丁丹 陳穎

【摘要】現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展進程中，企業(yè)常常會因為面對各式各樣的壓力及挑戰(zhàn)而做出一些常見的經(jīng)濟行為，如進行盈余管理來滿足其特定目的。對企業(yè)而言，適度的盈余管理可以在一定程度上緩解來自各方面的壓力，但是對盈余管理的把控一旦過度也可能給企業(yè)帶來一些不容忽視的負(fù)面影響。本文對盈余管理的常見動因進行了分析，并針對如何防范過度盈余管理提出了針對性的建議，旨在促進企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】盈余管理;動因;防范對策

1 盈余管理的含義

盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局在不違背會計準(zhǔn)則的前提下，通過對會計政策和方法進行選擇，進而對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整，以達到滿足其特定目的，實現(xiàn)自身利益最大化的行為。盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，客體是公認(rèn)的會計原則和會計方法等，其目的是實現(xiàn)盈余管理的主體利益最大化。

2 盈余管理的主要動因

企業(yè)管理當(dāng)局進行盈余管理的常見動因主要包括：籌資動因;利益誘惑動因;避稅動因。

2.1籌資動因

債務(wù)籌資和股權(quán)籌資是企業(yè)資金來源的兩種主要渠道。通過債務(wù)籌資，比如通過銀行借款籌集資金，銀行會提前對公司的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)水平等進行嚴(yán)格的審查，以確認(rèn)公司是否擁有按照固定時間償還利息和在到期時間償還本金的能力。通過股權(quán)籌資，尋求長期穩(wěn)定收益的股東會比較注重通過公司財務(wù)報表判斷該公司是否能夠持續(xù)經(jīng)營，以便獲得股金紅利的穩(wěn)定增長;那些具有短期投機偏好的股東將更加關(guān)注股票價格的波動以及從買賣股票之間的價格差中獲取額外利益。所以為了與債權(quán)人和股東之間保持友善良好的關(guān)系進而滿足籌資目的，企業(yè)管理當(dāng)局會主動進行盈余管理，使其呈現(xiàn)出的經(jīng)營狀況、財務(wù)報表等信息能夠符合資金提供方的要求。

2.2利益誘惑動因

大多數(shù)公司都會聘請專業(yè)的團隊來進行經(jīng)營管理，而管理團隊獲得的報酬通常與經(jīng)營業(yè)績相關(guān)聯(lián)，這種薪酬制度的初心目標(biāo)是激勵管理層努力提高經(jīng)營業(yè)績，實現(xiàn)股東利益的最大化。然而，其產(chǎn)生不良后果的是管理層可能會在任職期間利用職務(wù)之便實施盈余管理，向公司所有者傳遞公司利潤不斷攀升、管理者經(jīng)營得力的信號，但其根本出發(fā)點是為了獲得更多的獎勵性績效，滿足自身的利益需求。由于公司管理層的薪資水平與公司業(yè)績高低聯(lián)系密切，為了自身的利益最大化，一些企業(yè)管理者有強烈的動機對任職期間的經(jīng)營業(yè)績進行盈余管理。

2.3避稅動因

合理避稅是企業(yè)管理當(dāng)局進行盈余管理的最重要驅(qū)動力之一。企業(yè)所得稅征收的基礎(chǔ)是會計利潤，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀及優(yōu)惠政策進行納稅調(diào)整。近年來，大多數(shù)公司都在積極的進行稅收籌劃，通過會計政策的可選擇性來調(diào)整自己的收入，最后達到減少所得稅費用的目標(biāo)。除此之外，政府還出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策來推動一些地區(qū)的發(fā)展，并大力支持了一些特定產(chǎn)業(yè)和地區(qū)。企業(yè)可以依照自身實際情況，依法選擇企業(yè)可以采納的政策，合理合法合規(guī)地進行稅收籌劃。由于目前我國稅收優(yōu)惠政策較多，企業(yè)管理當(dāng)局能夠選擇的會計政策和會計方法的范圍較廣、靈活性較強，所以合理避稅成為了企業(yè)盈余管理的常見動因之一。

