摘要：伴隨著我國市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展及社會資本積極參與國有企業(yè)混改的逐漸深入，民營企業(yè)已成為市場化改革的重要參與者和經(jīng)濟增長的重要推動者。其中民營企業(yè)內(nèi)部控制水平的高低直接決定了該類企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展，從而也進一步直接影響著我國國民經(jīng)濟的速度與質(zhì)量。如何提高其內(nèi)控水平，切實加強民營企業(yè)法人治理，是廣大民營企業(yè)家必須面對、也是急需處理的重要課題。筆者經(jīng)過多年的探索、并查閱大量相關(guān)文獻資料，對我國民營企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題進行了相關(guān)闡述，最后提出了幾點較為切實可行的優(yōu)化對策，以期給民營企業(yè)提供有益的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;民營企業(yè);常見問題;改進對策

中圖分類號：F275;F276.5??文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）14-0047-02

民營企業(yè)，從廣義方面來看，指的是國有企業(yè)、國有控股企業(yè)和外商投資企業(yè)以外的所有企業(yè)。新中國成立后，尤其是改革開放以來，我國民營企業(yè)取得了長足的進步，目前已在國民經(jīng)濟、人口就業(yè)、社會穩(wěn)定、技術(shù)進步等方面起到了不可忽視的作用。隨著民營經(jīng)濟規(guī)模的不斷壯大，其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍呈現(xiàn)多元化、其經(jīng)營發(fā)展速度呈現(xiàn)跨越的態(tài)勢;早期的內(nèi)控制度模式已漸漸不能適應(yīng)民營企業(yè)的實際管理需求;與此同時，也暴露出民企自身一些先天的不足，主要表現(xiàn)就是：企業(yè)法人治理模式不完善、企業(yè)主管理水平粗放、企業(yè)管理制度欠缺、經(jīng)營決策盲目等;這其中非常突出的就是內(nèi)部控制制度存在較大的不足，進而限制了民營企業(yè)的效益提高，阻礙了民營企業(yè)的進一步發(fā)展。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵解析

內(nèi)部控制的概念是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。

我國《獨立審計具體準則》里，“內(nèi)控”被定義為“被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當局、管理當局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序”。由此可知，內(nèi)部控制至少包括五大方面：控制環(huán)境、控制活動、控制監(jiān)督、信息系統(tǒng)、風險評估等。

關(guān)于內(nèi)部控制的若干概念，我國的審計準則與國際上通行概念基本相近。該定義是我國理論界在借鑒境外審計行業(yè)先進的研究理論成果的基礎(chǔ)上，取得新的的進展：內(nèi)部控制不僅僅是內(nèi)部牽制或者內(nèi)部會計控制，更需要從管理的維度對內(nèi)部控制進行宏觀看待，從而可以促進一個組織的穩(wěn)健向前發(fā)展。

我國于2008年推出第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其中內(nèi)部控制被定義為：由董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會、全體員工實施的、旨在實現(xiàn)最終經(jīng)營目標的過程。這一《規(guī)范》的推出，是我國企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制范疇，按世界先進標準嚴格自律的莊嚴宣告;也是我國企業(yè)積極參與世界競爭，逐步認可并主動去遵循現(xiàn)代市場經(jīng)濟游戲規(guī)則，進而去不斷完善公司制度、健全法人治理結(jié)構(gòu)。

二、民營企業(yè)強化內(nèi)部控制工作的積極作用及意義

1.健全的內(nèi)部控制管理機制，可以有效促進企業(yè)經(jīng)營目標的穩(wěn)步實現(xiàn)。任何組織都有其特定的目標，企業(yè)作為經(jīng)濟實體的典型代表也不會例外。如果有效實現(xiàn)企業(yè)的目標，就必須及時對企業(yè)的內(nèi)部資源（采購、生產(chǎn)、銷售、行政、財務(wù)等部門）進行合理的組織和整合，即：所有相關(guān)部門需要合理分工、通力合作，才能在激烈的市場競爭中戰(zhàn)勝對手，確保企業(yè)經(jīng)營目標的有效實現(xiàn)。

2.健全的內(nèi)部控制管理機制，可以有效使企業(yè)避免違法違紀風險。一個企業(yè)為了盡快完成經(jīng)營目標，去盡可能采取措施開源節(jié)流、降本增效，都是正常的（從商業(yè)角度來看也本應(yīng)如此）;但是這些商業(yè)活動的前提就是不能觸犯法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)則、須尊重民族習慣等。如果不能充分考慮這些外部限制因素，不僅會失去商業(yè)機會、甚至會觸犯法律而直接威脅企業(yè)的生存，更不要說繼續(xù)發(fā)展了;而完善的內(nèi)控體系，可以促使企業(yè)去規(guī)避潛在的違法風險，先生存，后求得發(fā)展。

