摘要：如何讓企業(yè)在減少損耗和風(fēng)險、改進生產(chǎn)經(jīng)營及公司治理流程的同時又帶來巨大的機會利益，需要保證內(nèi)部審計成果的有效運用。本文通過分析審計成果運用的影響因素，提出確保審計成果的有效措施及審計成果建設(shè)發(fā)展途徑，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;審計成果;審計工作

中圖分類號：F239.45??文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）14-0157-02

內(nèi)部審計的目標(biāo)是以組織目標(biāo)為目標(biāo)，提供獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。加強企業(yè)管理中的內(nèi)部審計工作，提高審計成果運用的有效性、及時性，并促進被審計單位及時有效地落實整改、規(guī)范管理、防范風(fēng)險、提升效益，充分地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督，是確保企業(yè)得以可持續(xù)健康發(fā)展的重要措施。

一、影響審計成果的因素

審計結(jié)果是反映審計業(yè)務(wù)工作成果的“最終產(chǎn)品”，充分運用審計結(jié)果是發(fā)揮審計監(jiān)督職能的重要保證，如何讓審計結(jié)果在企業(yè)中充分發(fā)揮作用，首先需要有一個好的管理環(huán)境。在企業(yè)管理工作中，影響審計成果的因素主要有以下幾個方面：

1.企業(yè)管理層對審計工作的認(rèn)識度

由于管理層對審計工作的認(rèn)識不足，沒有充分認(rèn)識到審計工作對于企業(yè)發(fā)展的價值，忽視了審計工作在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)改善中的重要作用，導(dǎo)致審計成果在執(zhí)行中沒有得到必要的支持，造成審計成果流于形式，沒有落到實處，進而無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計成果的作用。

2.被審計單位對審計工作的理解程度

在開展審計工作的過程中，被審計單位是否配合審計部門的工作，對于審計成果的準(zhǔn)確性與有效性具有直接的關(guān)系。這就要求被審計單位必須積極主動地配合審計部門，并充分理解審計工作的重要性。如果被審計單位無法正確認(rèn)知審計工作的作用，當(dāng)審計人員發(fā)現(xiàn)其中所存在的問題時，相關(guān)單位和人員會運用一定的手段阻礙審計人員及時披露，否定或者不承認(rèn)所給出的審計結(jié)果，從而使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中的不正確行為無法得到及時的糾正，最終影響企業(yè)的健康發(fā)展。

3.審計制度體系

審計制度體系不完善包括以下問題：舊的規(guī)章制度沒有做到及時修訂或者廢除，從而不能適應(yīng)新形勢和新發(fā)展的需要;制度體系建設(shè)與內(nèi)審新規(guī)定存在一定的差距;部分新業(yè)態(tài)辦法和實施細則還尚未制定，故無明確性的審計評價指標(biāo)，審計人員很容易使用模糊性用語，導(dǎo)致審計結(jié)果不具有準(zhǔn)確性。

4.審計勝任能力

主要表現(xiàn)在兩個方面：

（1）審計人員結(jié)構(gòu)不合理，缺乏專業(yè)人才。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，出現(xiàn)了許多新興業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計工作涉及更廣，要求更高，因缺乏專業(yè)的審計人員，導(dǎo)致審計效果不理想，加之對審計隊伍的培訓(xùn)力度不夠，受固有思維影響，不能跳出賬本看問題，因理念、視野受限造成審計工作質(zhì)量不高，實現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化率較低下[1]。

（2）審計人員的溝通和表達能力欠佳。溝通的目的是讓對方達成行動或理解自身所傳達的信息。在審計過程中，需要與被審計單位以及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行溝通，這時缺乏良好的口頭表達能力還是文字表達能力或者圖表表達能力，就會造成溝通的質(zhì)量不高，無法取得相互確認(rèn)的信息和結(jié)果，往往出現(xiàn)“你給的不是我想要的，我發(fā)現(xiàn)的也不是你認(rèn)可的”這樣一種工作狀態(tài)，既影響了審計效率，又影響了審計成果的及時性和準(zhǔn)確性。

5.審計整改效果

審計整改效果有待加強。這個問題主要體現(xiàn)在：整改跟蹤落實不到位，缺少專人負(fù)責(zé)跟蹤督促和驗收整改效果;沒有形成長效機制，屢審屢犯現(xiàn)象較為嚴(yán)重;審計發(fā)現(xiàn)問題定性定責(zé)難，審計整改不具有強制性標(biāo)準(zhǔn);問責(zé)不嚴(yán)，審計發(fā)現(xiàn)問題未形成部門聯(lián)動的問責(zé)機制。