3 防范企業(yè)過度盈余管理的對策

3.1健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)能夠?qū)ζ髽I(yè)管理當(dāng)局的行為形成約束，進而規(guī)范相關(guān)的經(jīng)濟活動。首先，要健全董事會制度，并且將獨立董事制度落到實處，在公司內(nèi)部成立一個有監(jiān)督權(quán)力的部門，該部門要擁有監(jiān)督最高管理者和下級職員們的權(quán)力，以此來制衡公司管理者的自由行使權(quán)。其次，要進一步健全公司的內(nèi)部章程，督促公司每一個職員必須遵守章程的規(guī)定，違者必懲有功必獎，減輕內(nèi)部職員被管理者控制所導(dǎo)致的對外披露的會計信息不真實的可能性，同時激勵職工的工作積極性。最后，要加強對管理者的定期考察，促使管理者樹立風(fēng)險意識，在會計準(zhǔn)則規(guī)定的界限內(nèi)從事相關(guān)活動，維護公司所有者的利益，促進公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.2提高會計信息披露透明度

提高會計信息對外披露的透明度，向社會公眾披露真實有效的會計信息，有利于投資者在客觀評價公司經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)之上做出相對準(zhǔn)確的投資決策，進而獲得政府、投資人和民眾的信任，為公司的健康持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。促進公司的會計信息透明化，提高公司會計信息的質(zhì)量，首先，要完善企業(yè)的會計信息披露制度，加大會計信息的對外披露力度，向外部的信息使用者提供更多的有用信息。其次，企業(yè)的會計信息披露要嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則和會計信息質(zhì)量的相關(guān)要求，對相關(guān)業(yè)務(wù)進行正確的確認(rèn)、計量、記錄和報告，確保會計賬務(wù)處理的正確性以及對外披露財務(wù)報表的真實性。最后，提高公司員工的職業(yè)素養(yǎng)和道德水平，重視對會計人員的會計理論培訓(xùn)，會計人員要能夠準(zhǔn)確判斷盈余管理和會計造假的界線，與最新的會計準(zhǔn)則和要求保持同步，降低對財務(wù)報表進行過度盈余管理的可能性，提高會計信息披露透明度。

3.3優(yōu)化企業(yè)業(yè)績考核制度和管理者薪酬制度

現(xiàn)階段，會計利潤相關(guān)指標(biāo)是對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行評價的主要依據(jù)，而會計利潤的計算是在權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計基礎(chǔ)下來完成的，而權(quán)責(zé)發(fā)生制是將權(quán)利和義務(wù)作為確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)，這很容易出現(xiàn)應(yīng)收應(yīng)付項目，進而給企業(yè)管理者進行盈余管理調(diào)節(jié)短期業(yè)績提供空間，并且以會計利潤為主要評價指標(biāo)的企業(yè)業(yè)績考核制度側(cè)重于對企業(yè)的短期業(yè)績進行考核，而忽視了企業(yè)的長期發(fā)展情況。因此，要逐步優(yōu)化企業(yè)的業(yè)績考核制度，構(gòu)建一套能夠?qū)ζ髽I(yè)的短期業(yè)績和長期業(yè)績進行綜合評價的指標(biāo)體系，引導(dǎo)管理者注重企業(yè)業(yè)績的長期持續(xù)增長。另一方面，在利益誘惑動因下，管理者有可能在獲取更多獎勵性績效的驅(qū)使下，通過盈余管理手段對其任職期間的經(jīng)營業(yè)績進行粉飾，損害公司所有者的利益。對管理者的薪酬制度進行優(yōu)化，將管理者的薪酬與公司的長期發(fā)展相結(jié)合，通過多種激勵方式來協(xié)調(diào)管理者與公司股東的利益沖突，在一定程度上減少管理者的短期利潤操縱行為。

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