丁丹 陳穎

【摘要】現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展進程中，企業(yè)常常會因為面對各式各樣的壓力及挑戰(zhàn)而做出一些常見的經(jīng)濟行為，如進行盈余管理來滿足其特定目的。對企業(yè)而言，適度的盈余管理可以在一定程度上緩解來自各方面的壓力，但是對盈余管理的把控一旦過度也可能給企業(yè)帶來一些不容忽視的負面影響。本文對盈余管理的常見動因進行了分析，并針對如何防范過度盈余管理提出了針對性的建議，旨在促進企業(yè)的健康長遠發(fā)展。

【關鍵詞】盈余管理;動因;防范對策

1 盈余管理的含義

盈余管理是指企業(yè)管理當局在不違背會計準則的前提下，通過對會計政策和方法進行選擇，進而對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整，以達到滿足其特定目的，實現(xiàn)自身利益最大化的行為。盈余管理的主體是企業(yè)管理當局，客體是公認的會計原則和會計方法等，其目的是實現(xiàn)盈余管理的主體利益最大化。

2 盈余管理的主要動因

企業(yè)管理當局進行盈余管理的常見動因主要包括：籌資動因;利益誘惑動因;避稅動因。

2.1籌資動因

債務籌資和股權籌資是企業(yè)資金來源的兩種主要渠道。通過債務籌資，比如通過銀行借款籌集資金，銀行會提前對公司的資產(chǎn)、業(yè)務水平等進行嚴格的審查，以確認公司是否擁有按照固定時間償還利息和在到期時間償還本金的能力。通過股權籌資，尋求長期穩(wěn)定收益的股東會比較注重通過公司財務報表判斷該公司是否能夠持續(xù)經(jīng)營，以便獲得股金紅利的穩(wěn)定增長;那些具有短期投機偏好的股東將更加關注股票價格的波動以及從買賣股票之間的價格差中獲取額外利益。所以為了與債權人和股東之間保持友善良好的關系進而滿足籌資目的，企業(yè)管理當局會主動進行盈余管理，使其呈現(xiàn)出的經(jīng)營狀況、財務報表等信息能夠符合資金提供方的要求。

2.2利益誘惑動因

大多數(shù)公司都會聘請專業(yè)的團隊來進行經(jīng)營管理，而管理團隊獲得的報酬通常與經(jīng)營業(yè)績相關聯(lián)，這種薪酬制度的初心目標是激勵管理層努力提高經(jīng)營業(yè)績，實現(xiàn)股東利益的最大化。然而，其產(chǎn)生不良后果的是管理層可能會在任職期間利用職務之便實施盈余管理，向公司所有者傳遞公司利潤不斷攀升、管理者經(jīng)營得力的信號，但其根本出發(fā)點是為了獲得更多的獎勵性績效，滿足自身的利益需求。由于公司管理層的薪資水平與公司業(yè)績高低聯(lián)系密切，為了自身的利益最大化，一些企業(yè)管理者有強烈的動機對任職期間的經(jīng)營業(yè)績進行盈余管理。

2.3避稅動因

合理避稅是企業(yè)管理當局進行盈余管理的最重要驅動力之一。企業(yè)所得稅征收的基礎是會計利潤，結合企業(yè)現(xiàn)狀及優(yōu)惠政策進行納稅調(diào)整。近年來，大多數(shù)公司都在積極的進行稅收籌劃，通過會計政策的可選擇性來調(diào)整自己的收入，最后達到減少所得稅費用的目標。除此之外，政府還出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策來推動一些地區(qū)的發(fā)展，并大力支持了一些特定產(chǎn)業(yè)和地區(qū)。企業(yè)可以依照自身實際情況，依法選擇企業(yè)可以采納的政策，合理合法合規(guī)地進行稅收籌劃。由于目前我國稅收優(yōu)惠政策較多，企業(yè)管理當局能夠選擇的會計政策和會計方法的范圍較廣、靈活性較強，所以合理避稅成為了企業(yè)盈余管理的常見動因之一。

3 防范企業(yè)過度盈余管理的對策

3.1健全公司內(nèi)部治理結構

健全的內(nèi)部治理結構能夠對企業(yè)管理當局的行為形成約束，進而規(guī)范相關的經(jīng)濟活動。首先，要健全董事會制度，并且將獨立董事制度落到實處，在公司內(nèi)部成立一個有監(jiān)督權力的部門，該部門要擁有監(jiān)督最高管理者和下級職員們的權力，以此來制衡公司管理者的自由行使權。其次，要進一步健全公司的內(nèi)部章程，督促公司每一個職員必須遵守章程的規(guī)定，違者必懲有功必獎，減輕內(nèi)部職員被管理者控制所導致的對外披露的會計信息不真實的可能性，同時激勵職工的工作積極性。最后，要加強對管理者的定期考察，促使管理者樹立風險意識，在會計準則規(guī)定的界限內(nèi)從事相關活動，維護公司所有者的利益，促進公司的長遠發(fā)展。

3.2提高會計信息披露透明度

提高會計信息對外披露的透明度，向社會公眾披露真實有效的會計信息，有利于投資者在客觀評價公司經(jīng)營狀況的基礎之上做出相對準確的投資決策，進而獲得政府、投資人和民眾的信任，為公司的健康持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎。促進公司的會計信息透明化，提高公司會計信息的質量，首先，要完善企業(yè)的會計信息披露制度，加大會計信息的對外披露力度，向外部的信息使用者提供更多的有用信息。其次，企業(yè)的會計信息披露要嚴格遵守會計準則和會計信息質量的相關要求，對相關業(yè)務進行正確的確認、計量、記錄和報告，確保會計賬務處理的正確性以及對外披露財務報表的真實性。最后，提高公司員工的職業(yè)素養(yǎng)和道德水平，重視對會計人員的會計理論培訓，會計人員要能夠準確判斷盈余管理和會計造假的界線，與最新的會計準則和要求保持同步，降低對財務報表進行過度盈余管理的可能性，提高會計信息披露透明度。

3.3優(yōu)化企業(yè)業(yè)績考核制度和管理者薪酬制度

現(xiàn)階段，會計利潤相關指標是對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行評價的主要依據(jù)，而會計利潤的計算是在權責發(fā)生制這一會計基礎下來完成的，而權責發(fā)生制是將權利和義務作為確認收入和費用的標準，這很容易出現(xiàn)應收應付項目，進而給企業(yè)管理者進行盈余管理調(diào)節(jié)短期業(yè)績提供空間，并且以會計利潤為主要評價指標的企業(yè)業(yè)績考核制度側重于對企業(yè)的短期業(yè)績進行考核，而忽視了企業(yè)的長期發(fā)展情況。因此，要逐步優(yōu)化企業(yè)的業(yè)績考核制度，構建一套能夠對企業(yè)的短期業(yè)績和長期業(yè)績進行綜合評價的指標體系，引導管理者注重企業(yè)業(yè)績的長期持續(xù)增長。另一方面，在利益誘惑動因下，管理者有可能在獲取更多獎勵性績效的驅使下，通過盈余管理手段對其任職期間的經(jīng)營業(yè)績進行粉飾，損害公司所有者的利益。對管理者的薪酬制度進行優(yōu)化，將管理者的薪酬與公司的長期發(fā)展相結合，通過多種激勵方式來協(xié)調(diào)管理者與公司股東的利益沖突，在一定程度上減少管理者的短期利潤操縱行為。

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