二、確保審計結(jié)果的有效措施

1.建立良好的溝通機制

建立良好的溝通機制需要做好三點工作：

（1）依據(jù)內(nèi)審準(zhǔn)則形成匯報制度，將定期匯報和臨時匯報相結(jié)合，至少要在年初、年中、年底進行專題匯報。匯報內(nèi)容包括審計計劃及進展、重要審計方案、發(fā)現(xiàn)重要問題和建議、審計效率和效果、人力資源、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的其他事項等。

（2）采取多種形式匯報，例如交班會、管理例會、業(yè)務(wù)專題會等形式，提高領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門對審計工作的關(guān)注度。

（3）注重匯報事項的質(zhì)量，匯報領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的事項、緊急事項和重要事項。

2.規(guī)范審計程序

習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上對審計機關(guān)自身建設(shè)提出“以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)”的要求，嚴(yán)格規(guī)范審計程序是這一要求的重要體現(xiàn)，也是保證審計結(jié)果客觀公正的重要措施。規(guī)范審計程序是保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的客觀要求，也是提高審計效率、減少資源消耗的有效途徑，更是依法審計、保障審計人員和被審計單位合法權(quán)益的手段。規(guī)范程序是更好服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的條件，在合法、合規(guī)、合理的基礎(chǔ)上才能讓審計目標(biāo)更好地實現(xiàn)，才能為企業(yè)防風(fēng)險、堵漏洞、提效益。

內(nèi)部審計產(chǎn)生于組織內(nèi)部，服務(wù)于組織內(nèi)部的特殊要求，因此，將內(nèi)部審計程序歸結(jié)為如下：立項→準(zhǔn)備→實施→報告→統(tǒng)計→后續(xù)→歸檔。其中，準(zhǔn)備程序中包括審前調(diào)查及制定審計方案兩方面內(nèi)容，實施程序中包括審計通知、審計取證、工作底稿、離線審計、任務(wù)調(diào)整五個方面，報告則包含起草報告、征求意見、反饋意見、正式報告、審計發(fā)現(xiàn)問題五個內(nèi)容，統(tǒng)計包含整改問題統(tǒng)計和數(shù)據(jù)統(tǒng)計，最后后續(xù)中包括審計意見、審計決定、審計整改、后續(xù)審計及審計移送。

3.加強審計問題整改和成果應(yīng)用

（1）“對賬銷號”，針對審計發(fā)現(xiàn)的具體問題整改。

（2）“舉一反三”，結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的具體問題，觸類旁通，對企業(yè)的相關(guān)問題進行梳理并加以整改。

（3）“整章建制”，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題完善制度和流程，堵住經(jīng)營過程中效益流失的“源頭”，補齊管理體系中的“短板”。

4.落實問責(zé)制度

堅持依法依規(guī)問責(zé)，客觀公正定責(zé)，堅持分級開展追責(zé)，堅持懲治教育和制度建設(shè)相結(jié)合[2]。以國家法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格執(zhí)行國家監(jiān)管規(guī)章制度和企業(yè)內(nèi)部各項管理制度，對違反規(guī)定、未履行或未正確履行職責(zé)造成損失或不良后果的經(jīng)營管理有關(guān)人員嚴(yán)肅追究問責(zé)，實行重大決策終身問責(zé)。在問責(zé)過程中，發(fā)現(xiàn)各級單位經(jīng)營投資管理有關(guān)人員違紀(jì)的線索，應(yīng)當(dāng)移送相應(yīng)的紀(jì)檢監(jiān)察機構(gòu)查處;涉嫌職務(wù)違法或職務(wù)犯罪的問題，應(yīng)當(dāng)移送國家監(jiān)察機關(guān)或司法機關(guān)查處。

三、審計成果建設(shè)發(fā)展的途徑

1.打造學(xué)習(xí)型內(nèi)審組織，提高審計人員的勝任能力

由于新形勢下對內(nèi)部審計工作提出了更高的質(zhì)量要求，大數(shù)據(jù)審計、內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計等綜合性審計人才缺乏，目前無法滿足內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的需求，審計工作難以高質(zhì)高效開展，這就要求廣大的審計人員不斷提升自己的專業(yè)知識和能力，使審計水平能力始終能夠滿足組織的需要，為內(nèi)部審計發(fā)展贏得立信之源。

