政下?lián)軐ｍ椯Y金具體情況：截至2017年12月31日，C集團賬面已出讓并收回成本的加油站項目共計95個，該95個加油站項目結(jié)轉(zhuǎn)的加油站項目專項資金516,531,127.27元，其中掛賬兩年以上的財政專項資金486,351,840.27元；C集團收到財政下?lián)艿腖L公司項目結(jié)余兩年以上的財政專項資金18,097,572.25元；2013年12月24日，C集團收到財政下?lián)苣硨W(xué)院項目征地拆遷成本款268,729,000.00元，該專項資金收到后賬面無對應(yīng)項目的成本支出。

（三）審計報告階段

2018年10月15日，對C集團董事長S同志的經(jīng)濟責任審計實施階段基本完成取證及底稿的編制，審計人員依照篩選分析處理過的資料證據(jù)，匯總底稿，形成審計意見、編制審計報告初稿，初稿完成需要與被審計單位交換意見，并要求被審計單位回復(fù)是否有異議。收到審計報告意見稿的回復(fù)之后，審計人員進行經(jīng)濟審計報告的定稿撰寫，包含對S同志履行經(jīng)濟責任取得的成效、對儲備土地整治部分職能職責履行情況、對下屬企業(yè)監(jiān)督管理情況、審計意見等內(nèi)容，2018年10月30日經(jīng)濟責任審計報告終稿確定，定稿版本送達了委托方、相關(guān)部門與被審計單位。

■ C集團經(jīng)濟責任審計問題分析

（一）審計計劃未能執(zhí)行到位

審計實施中模糊了審計對象，沒有以責任人為中心開展審計活動，有部分內(nèi)容也敷衍了事，沒有按計劃做更深入的核查，可能出現(xiàn)該情況的原因是審計人員思維未從財務(wù)審計模式中轉(zhuǎn)化，沒有把責任確定到S董事長個人，更沒有進行多維度的思考。

（二）經(jīng)濟責任審計程序缺失

C集團實際審計的內(nèi)容與國家發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》有出入，雖然在實際進行經(jīng)濟責任審計時，可依據(jù)國有企業(yè)自身實際情況，選擇審計重點，但有一些步驟是不能夠省略和隨意刪減的，此次審計活動沒有對C集團內(nèi)控制度進行測試，審計其他內(nèi)容時也出現(xiàn)審計方法些許落后的情況發(fā)生，導(dǎo)致判定審計責任時界限不清晰，審計結(jié)果不準確，有偏差，審計工作不夠規(guī)范化。

■ C集團經(jīng)濟責任審計問題解決建議

（一）審計計劃的制定和執(zhí)行要匹配

經(jīng)濟責任審計計劃是基礎(chǔ)，基礎(chǔ)打好，實施過程也要跟上，對整個實施過程的監(jiān)督要進行強化，做好層層把關(guān)，不能偏離審計的目標和方向。執(zhí)行不到位也可能是和審計人員的綜合素質(zhì)和思想意識有關(guān)，審計人員可定期參加相關(guān)培訓(xùn)，審計單位也要組織成功案例的講座，才可提升審計人員專業(yè)素質(zhì)，提高盡職盡責的意識。

（二）對審計程序的實施和審計方法進行改進

在實施過程中要把控好審計重點，必要步驟不能忽略，將審計內(nèi)容按重要性進行分類，依據(jù)類別不同采取不同的對策，才能提升審計質(zhì)量水平，審計方法也要隨信息時代的發(fā)展更新，將信息技術(shù)更好地融合到審計實踐中去，國家也要加大推行普及力度。