3.健全的內(nèi)部控制管理機制，可以有效促進企業(yè)的資源利用效率?，F(xiàn)實中的每一個企業(yè)，其擁有的資源（品牌、技術(shù)、管理團隊等）都是有限的。內(nèi)部控制必須在這個前提下去建立和完善，而不是憑空想象，意圖飛來橫財，得到商業(yè)機遇。比如：企業(yè)可以根據(jù)自己的資金密集型和勞動密集型的行業(yè)特點，把叉車搬運、食堂后勤、保潔等工序環(huán)節(jié)，外包給勞務(wù)公司，這樣省去不少人力成本（勞務(wù)員工勿需繳納該企業(yè)社保費用，而是勞務(wù)公司負責），本著“專業(yè)的人做專業(yè)的事”的宗旨，（比如員工食堂對外承包經(jīng)營）企業(yè)可以一心一意的把精力用于技術(shù)研究、市場開發(fā)，而接手食堂的餐飲企業(yè)可以充分發(fā)揮自己的行業(yè)優(yōu)勢（在供方市場有較大的議價權(quán)），集中采購食材，降低采購成本，形成規(guī)模效應(yīng)。這樣，企業(yè)和餐飲企業(yè)雙雙獲利，實現(xiàn)強強聯(lián)合，互利互惠，形成共贏的良好經(jīng)濟效益、社會效益。

4.健全的內(nèi)部控制管理機制，可以有效保證企業(yè)財務(wù)報告的真實性和客觀性。企業(yè)的經(jīng)營活動是一個價值鏈銜接嚴密、運轉(zhuǎn)流暢的商業(yè)過程。價值鏈活動主要包括兩個方面：基本活動和輔助活動。

基本活動是產(chǎn)品的生產(chǎn)和出售、物流和售后服務(wù)等全流程活動。其具體主要包括內(nèi)部服務(wù)、生產(chǎn)運營、外部服務(wù)、商業(yè)營銷和服務(wù)五大基本方面。

輔助活動是指企業(yè)的相關(guān)輔助職能活動，主要包括基本設(shè)施、采購、技術(shù)研發(fā)、人才管理等。它們都與基本活動緊密聯(lián)系，相互銜接，并輔助整體價值鏈全流程。

會計核算，即記錄并核算與價值鏈相關(guān)的全部財務(wù)活動。完善的內(nèi)部體系是預(yù)防財務(wù)造假的一個主要工具;而財務(wù)信息造假又是當今一個社會常見的問題，該問題解不能只面對財務(wù)和審計部門。會計信息最基本的即為真實性和可靠性;但是，財務(wù)人員只能保證根據(jù)原始票據(jù)做出的核算是真實的，卻并不能保證取得原始票據(jù)的活動是確實存在。因為其無法控制業(yè)務(wù)人員實際發(fā)生的經(jīng)濟活動是否合理合法。因此，盡管內(nèi)部控制與財務(wù)記錄沒有直接發(fā)生聯(lián)系，但我們應(yīng)當充分認識到，內(nèi)部控制是不僅僅是財務(wù)一個部門的事情，而是公司全體部門、全體成都應(yīng)該參與，并且相互理解、相互配合，才能從信息源頭上充分保證原始單據(jù)真實可靠、商務(wù)活動客觀發(fā)生，最終有效確保企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的穩(wěn)步提高。

三、當前民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)管理層對內(nèi)部控制意識淡薄，沒有引起足夠重視。目前，相當一部分民營企業(yè)管理層對內(nèi)部會計控制的重要性認識不足，“重業(yè)務(wù)輕財務(wù)”，認為財務(wù)部不能為企業(yè)帶來價值，只是單據(jù)記錄、核算，沒有那么重要;甚至有的企業(yè)主經(jīng)常凌駕內(nèi)控制度之上去行使職權(quán)，從行動上不支持審計部門工作，導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行起來是步步維艱，更失去了內(nèi)控制度其應(yīng)有的嚴肅性和客觀性。

2.企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，并且越來越嚴重。目前我國民營企業(yè)法人治理存在較大的缺陷，嚴重妨礙了內(nèi)部控制制度的有效運轉(zhuǎn)，比如：很多的民營企業(yè)內(nèi)部控制僅僅維系在在管理層的口頭上、文件上，而不是建立在潛在意識中、切實可行的行動中。民企老板集董事長、總經(jīng)理于一身，監(jiān)事會也是老板的家族成員擔任，而外部董事因為是外聘，大部分又是兼職，自然不能發(fā)揮制衡和監(jiān)督的效能。從而導(dǎo)致民企管理層下意識的凌駕于制度之上、法人治理結(jié)構(gòu)愈加不完善。

3.企業(yè)缺乏內(nèi)部審計監(jiān)督，給企業(yè)帶來經(jīng)營風險和財務(wù)風險。由于我國較大部分民營企業(yè)規(guī)模較小，員工數(shù)量少、資金實力較弱，為降低運營成本，大部分民營企業(yè)或者未成立審計部門，或者即使成立了內(nèi)審部門，但由于受限于勞動聘請關(guān)系、家族親戚關(guān)系等因素，造成內(nèi)控制度流于形式，更不可能涉及內(nèi)控制度所要求的獨立性和嚴肅性方面了。由于民營企業(yè)內(nèi)控制度的不完善，內(nèi)部審計僅僅是處于低水平階段，比如會計賬目核算對錯、方法是否得當?shù)龋皇轻槍ζ髽I(yè)的運營狀況進行分析、做出評價、進而提出合理化建議，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計的職能未完全發(fā)揮出來，潛在的經(jīng)營風險和財務(wù)風險將不可避免的發(fā)生，只是時間長短問題。