打造學(xué)習(xí)型審計組織，“軟硬兼施”，提升審計人員的綜合實力，爭做審計“特種兵”中的“排頭兵”。可以通過集中學(xué)習(xí)、專題講座、課題研究、對標(biāo)交流、網(wǎng)絡(luò)交流工具等多種方式拓展審計人員的視野，提升審計人員的勝任能力，實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值，為組織增值。

2.創(chuàng)新人才機制，完善審計專業(yè)范圍

創(chuàng)新人才流通機制，應(yīng)不斷將財務(wù)、監(jiān)察、成本管理和工程管理等業(yè)務(wù)部門的綜合型、專業(yè)型的優(yōu)秀人員補充到審計隊伍中，增加隊伍活力，以提升隊伍整體工作能力。創(chuàng)新人才聯(lián)合培養(yǎng)機制，將審計人員輪流駐點到相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行定期學(xué)習(xí)，增強審計人員對業(yè)務(wù)的深入了解和風(fēng)險分析能力，提升內(nèi)部控制審計和風(fēng)險審計的業(yè)務(wù)能力。

3.科學(xué)運用企業(yè)審計結(jié)果

科學(xué)運用企業(yè)審計結(jié)果，有助于防范各種風(fēng)險隱患，提前預(yù)警和風(fēng)險提示，找出機制和制度缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展保駕護航。在實際工作中，審計結(jié)果的運用必須加強審計整改的力度，要發(fā)揮好內(nèi)部審計的建設(shè)性作用。例如，開展審計項目整改“回頭看”工作，梳理“回頭看”的重點項目和重點內(nèi)容，核查審計整改完成情況。揭示敷衍整改、表面整改、虛假整改問題。深入了解整改困難的原因，促進審計結(jié)果的科學(xué)合理運用。同時，結(jié)合審計結(jié)果，積極提高企業(yè)對審計工作的重視程度，要讓企業(yè)管理層充分意識到審計結(jié)果整改對于企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展的重要意義，以及可以防范化解企業(yè)經(jīng)營中所存在的風(fēng)險，達到提質(zhì)增效的目的。

4.建立信息化管理平臺

企業(yè)在加強審計工作建設(shè)時，可以依托互聯(lián)網(wǎng)為發(fā)展背景建立信息化審計平臺，有助于提高審計工作效率，將審計成果進行合理性轉(zhuǎn)化[3]。企業(yè)在開展審計工作時，可以應(yīng)用嵌入式審計模塊，將該模塊嵌入計算機軟件應(yīng)用系統(tǒng)中，將企業(yè)各業(yè)務(wù)之間的工作信息數(shù)據(jù)進行連接，實現(xiàn)對各部門工作實時監(jiān)督，降低企業(yè)審計工作成本，提高審計工作效率。企業(yè)在建立和完善審計綜合系統(tǒng)時，需要加強相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計的準(zhǔn)確性，通過數(shù)據(jù)平臺做進一步分析，利用信息化平臺實現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)的資源共享。企業(yè)審計工作在利用計算機等專業(yè)性軟件時，可以及時分析出審計工作存在的問題并及時整改，避免為企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，加強對審計成果整改的過程性監(jiān)督，提高審計結(jié)果有效轉(zhuǎn)化率。

例如，某企業(yè)審計部門充分利用審計信息系統(tǒng)的監(jiān)督功能和大數(shù)據(jù)審計模型，對專業(yè)領(lǐng)域的某項具體業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，監(jiān)督結(jié)果與業(yè)務(wù)部門實時共享，同時，建立審計和巡察“雙向流通”監(jiān)督機制。一方面，將審計發(fā)現(xiàn)涉及人員責(zé)任的重大問題和久拖不決的未整改問題移交巡察組織或監(jiān)察部門，借助巡察或監(jiān)察推動難點問題的整改工作，最大化地發(fā)揮監(jiān)督作用;另一方面，通過巡察或紀(jì)檢監(jiān)察對審計結(jié)果的準(zhǔn)確性進行復(fù)核，同時對審計發(fā)現(xiàn)問題的深度進行檢視，進一步督促內(nèi)部審計取得高水平成果。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展為企業(yè)階段性的戰(zhàn)略制定提供了一定的參考依據(jù)，同時根據(jù)審計工作所提供的審計成果，可以對企業(yè)發(fā)展中存在的問題進行及時整改，以此來提高企業(yè)的管理效率，進一步擴大企業(yè)的經(jīng)濟效益，并實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻：

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[3]王道勤.國有企業(yè)內(nèi)部審計成果應(yīng)用策略[J].中外企業(yè)家，2019，（29）：68～68.

作者簡介：

陳德艷，供職于中鐵四局集團有限公司工程建設(shè)分公司，工程師。