4.企業(yè)不相容職務(wù)相分離控制不到位，流于形式。企業(yè)中不相容職務(wù)相互分離大量存在，比如說財務(wù)經(jīng)理、內(nèi)審經(jīng)理、監(jiān)事會主席等很多重要職務(wù)崗位都是由民企老板親戚朋友擔任，造成民營企業(yè)管多兵少、機構(gòu)尾大不掉、遇事推諉扯皮、運營效率低下，甚至監(jiān)守自盜，侵犯企業(yè)利用。財務(wù)經(jīng)理和內(nèi)審經(jīng)理一人擔任，“既是運動員，也是裁判員”，從而使內(nèi)部控制失去作用，流于形式，帶來較大的運營風險。

四、完善民營企業(yè)內(nèi)部控制的幾點建議

1.提高內(nèi)部控制意識，為內(nèi)部控制的有效實施奠定良好的基礎(chǔ)。提高管理層對內(nèi)部控制認識水平，從內(nèi)心接受內(nèi)控、認可內(nèi)控，從而保證民營企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利推進，同時促進管理層進行制度創(chuàng)新，及時總結(jié)內(nèi)控制度在實際運行中的經(jīng)驗教訓(xùn);不可好高騖遠，應(yīng)該從企業(yè)實際出發(fā)，采用科學、標準、合適的方法，分析企業(yè)運行中出現(xiàn)的弊端，并予以糾正。使管理成本與所獲企業(yè)效益相適應(yīng)、商業(yè)計劃與實際效果相符合;結(jié)合企業(yè)實際，充分有效地組織有限的資源，營造“人人出智出力”的氛圍，大膽開拓市場的信息，抓住瞬息萬變的市場新機遇。

2.完善企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)，提高企業(yè)法人治理水平。在民營企業(yè)中盡快建立健全股大會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會的制度，每個人都要去遵守規(guī)則、不逾矩。在這些制度實際運行中，要根據(jù)新情況適時適度作出相關(guān)調(diào)整，比如對大股東及其關(guān)系人在董事會中的席位進行限制，避免控制權(quán)太過集中的情況發(fā)生。另外，條件許可情況下聘請律師、注冊稅務(wù)師、技術(shù)專家等具有豐富經(jīng)驗的專業(yè)人士作為外部董事。尊重知識、尊重專業(yè)、尊重人才，創(chuàng)造條件讓外部董事發(fā)揮應(yīng)有的“好醫(yī)生、好幫手”的作用，比如說在企業(yè)的合規(guī)性、產(chǎn)品的技術(shù)更新、企業(yè)聲譽、社會形象等。

3.重視風險管理工作，切實提高風險管理水平。民營企業(yè)家應(yīng)樹立起嚴格的風險意識，了解自己企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢，面對紛繁復(fù)雜的信息，如何撥云見霧，去提取到有用的信息，抓住瞬息萬變的市場機遇。在企業(yè)運營中則應(yīng)保持清醒的大腦，“勝不驕敗不餒”，具有市場的前瞻性和敏感性，時刻警惕出現(xiàn)的任何運營風險。同時要建立有效的風險防控機制，盡量防止風險的發(fā)生，或者當風險來臨時，將其降至可接受的程度。

4.增強內(nèi)部審計的獨立性，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)運營目標。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，也是監(jiān)督企業(yè)制度執(zhí)行落實主要工具之一。內(nèi)部審計通過分析內(nèi)控環(huán)境和控制程序的設(shè)計是否有效及運行中是否可行，并通過“內(nèi)審報告”的形式及時反饋給“企業(yè)管理層”，對內(nèi)控的信息及時揭露，從而制約各種傷害企業(yè)利益的行為發(fā)生，協(xié)助企業(yè)管理層履行管理職責，提出可行的建議，做好謀長的角色，去發(fā)現(xiàn)問題、改正問題，最終幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)運營目標。

五、結(jié)論

伴隨著我國市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展、社會資本積極參與國有企業(yè)“混改”歷史進程，民營企業(yè)已成為市場化改革的重要參與者和經(jīng)濟增長的重要推動者。建立健全內(nèi)控制度相關(guān)體系是提高民營企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新的需要，也是民營企業(yè)面對激烈市場競爭的需要，因此必須高度重視民營企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)問題，使之規(guī)范化和制度化，從而為我國民營企業(yè)的長遠穩(wěn)定保駕護航，同時也會進一步促進我國經(jīng)濟的平穩(wěn)、健康、快速的發(fā)展。

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作者簡介：

孫克旭，供職于天津太鋼大明金屬制品有限公司。